- Phân tích biến động theo tháng, theo cùng kỳ
9. Kiểm tra phân loại và trình bày các khoản doanh thu trên BCTC
NVT 13-02-21 Nội dung: Thử nghiệm kiểm soát Người soát xét
Nội dung: Thử nghiệm kiểm soát Người soát xét
2:
NTN 13-02-21
Câu hỏi Trả lời Ghi
chú Có Không
1. DTBH&CCDV ghi sổ là có thực
- Việc ghi sổ DTBH&CCDV có kèm theo các chứng từ vận chuyển đã được phê chuẩn và kèm theo các đơn đặt hàng của khách hàng không ?
2. DTBH&CCDV có được ghi chép đầy đủ
- DTBH&CCDV có được theo dõi đầy đủ trong hệ thống sổ sách của doanh nghiệp không?
- Hóa đơn vận chuyển có được theo dõi thường xuyên và đánh số trước hay không ?
- Hóa đơn bán hàng có được theo dõi và đánh số thường xuyên hay không?
3. DTBH&CCDV ghi sổ được ghi chép chính xác
- Việc so sánh số liệu trên hóa đơn bán hàng và hóa đơn vận chuyển có được thực hiện hay không?
- Có sự phân công trách nhiệm và thẩm tra nội bộ đối với các hóa đơn bán hàng hay không ?
- Việc tổng hợp thông tin có được chi tiết đối với
hóa đơn bán hàng hay không?
4. Phân loại các nghiệp vụ DTBH&CCDV
- Cách thức phân loại các nghiệp vụ DTBH&CCDV có theo những tiêu chuẩn đã quy
định hay không
5. DTBH&CCDV được tổng hợp chính xác. - Công việc đối chiếu số liệu giữa Sổ chi tiết DTBH&CCDV và sổ tổng hợp doanh thu, các khoản phải thu có được thực hiện hay không?
6. DTBH&CCDV ghi sổ đúng kì
- Việc ghi chép ngày ghi trên hóa đơn với ngày ghi trên sổ sách có được thực hiện thường xuyên và chính xác hay không?
7. DTBH&CCDV tiêu thụ được phê chuẩn đúng đắn
- Chính sách tín dụng của khách hàng có được phê chuẩn bởi người có thẩm quyền hay không? - Hoạt động vận chuyển có được kiểm soát thông qua đánh số cho các loại hàng hóa hay không? - Chín sách giá có được phê chuẩn không
x
- Kiểm tra từ đầu đến cuối: là sự kết hợp giữa kĩ thuật phòng vấn, điều tra theo dõi diễn biến của từng nghiệp vụ bán hàng ghi chép trên sổ cái TK DTBH&CCDV.
- Kiểm tra ngược lại: Là việc kiểm tra khoản mục DTBH&CCDV từ sổ cái đến thời điểm phát sinh nghiệp vụ bán hàng. Qúa trình này cung cấp bằng chứng kiểm toán thích hợp về hiệu lực của HT KSNB đối với khoản mục DTBH&CCDV
2.2.3.2 Thực hiện thử nghiện cơ bản.
(a) Kiểm tra tính nhất quán của việc áp dụng các nguyên tắc kế toán
KTV tiến hành kiểm tra việc áp dụng các nguyên tắc ghi nhận doanh thu của công ty X có phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” hay không,
Bảng 2.7 Trích mẫu giấy tờ làm việc của KTV G120.2 Tìm hiểu chính sách kế toán doanh thu
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT
G120.2
Tên Ngày
Tên khách hàng: CÔNG TY A
Ngày
khóa sổ: 31/12/2020 Người soát xét 1 NVT 13-02-21
Nội dung:
Tìm hiểu chính sách kế
toán doanh thu Người soát xét 2 NVT 13-02-21
Người soát xét 3 NTN 13-02-21
Các hoạt động kinh doanh chính của công ty mang lại Doanh thu trong năm bao gồm:
- Bán hàng hóa - Doanh thu khác
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được tiền, hoặc sẽ thu theo nguyên tắc dồn tích ghi nhận khi chuyển giao hàng hoá cho khách hàng, phát hành hoá đơn và được khách hàng chấp nhận thanh toán từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá
bán (Nếu có)
2.Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc tỷ giao dịch bình quân trên thị trường
ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
3. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế), và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán.
4.Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo
phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán 5. Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.
6. Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá
trị vật tư, hàng hoá nhận gia công.
7. Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng
mà doanh nghiệp được hưởng.
8. Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định.
Doanh thu bằng ngoại tệ
- Đơn vị có phát sinh các khoản doanh thu bằng ngoại tệ.
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá BQLNH tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh t
Bán hàng cho các bên liên quan, bán hàng nội bộ
- Các khoản bán hàng cho các bên liên quan trong năm của Công ty bao gồm bán hàng cho: Công ty mẹ.
- Giá bán hàng cho các bên liên quan là giá thỏa thuận giữa 2 bên.
Kết luận:
-Việc hạch toán "Doanh thu" là phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế toán DN Việt Nam hiện hành.
- Chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước
- Không có sai sót trong việc ghi nhận theo nguyên tắc kế toán quy định
KTV LTH tiến hành tổng hợp doanh thu và tính toán các chênh lệch doanh thu của năm nay so với năm trước. Nguồn số liệu để lập bảng tổng hợp doanh thu là từ bảng BCKQHĐKD của công ty. Bảng tổng hợp doanh thu giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát nhất về tài khoản doanh thu.
Bảng 2.8 Trích mẫu giấy tờ làm việc của KTV G110: Bảng tổng hợp số liệu phát sinh doanh thu
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT
G110
Tên Ngày
Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH A
Người thực hiên NVT 13-02-21
Ngày khóa sổ: 31/12/2020 Người soát xét 1: NVT 13-02-21
Nội dung: Bảng tổng hợp số liệu phát sinh doanh thu
Người soát xét 2: NTN 13-02-21
Mục tiêu: Kiểm tra số liệu khớp đúng giữa sổ chi tiết và BCTC Nguồn số liệu: Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái TK, BCTC Thực hiện:
Nội dung Năm Nay Năm trước Tăng, giảm
Tỷ lệ (%) 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp DV + Doanh thu bán hàng hóa 32,531,084,000 33,380,683,292 (849,601,292) -2.55 + Doanh thu bán thành phẩm
+ Doanh thu cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động kinh doanh bất động sản + Doanh thu hợp đồng xây dựng + Doanh thu trợ cấp, trợ giá
+ Doanh thu hoạt động kinh doanh khác 512 Doanh thu bán hàng nội bộ 5211 Chiết khấu Thương mại 5212 Giảm giá hàng bán 5213 Hàng bán trả lại 5,563,880 (1,022,500) -18.49% PL PY Kết luận
PL :Số liệu doanh thu khớp đúng giữa chi tiết và tổng hợp
PY: Số liệu năm trước khớp đúng với báo cáo tài chính đã kiểm toán năm trước.
(2) Thủ tục phân tích
Kiểm toán viên căn cứ vào tài liệu khách hàng cung cấp, thực hiện phân tích một số chỉ tiêu cơ bản của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, trên cơ sở phân tích và dự đoán xu hướng của doanh thu BH&CCDV tìm ra các điểm
bất thường yêu cầu khách hàng giải thích nguyên nhân. KTV LTH thực hiện phân tích sơ bộ chỉ tiêu DTBH&CCDV như bảng 2.9 dưới đây:
Bảng 2.9 : Trích giấy tờ làm việc của KTV G140 Biến động khoản mục DTBH&CCDV
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT