3. Hỗ trợ việc đàm phán và hoàn thiện từng dự án đầu tư, phương án sản xuất kinh doanh về số liệu tài chính khi phát
2.1.2 Đặc điểm tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Kiểm toán Quốc tế PNT
2.1.2.1.Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán
Đoàn kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT được tổ chức theo mô hình trong sơ đồ sau
Sơ đồ 2.2: Tổ chức đoàn kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Thành viên BGĐ
Một đoàn kiểm toán gồm thành viên ban giám đốc, chủ nhiệm kiểm toán và nhóm kiểm toán xuống làm việc trực tiếp tại khách hàng. Thành viên ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán, soát xét chất lượng cuộc kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán và báo cáo kiểm toán. Trưởng phòng kiểm toán chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán và ký báo cáo kiểm toán. Nhóm kiểm toán đến làm việc tại khách hàng thường có 4-5 thành viên, bao gồm KTV chính và các trợ lý KTV. Kiểm toán viên chính là người giàu kinh nghiệm, chuyên môn giỏi có nhiệm vụ chỉ đạo trực tiếp và là trưởng nhóm, đồng thời thực hiện các phần hành quan trọng. Các trợ lý KTV trực tiếp thực hiện các phần hành do trưởng nhóm phân công.
2.1.2.2.Quy trình kiểm toán BCTC tại PNT
Tại công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT, quy trình thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính chia thành 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Thực hiện các công việc trước kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động, chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng
Phân tích sơ bộ BCTC
Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro
Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu–cỡ mẫu
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Soạn thảo chương trình kiểm toán
Thực hiện kiểm toán
Khảo sát KSNB
Kiểm tra cơ bản bảng cân đối kế toán
Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Kiểm tra các nội dung khác
Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán
Kết thúc kiểm toán
Tổng hợp kết quả kiểm toán Phân tích tổng thể BCTC lần cuối Thư giải trình của BGĐ và Ban quản trị Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán Thư quản lý và các tư vấn khách hàng khác Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Tại PNT, KTV sử dụng phương pháp tiếp cận theo rủi ro, KTV sẽ tập trung vào rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu để thiết kế các thủ tục và phạm vi, mức độ áp dụng thủ tục tương ứng. Việc lựa chọn phương pháp kiểm toán cũng được KTV cân nhắc rất cẩn trọng trước khi thực hiện kiểm toán, nhằm đưa ra được phương pháp kiểm toán phù hợp và hiệu quả nhất. Do mỗi loại kiểm toán có chức năng cụ thể khác nhau, đối tượng kiểm toán khác nhau và quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán khác nhau nên cách thức kết hợp các phương pháp kiểm toán cơ bản cũng khác nhau. Tại PNT, các phương pháp kiểm toán cơ bản được triển khai theo hướng kết hợp lại hoặc chi tiết hơn tùy tình huống cụ thể trong suốt quá trình kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT chia các phương pháp kiểm toán thành hai loại:
Thử nghiệm cơ bản: Có hai loại thử nghiệm cơ bản tại PNT là thủ tục phân tích cơ bản và kiểm tra chi tiết.
Thủ tục phân tích cơ bản là phương pháp không tiến hành trực tiếp trên chứng từ hay các ghi chép của bộ phận kế toán hay bộ phận trực tiếp lập BCTC, KTV sử dụng các nguồn số liệu độc lập để xây dựng một mô hình ước tính số dư các khoản mục mà KTV định kiểm tra. Kết quả quá trình này là KTV có một ước tính số dư hay số phát sinh kỳ vọng, từ đó đem so sánh với số dư các khoản mục tương ứng trên BCTC. Các chênh lệch phải được tìm hiểu và giải trình. Nếu số chênh lệch này nhỏ hơn mức độ chênh lệch cho phộp thì KTV có thể bỏ qua.
Kiểm tra chi tiết gồm các thủ tục được lựa chọn từ các thủ tục kiểm tra chi tiết đầy đủ trong mô hình thủ tục kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT để đảm bảo mức độ thích hợp với từng đối tượng khách hàng cụ thể.
