6. Kết cấu của Luận văn
4.3.2. Hoàn thiện công tác lập dự toán chi phí
Các dự toán chi phí theo từng khoản mục lại không cụ thể, gây khó khăn cho công tác thu thập thông tin và đánh giá. Ngoài ra, Liên Đoàn Địa chất Xạ Hiếm chưa xây dựng định mức chi phí vượt dự toán bao nhiêu thì phải phân tích, xem xét để tìm ra nguyên nhân và xử lý. Tác giả cho rằng trên cơ sở dự toán khối lượng chi tiết, Liên Đoàn Địa chất Xạ Hiếm cần xây dựng dự toán từng loại chi phí theo thực tế. Đồng thời, cần có báo cáo tình hình thực hiện qua từng giai đoạn để nhà quản trị có cái nhìn chính xác nhất về thực trạng chi phí và có quyết định điều chỉnh kịp thời. Việc lên báo cáo dự toán khối lượng chi phí theo từng loại này nên do Phòng Kê hoạch - Tài chính thực hiện. Còn việc theo dõi tình hình thực hiện do nhân viên thực hiện KTQT chi phí của Liên Đoàn Địa chất Xạ Hiếm đảm nhận có tính chất so sánh giữa dự toán và thực hiện.
Liên Đoàn Địa chất Xạ Hiếm căn cứ vào báo cáo tình hình thực hiện khối lượng công việc để xác định mức chênh lệch giữa thực hiện và dự toán. Trên cơ sở đó so sánh với mức chênh lệch cho phép để phân tích, tìm hiểu nguyên nhân và có biện pháp điều chỉnh kịp thời.
Chiphí nguyên vật liệu trực tiếp là giá trị nguyên vật liệu tiêu hao liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm. Đối với đơn vị cơ khí, tỷ trọng này thường chiếm từ 50-60% tổng chi phí sản xuất. Việc kiểm soát tốt chi phí nói chung và chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nói riêng giúp Liên Đoàn có thể hạ giá thành sản phẩm và nâng cao năng lực cạnh tranh.
Là một đơn vị trực thuộcTổng cục Địa chất và Khoáng sản Việt Nam, Liên Đoàn Địa chất Xạ hiếm thực hiện kế hoạch chi phí, lợi nhuận, lao động, thu nhập và nộp ngân sách theo quy định của Tổng cục. Cuối mỗi năm, Tổng cục giao cho Liên Đoàn các chỉ tiêu trên thông qua Quyết định giao Kế hoạch sản xuất kinh doanh của năm kế tiếp. Chính vì thế, dự toán chi phí NVL trực tiếp tại Liên Đoàn được có thể được xác định bằng định mức nguyên vật liệu trực tiếp và giá trị sản xuất được giao thực hiện trong Quyết định này.
Dự toán chi phí NVLTT = Giá trị sản xuất x Định mức NVL trực tiếp Trong đó, định mức NVLTT ước tính bằng 60% giá trị sản xuất. Ví dụ như sau:
Bảng 4.3: Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp DỰ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Năm 2019
ĐVT: trđ
Chỉ tiêu Cả năm Quý I Quý II Quý III Quý IV
1. Giá trị sản xuất 256.000 34.000 44.000 55.000 123.000 2. Tổng nhu cầu
NVL (60% GTSX) 153,600 20,400 26,400 33,000 73,800
3. CPNVLTT 153,600 20,400 26,400 33,000 73,800
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Dự toán nhân công trực tiếp cũng dựa trên dự toán về khối lượng sản xuất. Dự toán này phản ánh tình hình sử dụng lao động trong quá trình sản xuất sản phẩm và đảm bảo được mục tiêu cơ bản: xác định tổng thời gian lao động cần thiết cho nhu cầu sản xuất và xác định được đơn giá thời gian phù hợp. Chi phí nhân công trực tiếp ở Liên Đoàn Địa chất Xạ hiếm bao gồm các khoản lương, trích theo lương và tiền ăn ca của cán bộ công nhân viên và người lao động làm việc trực tiếp tại các
xưởng sản xuất. Khác với các đơn vị khác, chi phí nhân công trực tiếp được chia thành 2 phần: lương cơ bản và lương điều chỉnh.
Lương cơ bản của cán bộ công nhân viên trực tiếp sản xuất được tính theo cách: hệ số lương cơ bản x 1.490.000đ.
Lương điều chỉnh căn cứ vào giá trị sản lượng khai thác và tỷ lệ lương người làm trong tháng. Trong đó, tỷ lệ lương được tính theo dự toán của từng đề tài. Ví dụ, Trung tâm T1 có 4 nhóm: Nhóm ông Trần Đức Thọ, nhóm ông Nguyễn Văn Tân, nhóm ông Hoàng Văn Vĩ, nhóm ông Vũ Đức Quảng. Trong tháng, nhóm ông Thọ nghiệm thu theo bảng sau:
Bảng 4.4: PHIẾU NGHIỆM THU SẢN XUẤT KINH DOANH THÁNG 6 NĂM 2020
ĐVT: trđ
TT Tên đề tài SĐK Giá trị
hợp đồng Giá trị nghiệm thu Giá trị xuất hàng Nhóm thực hiện 1 Phân tích mẫu Urani 13/18 1300 650 TĐ Thọ 2 Phân tích mẫu Thori 55/18 1240 300 TĐ Thọ
Lương điều chỉnh (LĐC) nhóm ông Thọ được tạm ứng như sau:
LĐC = giá trị sản lượng nghiệm thu đề tài 13/18 x tỷ lệ lươngđề tài 13/18x65% + giá trị sản lượng xuất hàng đề tài 55/18 x tỷ lệ lươngđề tài 55/18 x 75% = 650x 65% x 8% + 300x75% x 8.5% = 52,925 triệu đồng.
