phẩm tại Công ty TNHH MTV Vicem Hải Phòng
Đối tượng tập hợp chi phí
Đối tượng tập hợp chi phí tại công ty là nơi phát sinh chi phí hay chính là các phân xưởng (như phân xưởng nghiền, phân xưởng đóng bao...) nơi gánh chịu chi phí là sản phẩm xi măng.
Do công ty có nhiều phân xưởng nên chi phí sẽ được tập hợp tại từng phân xưởng sau đó tổng cộng lại. Trong phân xưởng có thể tập hợp chi phí nhiều mã thành phẩm và khi tính giá thành sẽ tính giá thành theo phương pháp Hệ số.
Các phân xưởng sản xuất chính
Xưởng mỏ: Với dụng cụ máy móc thiết bị phục vụ cho việc khai thác đá vôi và đá sét tại các mỏ nằm cách nhà máy khoảng 3km.
Xưởng ô tô: Bao gồm các loại ô tô vận tải có trọng lượng lớn vận chuyển đá vôi, đá sét về công ty.
Xưởng tạo nguyên liệu: Thiết bị chính là máy đập, máy nghiền và các thiết bị phụ trợ khác làm nhiệm vụ nghiền đá vôi, đá sét để tạo ra hỗn hợp nguyên liệu cần thiết.
Xưởng lò nung: gồm lò nung cùng các thiết bị phụ trợ khác có nhiệm vụ nung hỗn hợp nguyên liệu hỗn hợp dưới dạng bùn thành clinker.
Xưởng nghiền xi măng: thiết bị chính là máy nghiền chuyên dùng và các thiết bị phụ trợ khác có nhiệm vụ nghiền hỗn hợp clinker, thạch cao và các chất phụ gia thành xi măng.
đóng bao sản phẩm.
Các đối tượng chịu chi phí
Chi phí ở các phân xưởng là khác nhau và sẽ được tập hợp trực tiếp tại các phân xưởng này sau đó sẽ phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí là các sản phẩm xi măng:
Xi măng thông dụng: PC30, PC40 nhãn hiệu "Con rồng xanh”
Xi măng Portland hỗn hợp: PCB30
Xi măng trắng
Xi măng đặc biệt: Xi măng Portland bền Sulfat, Xi măng Portland ít toả nhiệt
Các đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành của Công ty TNHH MTV Vincem Hải Phòng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh là từng mặt hàng, kì tính giá là từng tháng.
Tác dụng của việc tập hợp chi phí tại các phân xưởng là đơn vị sẽ phân tách được rõ cơ cấu các loại chi phí liên quan tập hợp lên giá thành sản phẩm qua đó có các phương án thích hợp để sản xuất.
Bảng 2.5 Giá thành sản xuất xi măng PC 30 Tháng 4 năm 2019
ĐVT: 1000đ Chi phí Thực tế Tỉ lệ/Tổng chi phí Chi phí NCTT 52,5 4.23% Chi phí VLTT 850 68.41% Chi phí SXC 340 27.36% Tổng chi phí 1242,5
Cộng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ta có: Giá thành tiêu thụ = 1242,5 + 80,5 + 20 = 1343 (ĐVT: 1000đ)
Giá thành được tính theo phương pháp hệ số có tính thành phẩm dở dang. Giá thành được tập hợp đến từng sản phẩm. Hiện nay các sản phẩm chính của công ty bao gồm:
Xi Măng PCB40 Xi Măng PCB30
Xi măng PC40 Xi măng PC30
Nhà máy có nhiều sản phẩm khác nhau tuy nhiên trong giới hạn nghiên cứu của luận văn này tôi xin phép tập trung vào 2 sản phẩm chính là xi măng PC30 và xi măng PC40 với các loại xi măng khác quy trình là tương tự.
Về xây dựng kế hoạch sản xuất
Để thực hiện quá trình sản xuất kinh doanh một cách chủ động và có hiệu quả, công ty tiến hành lập kế hoạch dự toán sản xuất trên cơ sở định mức kinh tế kỹ thuật của ngành. Việc lập kế hoạch bao gồm: kế hoạch tài chính, kế hoạch kinh doanh, kế hoạch lợi nhuận.
Kế hoạch tài chính là một quá trình gồm nhiều khâu từ phân tích tình hình tài chính kỳ báo cáo dự báo nhu cầu tài chính kỳ kế hoạch và điều chỉnh kế hoạch.
Để xây dựng kế hoạch phải sử dụng nhiều thông tin, trong đó quan trọng nhất là dự toán. Dự toán là phương tiện phản ánh một cách có hệ thống toàn bộ các mục tiêu của DN và nó là căn cứ để đánh giá việc thực hiện sau này.
