6. Kết cấu của Luận văn
3.3.2. Nội dung của kế toán quản trị tại Liên đoàn Địa chấtXạ Hiếm
3.3.2.1. Phân loại chi phí sản xuất
Do đặc điểm là hoạt động của Liên Đoàn địa chất Xạ Hiếm phát sinh rất nhiều loại chi phí khác nhau. Việc nhận diện và phân loại chi phí giúp công việc lập dự toán, phân tích và xử lý thông tin kế toán quản trị được dễ dàng.
Đơn vị tiến hành phân loại chi phí theo hạng mục công việc như sau:
Bảng 3.1. Phân loại chi phí theo hạng mục cộng việc
TT Hạng mục công việc
I Chi phí lập nhiệm vụ
II Chi phí thực hiện nhiệm vụ
II.1 Công tác thu thập, tổng hợp, xử lý tài liệu
1 Thu thập, tổng hợp, xử lý tài liệu 2 Số hóa bản đồ địa chất
II.2 Điều tra môi trường tỷ lệ 1:25.000 1 Công tác địa chất
Đo vẽ bản đồ địa chất môi trường tỷ lệ 1:25.000 - Ngoài trời
- Trong phòng
2 Công tác địa vật lý môi trường
a Đo gamma môi trường kh/c 250÷500x20(m) - Ngoài trời
- Trong phòng
b Đo khí phóng xạ trong không khí bằng máy RAD7, kc 250÷500x50÷100 (m)
- Ngoài trời - Trong phòng
c Đo phổ gamma bằng máy GAD-6, kc 250÷500x 50 (m) - Ngoài trời
- Trong phòng
d Đo hơi thủy ngân, kc 250÷500x 50÷100 (m) - Ngoài trời
- Trong phòng
3 Đo các chỉ tiêu tại hiện trường
a Nhiệt độ trong nước b Độ pH trong nước
c Thế oxy hóa khử trong nước d Đo nồng độ Rn, Tn trong nước
4 Thu thập số liệu kinh tế - xã hội
II.3 Đánh giá chi tiết môi trường tỷ lệ 1:5.000 1 Công tác địa chất
Đo vẽ bản đồ địa chất môi trường tỷ lệ 1:5000 - Ngoài trời
- Trong phòng
2 Công tác trắc địa
a Định tuyến đo địa vật lý- địa chất bằng địa bàn, thước dây (kc tuyến 50m) b Đưa các điểm công trình chủ yếu từ thiết kế ra thực địa
3 Công tác địa vật lý
a Đo gamma môi trường kh/c 50x10 (m) - Ngoài trời
- Trong phòng
b Đo khí phóng xạ trong không khí bằng máy RAD7, kc 100x50 (m) - Ngoài trời
- Trong phòng
c Đo phổ gamma bằng máy GAD-6, k/c 50x50 (m) - Ngoài trời
- Trong phòng
d Đo hơi thủy ngân (kc 100x 50m) - Ngoài trời
- Trong phòng
4 Đo các chỉ tiêu tại hiện trường
a Nhiệt độ trong nước b Độ pH trong nước
c Thế oxy hóa khử trong nước d Đo nồng độ Rn, Tn trong nước
5 Thu thập số liệu kinh tế - xã hội II.4 Lấy mẫu , gia công và phân tích mẫu
1 Lấy mẫu
a Mẫu đất, đá b Mẫu nước c Mẫu thực vật
2 Gia công mẫu
1 Mẫu đất, đá (3-5kg) 2 Mẫu nước
3 Mẫu thực vật
3 Phân tích mẫu
a Phân tích đồng vị phóng xạ trong mẫu đất, đá: U238; Th232; Ra226; K40, Pb210
K40, Pb210
c Phân tích hoạt độ đồng vị Po210 trong nước
d Phân tích mẫu thực vật U238; Th232; Ra226; K40, Pb210 e Phân tích hoạt độ đồng vị Po210 trong thực vật
f Phân tích hàm lượng As, Hg, Cd, Cr6+, Pb, Cu, Zn trong đất g Phân tích hàm lượng As, Hg, Cd, Cr6+, Pb, Cu, Zn trong nước
h Phân tích hàm lượng As, Hg, Cd, Cr6+, Pb, Cu, Zn trong mẫu thực vật i Phân tích kiểm tra nội
- Mẫu đất, đá: U238; Th232; Ra226; K40, Pb210 - Mẫu nước: U238; Th232; Ra226; K40, Pb210 - Phân tích hoạt độ đồng vị Po210 trong nước - Mẫu thực vật U238; Th232; Ra226; K40, Pb210 - Phân tích hoạt độ đồng vị Po210 trong thực vật