Sau khi xuất hóa đơn và khách hàng trả đủ tiền, các chủ nhiệm đề tài sẽ được quyết toán phần lương điều chỉnh còn lại.
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp được tính bằng tổng dự toán chi phí lương cơ bản và dự toán chi phí lương điều chỉnh. Trong đó, dự toán chi phí lương cơ bản căn cứ theo hệ số lương x 1.490.000đ. Dự toán lương điều chỉnh được tính dựa trên giá trị sản lượng xuất hàng và tỷ lệ lương. Đối với tỷ lệ lương, tác giả ước tính tỷ lệ lương là 8%.
DỰ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Năm 2020ĐVT: trđ
Chỉ tiêu Cả năm Quý I Quý II Quý III Quý IV
1.Chi phí lương cơ bản 2,804 695 707 689 713
2. Các khoản trích theo
lương 897 222 226 220 228
4. Giá trị sản lượng xuất
hàng 265,950 36,500 45,000 56,000 128,450
5. Chi phí lương điều chỉnh 21,276 2,920 3,600 4,480 10,276
6. Chi phí ăn ca 1,702 103 98 102 105
Tổng chi phí nhân công
trực tiếp 25,385 3,940 4,631 5,491 11,322
- Dự toán Chi phí chung
Chi phí chung của Liên Đoàn bao gồm chi phí phát sinh trực tiếp như chi phí vật tư, chi phí công cụ, dụng cụ, tiền điện, nước... được tập hợp theo từng đề tài và chi phí chung như chi phí lương và các khoản trích theo lương, chi phí khấu hao TSCĐ... Dự toán Chi phí chung được lập thành định phí sản xuất chung và biến phí sản xuất chung.
Dự toán định phí sản xuất chung bao gồm dự toán định phí sản xuất chung tùy ý và dự toán định phí sản xuất chung bắt buộc. Trong bài, tác giả đang giả định năm 2019 Liên Đoàn chưa thực hiện mua sắm hay sửa chữa nâng cấp thiết bị máy móc nhà xưởng và TSCĐ vẫn chưa hết khấu hao. Toàn bộ chi phí định phí sản xuất chung phát sinh vẫn giống quý IV năm 2018 là 409.57 triệu đồng/quý. Trường hợp có phát sinh tăng giảm TSCĐ hay TSCĐ hết khấu hao, Liên Đoàn có thể điều chỉnh giá trị ước tính.
Đối với biến phí sản xuất chung, Liên Đoàn sử dụng tổng tiêu chuẩn phân bổ là giá trị sản xuất. Đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung là 11,5% tổng giá trị sản xuất. Số liệu này được tính toán dựa trên số thực tế phát sinh trong năm 2018.
Dự toán Chi phí chung = Dự toán định phí sản xuất chung + Dự toán biến phí sản xuất chung
Bảng 4.6: Dự toán Chi phí chung DỰ TOÁN CHI PHÍ CHUNG
Năm 2020
ĐVT:trđ
Chỉ tiêu Cả năm Quý I Quý II Quý III Quý IV
1.Tổng tiêu chuẩn phân
bổ 256,000 34,000 44,000 55,000 123,000
2.Đơn giá phân bổ biến
phí SXC 0.115 0.115 0.115 0.115 0.115
3. Tổng biến phí SXC 29,338 3,896 5,042 6,303 14,096 4. Định phí SXC 1,638.27 409.57 409.57 409.57 409.57
Tác giả đề xuất mẫu Báo cáo dự toán chi phí như Bảng 4.3 sau:
Bảng 4.7: Dự toán chi phí của Liên Đoàn năm 2019 DỰ TOÁN CHI PHÍ KINH DOANH
Năm 2020
ĐVT:Tỷ đồng
Khoản mục Cả năm Quý I Quý II Quý III Quý IV
1. Biến phí sản xuất 33.933 408 528 660 1,476
2. Định phí sản xuất 85.06 58.27 58.27 58.27 58.27
3.Tổng chi phí 118.959 466 586 718 1,534
Các khoản chi phí như chi mua văn phòng phẩm, chi phí điện nước, điện thoại ở bộ phận này, đơn vị hành chính sự nghiệp nên dịch vụ một định mức hợp lý tránh tình trạng lãng phí, thiếu kiểm soát. Kết hợp với các chi phí cố định khác, đơn vị nên có dự trù kinh phí cho hoạt động của bộ phận này để tăng khả năng kiểm soát chi phí và chủ động chi tiêu. Với các khoản định phí như chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí lương, trích theo lương của nhân viên văn phòng và một số chi phí cố định khác Liên Đoàn Địa chất Xạ Hiếm dễ dàng nắm bắt thông tin. Còn đối với các khoản biến phí còn lại nên được quy định định mức cụ thể. Đơn vị hành chính sự nghiệp dịch vụ định mức sử dụng trên cơ sở khối lượng công việc cũng như số liệu thống kê từ những kỳ trước.