Tại Công ty TNHH Xi măng Vicem Hải Phòng tự xây dựng kế hoạch tài chính được tiến hành như sau:
Trách nhiệm Tiến trình
Phòng thị trường Nghiên cứu nhu cầu về thị trường về các loại sản phẩm Phòng kế hoạch
Phòng kỹ thuật Phòng kế toán Phòng tài chính
Nghiên cứu kiểm tra kế hoạch tài chính của đơn vị lập kế hoạch sản xuất cho doanh nghiệp
Việc thực hiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Việc thực hiện tập hợp CPSX theo đúng đối tượng đã xác định, thực hiện công tác tính giá thành cơ bản phù hợp với loại hình sản xuất quy trình công nghệ và thực hiện sản xuất của công ty.
Đối với chi phí trực tiếp: kế toán căn cứ vào các chứng từ phát sinh chi phí để hạch toán vào các tài khoản liên quan:TK621, TK622. Công ty hạch toán chi tiết theo từng phân xưởng và trong mỗi phân xưởng lại hạch toán chi tiết theo từng sản phẩm. Cụ thể:
Kế toán chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp
Nguyên liệu dùng cho sản xuất sản phẩm liên quan trực tiếp đến từng phân xưởng từng loại sản phẩm do đó công ty thực hiện tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phương pháp ghi trực tiếp. Trên cơ sở các chứng từ xuất kho vật liệu trong tháng kế toán tập hợp để tính toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp CPSX đã xác định.TK 621 chi tiết theo từng phân xưởng từng thành phẩm.
Ví dụ với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : - TK 6212: cho phân xưởng Lò nung
- TK 6213: cho phân xưởng Nghiền - TK 6214: cho phân xưởng Than mịn - TK 6215: cho phân xưởng Động lực - TK 6216: cho phân xưởng Cơ khí - TK 6217: cho phân xưởng Lắp ráp - TK 6218: cho phân xưởng Sửa chữa
Bảng 2.7 Chi tiết TK 621
Nguyên vật liệu trực tiếp cho phân xưởng Máy Đá Tháng 04 năm 2019
Đvt: VNĐ
NT ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Nợ Có
Số phát sinh trong kỳ
2/4/2019 - Đá xanh dùng sản xuất xi măng PC 30 15221 1.076.223.000 2/4/2019 - Đá trắng dùng sản xuất xi măng PC 40 15221 356.127.236 2/4/2019 - Đất sét + quỳ cho sản xuất xi măng PC 30 15211 148.139.500 4/4/2019 - Phụ gia hoạt tính ( CaF2) cho xi măng PC 30 15211 250.122.300 4/4/2019 - Phụ gia hoạt tính ( CaF2) cho xi măng PC 40. 15211 60.226.120 4/4/2019 - Bari sunfat cho sản xuất xi măng PC 30. 15211 21.679.600 5/4/2019 - Đá cao lanh sản xuất xi măng PC 40 15211 171.580.831
-...
* Cộng NVLC cho xi măng PC 30 152 4.706.375.741 * Cộng NVLC cho xi măng PC 40 152 1.932.057.298 5/4/2019 - Bi đạn gạch chịu lửa xi măng PC 30 15222 269.389.450 5/4/2019 - Bi đạn gạch chịu lửa xi măng PC 40 15222 100.520.157 * Cộng bi đạn gạch chịu lửa 15222 369.909.607 5/4/2019 - Dầu nhờn mỡ máy cho xi măng PC 30 15226 467.129.212 5/4/2019 - Dầu nhờn mỡ máy cho xi măng PC 40. 15226 91.023.345
* Cộng dầu nhờn mỡ máy 558.152.557
...
Kết chuyển chi phí sản xuất xi măng PC 30. 1541 5.442.894.403 Kết chuyển chi phí sản xuất xi măng PC 40. 1542 2.123.600.800
Bảng 2.8 SỔ CÁI
Tên: Tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Số hiệu TK 621 Tháng 04 năm 2019
ĐVT: VNĐ
NT ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Nợ Có
Số phát sinh trong kỳ
2/4/2019 - Đá xanh dùng sản xuất xi măng PC 30 15221 1.076.223.000 2/4/2019 - Đá trắng dùng sản xuất xi măng PC 40 15221 356.127.236 2/4/2019 - Đất sét + quỳ cho sản xuất xi măng PC 30 15211 148.139.500 3/4/2019 - Phụ gia hoạt tính ( CaF2) cho xi măng PC 30 15211 250.122.300 3/4/2019 - Phụ gia hoạt tính ( CaF2) cho xi măng PC 40. 15211 60.226.120 3/4/2019 - Bari sunfat cho sản xuất xi măng PC 30. 15211 21.679.600 3/4/2019 - Đá cao lanh sản xuất xi măng PC 40 15211 171.580.831
-...
* Cộng NVLC cho xi măng PC 30 152 4.706.375.741 * Cộng NVLC cho xi măng PC 40 152 1.932.057.298 5/4/2019 - Bi đạn gạch chịu lửa xi măng PC 30 15222 269.389.450 5/4/2019 - Bi đạn gạch chịu lửa xi măng PC 40 15222 100.520.157 * Cộng bi đạn gạch chịu lửa 15222 369.909.607 5/4/2019 - Dầu nhờn mỡ máy cho xi măng PC 30 15226 467.129.212
5/4/2019 - Dầu nhờn mỡ máy cho xi măng PC 40. 15226 91.023.345 * Cộng dầu nhờn mỡ máy 558.152.557 ...
Kết chuyển chi phí sản xuất xi măng PC 30. 1541 5.442.894.403 Kết chuyển chi phí sản xuất xi măng PC 40. 1542 2.123.600.800 Cộng phát sinh 7.566.495.203 7.566.495.203
1
Cuối tháng kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154
Nợ TK 154: 7.566.495.203 (Trong đó: TK 1541: 5.442.894.403, TK1542: 2.123.600.800)
Có TK 621: 7.566.495.203
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Công ty sử dụng 2 hình thức trả lương là lương theo sản phẩm và lương theo thời gian:
- Hạch toán lương theo thời gian: Được sử dụng chủ yếu cho nhân viên ở các phòng ban, lực lượng lao động gián tiếp ở các phân xưởng.
Lương thời gian được tính trên cơ sở hệ số lương mức lương tối thiểu của Nhà nước số ngày chế độ quy định và số ngày làm việc thực tế.
Các khoản phụ cấp thưởng theo quy định và thỏa ước lao động tập thể. - Hạch toán lương theo thời gian: Lương theo sản phẩm của từng tổ ở mỗi phân xưởng được tính trên cơ sở số lượng sản phẩm hoàn thành và đơn giá tiền lương của sản phẩm hoàn thành. Sau đó tính cho từng công nhân căn cứ vào số lượng công nhân trong tổ, số ngày làm việc theo chế độ và số ngày làm việc thực tế trong tháng. Đơn giá do công ty lập và có thể thay đổi theo nhu cầu.
TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp mở chi tiết như sau: - TK 6222: cho phân xưởng Lò nung
- TK 6223: cho phân xưởng Nghiền - TK 6224: cho phân xưởng Than mịn - TK 6225: cho phân xưởng Động lực
- TK 6226: cho phân xưởng Cơ khí, Lắp ráp, Sửa chữa Sau đó lương sẽ được tập hợp theo từng sản phẩm
2
Bảng 2.9 Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm Tháng 4 năm 2019
ĐVT: VNĐ
Phân xưởng TK 334 TK 338
Tổng số TK 3382 TK 3383 TK 3384
1/Phân xưởng nghiền 1.074.471.200 112.819.476 85.957.696 16.117.068 10.744.712 Xi măng PC30 913.268.000 95.893.140 73.061.440 13.699.020 9.132.680 Xi măng PC40 161.203.200 16.926.336 12.896.256 2.418.048 1.612.032 2/Phân xưởng đóng gói 300.611.000 31.564.155 24.048.880 4.509.165 3.006.110 Xi măng PC30 165.305.500 17.357.078 13.224.440 2.479.583 1.653.055 Xi măng PC40 135.305.500 14.207.078 10.824.440 2.029.583 1.353.055 ……. ……… …… ……… …… ……… Tổng cộng 5.244.870.089 454.089.404 107.109.844 190.177.144 55.180.039
Kế toán chi phí sản xuất chung:
Để hạch toán CPSX chung kế toán sử dụng TK 627 và mở chi tiết các tài khoản cấp 2 như sau:
- TK 6271: tiền lương nhân viên phân xưởng: - TK 6273: chi phí công cụ dụng cụ sản xuất - TK 6274: chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 62741: chi phí khấu hao TSCĐ - TK 62742: chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 62771: chi phí trang phục bảo hộ lao động.
- TK 62772: chi phí công nghiệp thuê ngoài phân xưởng - TK 62773: chi phí thuê TSCĐ.
- TK 62774: chi phí sửa chữa thường xuyên. - TK 62775: chi phí vận chuyển bốc xếp. - K 62776: chi phí dịch vụ mua ngoài khác.
3 - TK 6278: chi phí bằng tiền
- TK 62781: chi phí chống nóng chống độc hại ở phân xưởng. - TK 62782: chi phí an toàn lao động.
- TK 62783: chi phí bảo vệ phân xưởng.
- TK 62784: chi phí bằng tiền khác. Đối với mỗi tài khoản cấp 2 lại được mở các tài khoản cấp 3 theo từng phân xưởng trong từng phân xưởng lại mở chi tiết đến từng mặt hàng.
