luật về ưu đãi thuế TNDN trên thế giới
Chính sách ưu đãi thuế TNDN thường được các nước sử dụng để thu hút, duy trì, khuyến khích các hoạt động đầu tư theo định hướng của Nhà nước, đồng thời để hỗ trợ, bù đắp phần nào cho doanh nghiệp trong việc khắc phục, giảm thiểu một số khuyết tật hoặc thất bại của nền kinh tế thị trường. Ví dụ: Ưu đãi thuế TNDN để khuyến khích đầu tư vào các địa bàn kém phát triển về kinh tế; phát triển một số lĩnh vực có tác động lan toả tích cực mang lại lợi ích cho sự phát triển của đất nước; các ngành sản xuất hướng về xuất khẩu và các hoạt động tạo ra ngoại tệ khác; các ngành sản xuất sử dụng nhiều lao động tạo ra nhiều công ăn việc làm…
Hiện tại, các chính sách thuế của Việt Nam vẫn đang tiếp tục được hoàn thiện và theo các chuyên gia nước ngoài, việc xóa bớt khoảng cách khác biệt với các quốc gia khác là việc cần được tính đến một cách nghiêm túc.
Những kết quả từ các cuộc khảo sát về chính sách thuế hiện hành tại Việt Nam, được tổ chức Action Aid và Hội Tư vấn thuế Việt Nam thực hiện, đã đưa tới những gợi mở quan trọng trong việc hoàn thiện các chính sách thuế trong giai đoạn 2010-2020.
Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, từ 1/1/2013, Thái Lan giảm thuế suất phổ thông từ 23% xuống mức 20%. Trong khi đó, ở Việt Nam, trong giai đoạn các năm 1990 đến 2003 thuế suất (thông thường) thuế thu nhập doanh nghiệp là 32%, từ 2004 đến 2008 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 28%, từ 2009 đến 2013 là 25%, từ 01/01/2014 đến 31/12/2015 là 22%, và từ 01/01/2016 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%.
Có thể thấy sự "trễ pha" đáng kể trong việc giảm thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam, một xu thế đã và đang được nhiều nước áp dụng.
Đối với chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, thông thường một quốc gia có thể ban hành một chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi hơn so với các nước khác nhằm thu hút đầu tư. Trong khi các nước phát triển phương Tây thường ít áp dụng chính sách ưu đãi thuế vì cho rằng ưu đãi thuế gây méo mó và dễ dẫn đến lợi dụng, các nước đang phát triển trong đó bao gồm hầu hết các nước châu Á và ASEAN sử dụng biện pháp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp để thu hút đầu tư, khuyến khích một số ngành nghề, lĩnh vực đặc biệt (công nghệ cao, công nghiệp tiên phong, đặc khu kinh tế…), trong đó có Việt Nam.
Một ví dụ đáng chú ý nữa là ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm phát triển công nghiệp hỗ trợ. Qua nghiên cứu kinh nghiệm các nước cho thấy, các nước rất coi trọng phát triển công nghiệp hỗ trợ. Để phát triển công nghiệp hỗ trợ, nhiều nước sử dụng chính sách ưu đãi thuế nhằm thu hút vốn FDI hướng vào công nghiệp hỗ trợ.
nghiệp có thời hạn đối với ngành công nghiệp kỹ thuật, chế biến nông sản và doanh nghiệp nhỏ và vừa ở nông thôn. Malaysia có chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào lĩnh vực chế tạo, các ngành công nghiệp tiên phong, công nghiệp ô tô, công nghiệp điện tử. Singapore có chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm thu hút FDI vào các ngành công nghiệp hỗ trợ bao gồm cả lĩnh vực sản xuất và dịch vụ, thương mại, vận tải biển. Hàn Quốc thực hiện chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm phát triển công nghiệp hỗ trợ trong các lĩnh vực công nghiệp phụ tùng, công nghiệp vật liệu mới.
Tuy nhiên, cho đến nay, Việt Nam không có quy định cụ thể về ưu đãi cho công nghiệp hỗ trợ như ví dụ của các nước trên. Các diễn biến gần đây liên quan đến việc vận động thành lập quỹ hỗ trợ cho doanh nghiệp trong ngành này là một tín hiệu đáng chú ý trong bối cảnh hiện nay.
Đối với vấn đề ưu đãi thuế đối với đầu tư mở rộng, chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp của Malaysia có quy định về ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp mở rộng, hiện đại hóa hoặc tự động hóa hoạt động sản xuất kinh doanh hiện tại. Tại Thái Lan, nước này áp dụng chính sách ưu đãi về thuế đối với đầu tư, kể cả đầu tư mở rộng, theo đó, Cơ quan Quản lý Đầu tư Thái sẽ xét duyệt đối với từng dự án đầu tư cụ thể, căn cứ vào các tiêu chí cụ thể. Singapore cũng cho phép doanh nghiệp được hưởng mức thuế suất thấp hơn 5% (so với mức thuế suất phổ thông 17%) trong thời gian 10 năm và có thể được gia hạn thêm 5 năm đối với thu nhập từ đầu tư mở rộng, căn cứ vào các điều kiện như: tạo ra giá trị gia tăng cao, mở rộng quy mô, mua sắm máy móc và thiết bị hiện đại.
Trong khi đó, ở Việt Nam, chính sách ưu đãi đối với đầu tư mở động có quá trình biến động không bình thường. Từ 2004-2008, lợi nhuận tăng thêm từ đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi giảm 50% thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp trong 2 năm, từ 2009-2013 đầu tư mở rộng không còn được hưởng ưu đãi.
Phải đến năm 2013, sau nhiều tranh luận trên các diễn đàn khác nhau, Quốc hội mới thông qua luật thuế mới, theo đó từ 2014, được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng như một phần của lợi nhuận từ kinh doanh (nếu doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp), hoặc được miễn giảm riêng như một dự án đầu tư mới.
Hiện tại, các chính sách thuế của Việt Nam vẫn đang tiếp tục được hoàn thiện và theo các chuyên gia nước ngoài, việc xóa bớt khoảng cách khác biệt với các quốc gia khác là việc cần được tính đến một cách nghiêm túc, trong bối cảnh Việt Nam đang càng ngày càng hội nhập sâu rộng với nền kinh tế thế giới, thông qua việc đã và đang tham gia hàng loạt hiệp định thương mại quan trọng trong thời gian gần đây [38].
Qua kinh nghiệm của thế giới, pháp luật Việt Nam cũng chịu những ảnh hưởng nhất định. Trong quá trình làm luật, các nhà làm luật đã tham khảo luật pháp thế giới để từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm cho Việt Nam. Hiện nay có hai xu hướng được các nước xem xét lựa chọn đối với chính sách thuế TNDN, đó là: Chính sách thuế TNDN có thuế suất cao với nhiều ưu đãi và chính sách thuế TNDN có thuế suất thấp với ít ưu đãi
Với những quy định tại Luật thuế TNDN năm 2013 thì phương án được các nhà làm luật lựa chọn là Chính sách thuế TNDN có thuế suất thấp với ít ưu đãi hơn, diện ưu đãi cũng đã thu hẹp cả về chủ thể và thời gian hưởng ưu đãi.