- Phân tích hàm lượng As, Hg, Cd, Cr6+, Pb, Cu, Zn trong đất - Phân tích hàm lượng As, Hg, Cd, Cr6+, Pb, Cu, Zn trong nước
- Phân tích hàm lượng As, Hg, Cd, Cr6+, Pb, Cu, Zn trong mẫu thực vật k Phân tích kiểm tra ngoại
- Mẫu đất, đá: U238; Th232; Ra226; K40, Pb210 - Mẫu nước: U238; Th232; Ra226; K40, Pb210 - Phân tích hoạt độ đồng vị Po210 trong nước - Mẫu thực vật U238; Th232; Ra226; K40, Pb210 - Phân tích hoạt độ đồng vị Po210 trong thực vật
- Phân tích hàm lượng As, Hg, Cd, Cr6+, Pb, Cu, Zn trong đất - Phân tích hàm lượng As, Hg, Cd, Cr6+, Pb, Cu, Zn trong nước
- Phân tích hàm lượng As, Hg, Cd, Cr6+, Pb, Cu, Zn trong mẫu thực vật
II.5 Nhiệm vụ khác thuộc dự án
1
Nhiệm vụ 01:Xây dựng mô hình phát tán phóng xạ để thiết lập các giải pháp đánh giá và kiểm soát môi trường trên các mỏ khoáng sản chứa phóng xạ
2 Nhiệm vụ 02: Xây dựng mô hình phát tán khoáng sản (nguyên tố) độc hại As, Hg và các kim loại nặng ra môi trường và đề xuất giải pháp giảm thiểu 3
Nhiệm vụ 03: Đánh giá ảnh hưởng của môi trường phóng xạ đối với con người và hệ sinh thái nông nghiệp để định hướng khai thác, sử dụng khu vực bị ảnh hưởng của môi trường phóng xạ
II.6 Lập báo cáo chi tiết các khu vực có nguy cơ ô nhiễm để thông báo cho uỷ ban nhân dân các tỉnh (37) tỉnh
II.7 Xây dựng cơ sở dữ liệu môi trường khoáng sản độc hại III Chi phí báo cáo tổng kết nhiệm vụ
1 Chi phí kiểm tra, nghiệm thu 1,5% (I+II+III) 2 Can in nộp lưu trữ
3 Chi phí thu thập, sử dụng tài liệu
4 Chi phí chuyển quân phục vụ thu thập tài liệu tại các tỉnh 5 Thuê chuyên gia, cộng tác viên
6 Hợp tác khoa học quốc tế - Đoàn ra
- Đoàn vào
- Gửi mẫu phân tích ở nước ngoài 7 Hội thảo
8 Chi phí công tác bàn giao báo cáo kết quả điều tra cho các tỉnh 9 Chi phí chuyển quân, thiết bị từ Hà Nội đến nơi tập kết và ngược lại 10 Chi phí đền bù hoa màu và bảo vệ môi trường
11 Chi phí phòng chống sốt rét 12 Bồi dưỡng độc hại bằng hiện vật 13 Mua sắm thiết bị và phần mềm
Tổng cộng chi phí nhiệm vụ
Nguồn: Liên đoàn địa chất Xạ Hiếm, năm 2019
Ngoài ra, còn có các loại chi phí khác như: chi phí thuê xe, lương chuyển quân, công tác phí, phòng chống dịch bệnh, bồi dưỡng độc hại cho công nhân..
3.3.2.2. Lập dự toán chi phí trong đơn vị hành chính sự nghiệp địa chất
Mỗi đội sản xuất trong Liên Đoàn gồm nhiều hạng mục thực hiện. Khi nhận được kế hoạch doanh thu từ Tổng cục, lãnh đạo Liên đoàn sẽ chia kế hoạch doanh thu cho các tổ đội. Mỗi tổ đội phải chịu trách nhiệm thực hiện kế hoạch doanh thu cho nhóm và lập dự toán chi phí để thực hiện. Dự toán bao gồm toàn bộ chi phí để sản xuất: từ chi phí trực tiếp như chi phí nhân công, chi phí vật liệu, dụng cụ, năng lượng đến chi phí sản xuất chung như chi phí thuê xe, lương chuyển quân, công tác phí, phòng chống dịch bệnh, bồi dưỡng độc hại cho công nhân.