Một vấn đề khác cũng rất quan trọng về phân loại và tập hợp chi phí không thể không đề cập đến đó là phân loại và tập hợp chi phí theo các trung tâm trách nhiệm các bộ phận quản trị trong doanh nghiệp, từ đó giúp cho việc lập dự toán lập kế hoạch cũng như báo cáo nhằm đánh giá việc thực hiện trách nhiệm của từng bộ phận quản trị. Vấn đề này ở công ty thực tế chưa được quan tâm một cách đầy đủ mà mới chỉ dừng lại ở khâu lập kế hoạch hoặc dự toán khi thực hiện cơ chế khoán, về phương pháp hạch toán xử lý thông tin thì chưa được thực hiện một cách thống nhất.
4
Bảng 2.10: SỔ CÁI TK 627
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung mặt hàng PC 30 và PC 40 Tháng 04 năm 2019
ĐVT :VNĐ
Tháng Diễn giải TKĐƯ Nợ Có
Phát sinh trong kỳ.
04 Chi tiền mặt cho xi măng PC30 1111 20.625.064 04 Chi tiền mặt cho xi măng PC40 1111 5.354.936
* Cộng tiền mặt 25.980.000
04 Chi phí bằng tiền gửi ngân hàng 112 20.334.225 04 phải thu khác 138 120.323.452
Tạm ứng 141 0
04 Chi phí khấu hao cơ bản XMĐ 214 710.273.222 04 Chi phí khấu hao cơ bản XMT 214 200.237.000
* Cộng TK 214 970.510.222
04 vay ngân hàng trả tiền dịch vụ phải trả 33141 12.222.000 khách hàng.
04 Chi phí tiền lương cho sản xuất 334 47.267.369 04 Chi phí ăn ca cho sản xuất chung 334 17.820.000 04 Chi phí an toàn viên + độc hại cho sx 334 12.000.000 * Cộng TK 15224 93.474.831 04 Vật liệu xây dựng đồ điện ... XMĐ 15225 51.925.803 04 Vật liệu xây dựng đồ điện ... XMT 15225 29.902.919 ………
..
……….. ……….. ……….. ………..
* Cộng TK 1531 27.493.553 04 Xi măng dùng cho sửa chữa công trình 511 7.127.717 04 Lao vụ xí nghiệp đá Tràng Kênh cung 336831 0 04 Lao vụ xí nghiệp vận tải cung cấp. 336831 82.508.441
Kết chuyển chi phí sản xuất chung cho 1541 1.796.320.425 Kết chuyển chi phí sản xuất chung cho 1542 538.002.730 Vật tư dùng cho sửa chữa lớn 2413 234.062.930 Nhập lại vật tư ở các phân xưởng 1528 385.538.745
5
Về công tác tính giá
Đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm do đó công ty sử dụng phương pháp hệ số để tính giá thành.
Giá thành sản phẩm dở dang cuối kì được đánh giá theo phương pháp giá thành sản phẩm tương đương có phân bước.
Các khoản mục chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến sản phẩm nào thì hạch toán trực tiếp cho sản phẩm đó (bao gồm cả các khoản CPSXC liên quan đến một sản phẩm). Công ty đều xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp kiểm kê thực tế (toàn bộ chi phí thực tế phát sinh đến khi kiểm kê).
Đầu tháng phòng kế hoạch, phòng kỹ thuật và phòng Vật tư dựa vào tình hình trang thiết bị xây dựng định mức vật tư tiêu hao cho mỗi đơn vị sản phẩm từ đó xác định được hệ số các sản phẩm quy về sản phẩm gốc là xi măng PC 30.
- Hệ số của xi măng PC30 là 1
- Hệ số của xi măng bột PC30 là 0,9585 - Hệ số của xi măng Clinker là 0,8533 - Hệ số của xi măng PC40 là 1,048
Tổng sản lượng sản xuất tháng năm 2019 là 97.867,65 tấn - Xi măng PC 30: 82.304,65 tấn
- Xi măng bột PC30: 665,75 tấn - Xi măng Clinker: 12.897,25 tấn
Tổng sản lượng quy đổi = sản lượng i x hệ số i
Tổng sản lượng quy đổi tháng 12 là: 44.810,49 tấn trong đó: Xi măng PC 30: 33.805 tấn
Xi măng Clinker: 11.005,23 tấn
Cuối mỗi quý kế toán tập hợp chi phí phát sinh bên nợ của TK154 và căn cứ vào số dư đầu kỳ và cuối kỳ tính được tổng giá thành sản phẩm.
Tổng giá thành sản phẩm = giá trị sản phẩm đầu kỳ + chi phí phát sinh trong kỳ - giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.