Thử nghiệm kiểm soát: Các thủ tục kiểm soát được PNT áp dụng chia làm hai cấp độ nhằm đánh giá tính hiệu quả của hệ thống KSNB như sau:
Kiểm tra thiết kế và vận hành (Kiểm tra D&I): Thủ tục này được thực hiện ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ sau khi thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng. Bằng các kỹ thuật như walk through test, phỏng vấn, quan sát KTV sẽ đánh giá xem khách hàng có thiết lập và thực hiện hoạt động KSNB hay không. Những thông tin sau khi thu thập được cụ thể hóa dưới dạng bảng miêu tả hoặc lưu đồ
Kiểm tra hiệu lực và hiệu năng (Kiểm tra O&E): Thủ tục này chỉ thực hiện ở giai đoạn thực hiện kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng cho việc tin tưởng vào hệ thống KSNB từ đó giảm quy mô các thử nghiệp cơ bản bằng các thủ tục như chọn mẫu kiểm tra bằng chứng KSNB trên chứng từ. Tuy nhiên trong thực tế hiếm có khách hàng nào có hệ thống KSNB có thể tin tưởng được, hơn nữa để tăng tính thận trọng nên đa số các cuộc kiểm toán, KTV luôn xác định không tin tưởng vào hệ thống KSNB và không thực hiện OE Test.
Cuộc kiểm toán sẽ được tiến hành theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam. Bằng cách tập trung vào lĩnh vực có tính rủi ro cao hơn, công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT có thể thực hiện cuộc kiểm toán hữu hiệu và có kế tquar trong phạm vi đảm bảo hợp lý các yêu cầu của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các nguyên tắc kiểm toán được chấp nhận chung ở Việt Nam
2.1.2.4.Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán
a. Hồ sơ kiểm toán chung
Hồ sơ kiểm toán chung là tài liệu lưu trữ qua các năm nhằm mục đích cung cấp thông tin tham khảo mang tính liên tục về tổ chức được kiểm toán. Hồ sơ thường gồm các mục sau:
Thông tin về đặc điểm kinh doanh: Lịch sử tài chính, giấy phộp đăng ký kinh doanh, thông tin về bên liên quan, cấu trúc doanh nghiệp, sơ đồ tổ chức,..
Hệ thống và sự kiểm soát: Văn bản quy định, sự đánh giá rủi ro kiểm soát, đánh giá rủi ro kinh doanh, đánh giá rủi ro cấp độ BCTC, đánh giá rủi ro gian lận và sai sót,…
Thông tin pháp lý: Thông tin về công ty con, công ty liên kết, báo cáo doanh thu hàng năm, lịch sử vốn góp,..
Tài khoản ngân hàng, khoản vay và các hợp đồng: Thông tin tài khoản ngân hàng và các khoản ký quỹ, ký cược, các khoản vay, thế chấp,..
Thông tin khác: Chính sách lương thưởng, bảng theo dõi tài sản cố định, sự phê chuẩn của khách hàng cho việc thu thập thông tin từ bên thứ ba,..
b. Hồ sơ kiểm toán năm
Các văn bản được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán năm được sắp xếp theo các chỉ mục được trình bày ở phụ lục 2.1
Trong mỗi mục kiểm toán được chia thành các phần nhỏ. Ví dụ như mục G100 được chia ra thành nhiều Wps. Cụ thể trong mục G100 chia thành:
G110 Bảng tổng hợp số liệu – leadsheet
G120 Giấy tờ làm việc phục vụ cho thuyết minh báo cáo tài chính.
G230 Chương trình kiểm toán
G240-99 Giấy tờ làm việc khác.
Về cách tham chiếu, các giấy tờ kiểm toán phần nào được tạo trong phần đó, được ghi rõ phần hành để phục vụ tham chiếu. KTV phụ trách thực hiện và kiểm tra lại phần hành nào thì phải ký tên trên các Wps đó để dễ dàng chịu trách nhiệm chính khi có vấn đề phát sinh.