Mỗi nhiệm vụ do một đội trưởng dự án phụ trách lập dự toán và thực hiện dự toán. Đội trưởng dự án căn cứ vào quy chế khoán chi tiêu nội bộ và quy định sử dụng, quản lý, mua bán vật tư hàng hóa và thuê gia công, bản vẽ chi tiết gia công, chế tạo để ước tính chi phí vật tư, chi phí gia công, chế tạo, công cụ dụng cụ. Các chi phí vận chuyển thuê ngoài, tiếp khách hội thảo, công tác phí, chi phí điện thoại, văn phòng phẩm...dựa theo ước tính của đội trưởng dự án. Dự toán được các phòng
nghiệp vụ kiểm soát chi phí tuân thủ theo đúng quy chế khoán chi tiêu nội bộ và trình Lãnh đạo Liên Đoàn duyệt chấp nhận dự toán. Khi dự đoán được duyệt, các đội trưởng dự án sẽ căn cứ vào dự toán để thực hiện.
Ta có dự toán dự án: Điều tra, đánh giá và thành lập bộ bản đồ môi trường khoáng sản độc hại trên lãnh thổ Việt Nam (phần đất liền - giai đoạn 1)" như phụ lục 3.2, 3.3, 3.4.
Liên đoàn trưởng ký
P.KH-TC Chi tiền
Người đề nghị Chủ nhiệm đề án Phòng chủ quản
P.KH-TC viết Phiếu Chi Phòng Kế hoạch – Tài chính
Liên đoàn trưởng (phê duyệt) Phòng Tài chính Phòng Kế hoạch
3.3.2.3.Tổ chức thu thập thông tin chi phí và nhận diện chi phí
Quy trình luân chuyển chứng từ thanh toán chi phí
Liên Đoàn Địa chất Xạ hiếm căn cứ vào các quyết định, thông tư hiện hành đã ban hành quy chế nội bộ riêng về các thủ tục, quy trình thanh toán chi phí như sau:
Sơ đồ 3.3: Quy trình luân chuyển chứng từ thanh toán chi phí
(Nguồn: Quy định sử dụng quản lý và mua bán vật tư, hàng hóa của Liên Đoàn Địa chất Xạ hiếm, năm 2018)
*Thủ tục thanh toán chi phí:
Thủ tục thanh toán bao gồm:Giấy đề nghị thanh toán hoặc đề nghị thanh toán tiền tạm ứng (đối với trường hợp đã tạm ứng tiền). Các khoản thanh toán được giải quyết trên cơ sở hoá đơn, chứng từ hợp pháp, hợp lệ theo quy định và dự toán được duyệt. Trường hợp vượt quá giá trị dự toán được duyệt phải giải trình cụ thể. Các chứng từ khác và thủ tục thanh toán cho từng loại chi phí như sau:
- Thanh toán mua thiết bị, nguyên vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng, dụng cụ, văn phòng phẩm: Phiếu nhập kho; Biên bản kiểm tra chất lượng, quy cách hàng hoá, sản phẩm (nếu cần), biên bản bàn giao (nếu có); Phiếu thu tiền của nơi bán hàng (hoặc xác nhận đã thanh toán trên chứng từ).
Sau khi nhận được giấy đề nghị thanh toán, tạm ứng được duyệt, Phòng Kế hoạch - Tài chínhtiến hành thanh toán theo đúng quy định
Đối với các dự án có giá trị ≤ 20.000.000đ (Hai mươi triệu đồng): Chi tiền mặt. Chứng từ thanh toán sẽ bao gồm: Phiếu chi, hóa đơn, 1 bộ đề nghị thanh toán, tạm ứng (kèm các hồ sơ đã nêu ở trên)
Đối với các dự án có giá trị trên 20.000.000đ (Hai mươi triệu đồng): Chuyển khoản. Chứng từ thanh toán sẽ bao gồm: Lệnh chi ngân hàng, hóa đơn và 1 bộ đề nghị thanh toán, tạm ứng (kèm các hồ sơ đã nêu ở trên)
Đối với các dự án thuê ngoài có giá trị từ 20.000.000đ (Hai mươi triệu đồng) đến dưới 2.000.000.000đ (Hai tỷ đồng): Chuyển khoản và phải làm hợp đồng và. Chứng từ thanh toán sẽ bao gồm: Phiếu chi ngân hàng, hợp đồng, hóa đơn và 1 bộ đề nghị thanh toán, tạm ứng (kèm các hồ sơ đã nêu ở trên).