Còn các bản cứng tương ứng với Wps nào thì sẽ được ghi và ký tên tương tự như ở bản mềm. Ví dụ về đánh số tham chiếu thư xác nhận công nợ:
Phần hành: Công nợ 131
KTV phụ trách ký tên: TMH
Các tham chiếu đều được ghi bằng mực đỏ và ngay từ đầu giấy tờ làm việc, những số liệu quan trọng và được dung để tham chiếu đến các Wps thì sẽ được đánh dấu.
Quy định về việc trình bày GTLV:
Giấy tờ làm việc được thực hiện trên excel và được lưu trữ lại. Một Wps gồm các phần:
Mục tiêu: Nêu rõ mục tiêu của GTLV
Công việc cần làm: Nêu các thủ tục kiểm toán thực hiện trong Wps Nguồn tài liệu: Nêu các nguồn dữ liệu KTV sử dụng để trình bày Wps Phần thực hiện các thủ tục kiểm toán
Kết luận: Đưa ra kết luận về việc có đạt được mục tiêu hay không
2.1.2.5Đặc điểm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Sự kiểm soát chất lượng đối với khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ qua các giai đoạn của cuộc kiểm toán như sau:
Kiểm soát quá trình lập kế hoạch kiểm toán
Việc lập kế hoạch kiểm toán là một bước trong quá trình trước kiểm toán, tuy nhiên vì tính quan trọng của nó, công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT đã đặt ra những quy định riêng đối với quy trình lập kế hoạch kiểm toán.
- Kiểm soát quá trình tìm hiểu khách hàng:
Trong giai đoạn này, KTV đưa ra những cái nhìn tổng quát nhất và đưa ra những đánh giá về hướng cho việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết và thực hiện kiểm toán DTBH&CCDV. Các thông tin này là yếu tố quyết định và chi phối toàn bộ quá trình thực hiện kiểm toán DTBH&CCDV vì vậy những bước xác định rủi ro luôn được chủ nhiệm kiểm toán thực hiện và giám sát trưởng nhóm kiểm toán thực hiện tính toán và phân bổ mức trọng yếu. Sau đó giám đốc kiểm toán sẽ là người tiến hành kiểm tra lại để đảm bảo các thông tin được trình bày trong Wps C100 là chính xác và phản ánh đúng tình hình doanh nghiệp.
Các kế hoạch kiểm tra chi tiết DTBH&CCDV sẽ được thể hiện và trình bày qua rủi ro sai sót trọng yếu. Qúa trình kiểm soát lập kế hoạch kiểm toán DTBH&CCDV sẽ được thông qua kiểm tra lại các rủi ro sai sót trọng yếu. Giám đốc kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán sẽ thực hiện kiểm tra lại các rủi ro sai sót trọng yếu. Rủi so sai sót trọng yếu chứa các rủi ro tương ứng với từng CSDL liên quan đến khoản mục DTBH&CCDV và các thủ tục kiểm toán mà KTV cần thực hiện để đạt được mục tiêu kiểm toán tương ứng với các CSDL trên. Vì vậy, các rủi ro về khoản mục DTBH&CCDV sẽ được xem xét, đánh giá lại phù hợp với những tìm hiểu và phân bổ rủi ro ban đầu. Các thủ tục kiểm toán thực hiện cũng được xem xét nhằm đảm bảo có thể tiếp cận được với tất cả các rủi ro được nêu.
- Kiểm soát chất lượng trong qúa trình thực hiện kiểm toán
KTV trình bày tất cả các công việc mình thực hiện khi kiểm toán DTBH&CCDV trên các GTLV. Trong giai đoạn này, sẽ có nhiều bước kiểm soát đối với các công việc mà KTV thực hiện.
Trước tiên, trưởng nhóm kiểm toán sẽ là bước soát xét đầu tiên và yêu cầu các KTV cập nhật tiến độ làm việc hàng ngày bằng cách cập nhật Wps DTBH&CCDV. Trưởng nhóm kiểm toán đưa ra nhận xét trực tiếp qua lời nói hoặc qua các ghi chú để các thành viên có thể hoàn thiện tốt phần công việc được giao. Qua đó trưởng nhóm kiểm toán có thể cập nhật tiến độ kiểm toán khoản mục và đảm bảo có thể hoàn thành đúng tiến độ.
Sau đó, khi các KTV hoàn thành công việc của họ hoặc khi kết thúc giai đoạn kiểm toán. Chủ nhiệm kiểm toán và giám đốc kiểm toán sẽ là thực hiện những bước soát xét tiếp theo, nhằm đảm bảo các công việc được KTV thực hiện tuân thủ đúng các quy định, đảm bảo có thể tiếp cận được tất cả các rủi ro, thực hiện đúng và đầy đủ các thủ tục kiểm toán đề ra.
Đây là giai đoạn xem xét tổng thể các quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV từ khi lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán khoản mục đảm bảo tất cả đều được thực hiện đầy đủ và đúng đắn một lần nữa.
Sau khi các GTLV được kiểm tra và tuân thủ đầy đủ các quy định, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành tổng kết các công việc cũng như việc xem xét lại các bằng chứng kiểm toán để đảm bảo sự chính xác hợp lý, đầy đủ của các kết luận về khoản mục DTBH&CCDV. Chủ nhiệm kiểm toán sẽ phân tích, xem xét kết quả của trưởng nhóm kiểm toán. Sau đó, giám đốc kiểm toán sẽ thực hiện soát xét lần hai trước khi chuyển cho ban kiểm soát phê duyệt.
- Kiểm soát chất lượng sau cuộc kiểm toán
Kiểm soát chất lượng sau cuộc kiểm toán là bước cuối cùng trước khi phát hành chính thức BCKT, vì vậy công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT rất coi trọng quá trình kiểm soát chất lượng cuối cùng nhằm đảm bảo BCKT đưa ra đúng ý kiến cũng như BCTC của doanh nghiệp phản ánh đúng được tình hình tài chính của doanh nghiệp trên tất cả các khía cạnh trọng yếu. công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thiết kế một bảng hỏi và KTV sẽ phải hoàn thành bảng hỏi và trình chủ nhiệm kiểm toán sau đó trình BGĐ phê duyệt.
2.2.Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Giới thiệu sơ bộ về công ty khách hàng kiểm toán do công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện
Để làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện, tôi minh họa tại cuộc kiểm toán BCTC khách hàng A cho niên độ kế toán năm 2020.
Công ty khách hàng : Công ty TNHH A , công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài, được Cục Thuế Thành phố Hà Nội cấp ngày 13/10/2009, đi vào hoạt động từ ngày 30/9/2009.
Mã số thuế: 0104568973
Loại hình tổ chức: Tổ chức kinh tế SXKD dịch vụ, hàng hoá
Địa chỉ trụ sở : Tầng 7 Tòa nhà CTM, số 299 đường Cầu Giấy, Phường Dịch Vọng, Quận Cầu Giấy, Hà Nội
Lĩnh vực kinh doanh: chuyên về cung cấp và thi công xây dựng các thiết bị điện công nghiệp trong nước và nước ngoài.
Chu kỳ kinh doanh của hoạt động kinh doanh trên thông thường là trong vòng 12 tháng.
2.2.1.Chuẩn bị kiểm toán
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT rất chú trọng đến việc thu thập thông tin hoạt động kinh doanh của khách hàng. Đối với khách hàng truyền thống các KTV chỉ cần thu thập những thay đổi có trong năm tài chính do các thông tin về khách hàng truyền thống đã được lưu trong Hồ sơ chung của công ty. Còn đối với khách hàng mới, các KTV sẽ thu thập các thông tin về toàn bộ hoạt động kinh doanh của khách hàng. Sau khi đánh giá các yếu tố thì mới đưa ra kết luận là có chấp nhận khách hàng hay không. Mặc dù vậy thực tế thì dù rủi ro có cao nhưng do cạnh tranh trên thị trường kiểm toán, công ty vẫn chấp nhận khách hàng. Điều này có thể làm ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.
Lập hợp đồng kiểm toán
Sau khi tiến hành thương lượng về những điều khoản hợp đồng về giá