Dưới đây là một số bảng, biểu chứng từ liên quan đến các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động của Liên đoàn được kế toán thu thập và nhận diện chi phí như sau (phụ lục 3.5, 3.6, 3.7).
3.3.2.4.Hệ thống hóa và xử lý các thông tin
Chi phí trực tiếp:
Liên Đoàn quy định mã thống kê, mã công trình cho từng dự án và tập hợp chi phí sản xuất theo dự án. Giá thành được tính chung toàn Liên Đoàn.
+ Đối với chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ:chi phí được tính theo thực tế phát sinh căn cứ vào các phiếu xuất kho nguyên vật liệu, bảng phân bổ nguyên liệu, giá xuất kho nguyên liệu trực tiếp được tính theo phương pháp thực tế đích danh.
+ Đối với chi phí nhân công: bao gồm chi phí lương, tiền ăn ca và các khoản trích theo lương của nhân công trực tiếp. Chi phí lương nhân công gồm có 2 phần: lương cơ bản và lương điều chỉnh. Lương cơ bản của cán bộ công nhân viên các Trung tâm chi từ quỹ lương chung và lương điều chỉnh dựa vào tỷ lệ % lương trên doanh thu. Hàng tháng, dựa vào tỷ lệ nghiệm thu giá trị xuất hàng và dở dang của từng dự án để tính toán lương điều chỉnh. Sau đó các đội trưởng dự án sẽ căn cứ trình độ chuyên môn, năng lực của cán bộ công nhân viên trong nhóm, đội để phân phối nguồn lương điều chỉnh này. Cách tính toán như sau:
Lương cơ bản= Hệ số lương x 1.490.000đ x (ngày công thực tế/ngày công tiêu chuẩn)
Lương điều chỉnh = (75% GTHH xuất trong tháng + 65% GTHH dở dang trong tháng ) x tỷ lệ lương.
+Đối với chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung bao gồm công tác phí, lưu trú, đi đường, bồi dưỡng độc hại.
Chi phí phát sinh trong kỳ phục vụ cho sản xuất, giá xuất kho vật tư được tính theo giá thực tế đích danh. Chi phí sửa chữa thường xuyên, các chi phí điện, nước, vật liệu khác được tính theo thực tế phát sinh trong kỳ, chi phí gia công ( thuê ngoài) và các dịch vụ mua ngoài được tập hợp cho từng dự án theo mã thống kê.
Cuối quý căn cứ vào số liệu nghiệm thu sản lượng thực hiện và giá trị dự án đã bàn giao, phòng Kế hoạch cùng phòng Tài chính xác định dự án nào đã hoàn thành, dự án nào còn dở dang để tiến hành kết chuyển chi phí. Những dự án đã hoàn thành thì toàn bộ chi phí được kết chuyển sang TK 611.
Ví dụ: Ngày 31/01/2020, Liên Đoàn phát sinh một khoản chi phí tiền lương, tiền công với số tiền 3.821.400.000 đồng. Căn cứ vào Giấy đề nghị thanh toán, Bảng thanh toán lương và khối lượng công việc bàn giao. Kế toán thanh toán viết phiếu chi và tiến hành hạch toán vào phần mềm máy tính như sau:
Nợ TK 611: 3.821.400.000 đ Có TK 334: 3.821.400.000 đ
- Chi phí khác: Ngoài các chi phí chính kể trên, Liên Đoàn còn một số khoản chi phí khác như tiền điện, nước, phụ cấp độc hại, tiền công tác phí… Các khoản chi phí này sẽ được kế toán hạch toán vào phần mềm khi có đầy đủ chứngtừ như: phiếu thu, hóa đơn giá trị gia tăng… trong từng trường hợp. Các chi phí này hạch toán vào tài khoản 631 và tập hợp vào sổ chi tiết tài khoản 631. Tài khoản này được mở chung cho tất cả các giao dịch liên quan đến thu nhập khác, bất thường xảy ra trong Liên Đoàn.
3.3.2.5. Phân tích thông tin chi phí
Để phân tích tình hình biến động chi phí Liên Đoàn chủ yếu căn cứ vào phương pháp so sánh, từ việc so sánh biến động giữa kế hoạch so với thực hiện trên báo cáo kết quả hoạt động địa chất như sau:
Bảng 3.8.BẢNG TỔNG HỢP KHỐI LƯỢNG VÀ GIÁ TRỊ DỰ TOÁN NĂM 2019 Nhiệm vụ đặc thù: "Quan trắc thường xuyên môi trường phóng xạ các mỏ khoáng sản" ST
T Danh mục công việc và chi phí
Đơn vị tính Dự toán năm 2019 (QĐ 334QĐ-ĐCKS ngày 09/4/2019)) Trong đó LĐ ĐCXH thực hiện Khối lượng Khối lượng Đơn giá MLCS 1390 Thành tiền Hạng mục có định mức Hạng mục không có định
A Công việc chưa có định mức và
đơn giá đồng 2,112,641,638 - 2,156,133,425
I Công tác lập dự án
II Quan trắc MTPX ngoài thực địa lượt trạm 64 64 908,131,370 - 924,370,051
1 Chi phí trực tiếp đồng 789,679,452 - 803,800,044
a Tiền lương đồng 380,208,411 394,855,911
c BHXH, BHYT, KPCĐ 24% LCB
(23,5% LCB) đồng 60,015,153 62,190,837
d Vật liệu lượt trạm 64 64 2,904,460 185,885,440 185,885,440
e Xăng chạy máy lượt/trạm 64 64 2,217,132 141,896,448 139,193,856
g Hao mòn dụng cụ lượt trạm 64 64 338,656 21,674,000 21,674,000
2 Chi phí chung 15%CPTT đồng 118,451,918 120,570,007
III Công tác phí, lưu trú, lương đi
đường đồng 822,968,862 805,816,015
a Công tác phí lượt trạm 64 64 3,768,750 241,200,000 241,200,000
b Lưu trú (ngủ) lượt trạm 64 64 7,593,750 486,000,000 486,000,000
c Lương những ngày đi đường công 456 456 210,019 95,768,862 78,616,015
1 Chi phí trực tiếp đồng 314,270,788 352,884,660
2 Chi phí chung 15%CPTT đồng 47,140,618 - 52,932,699
B Chi phí công việc có định mức và
đơn giá đồng 1,017,604,872
906,425,02
3 67,779,360
I Công tác lấy mẫu đồng 234,889,865 233,139,69
0 -
1 Mẫu nước (20lit) đi lại t/b, k/c <5km mẫu 70 40 1,217,521 48,700,840 48,480,048
2 Mẫu đất k/t (5x3)cm mẫu 35 35 672,630 23,542,050 23,079,089
3 Mẫu khí mẫu 70 40 3,477,778 139,111,120 138,507,67
6
4 Mẫu thực vật (TL 3-5kg) mẫu 35 35 672,453 23,535,855 23,072,877
II Công tác gia công mẫu đồng 27,294,880 26,538,889 -
1 Mẫu đất (3-7kg) mẫu 35 35 261,406 9,149,210 8,900,449
2 Mẫu thực vật mẫu 35 35 255,338 8,936,830 8,704,644
3 Mẫu nước (20lit) mẫu 70 40 230,221 9,208,840 8,933,796
III Công tác phân tích mẫu đồng 646,014,278 626,522,51
4 27,600,000
IV Ứng dụng CNTT 109,405,849 20,223,930 40,179,360
1 Nhập số liệu tích hợp thông tin quan
trắc trang 1,984 1,754 29,989 52,600,126 40,179,360
2 Bảo trì cơ sở dữ liệu CSDL/
năm 0.30 0.30
189,352,40
8 56,805,722 20,223,930
1 Thẩm định, xét duyệt, nghiệm thu
1,5% (A+B) đồng 46,953,698
2
Lập thông báo về môi trường định kỳ