ưu đãi thuế TNDN trên địa bàn thành phố Hải Dương
Từ những phân tích đã nêu, có thể thấy Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 và Luật thuế mới số 32/2013/QH13 dù mới đưa vào áp dụng nhưng đã đạt được những thành công nhất định. Luật thuế TNDN năm 2008 quy định mức thuế suất là 25% và đến Luật thuế mới số 32/2013/QH13 đã giảm mức thuế suất xuống còn 22% đã tác động tích cực đến việc thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, thông qua đó góp phần quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước.
Mặc dù mức thuế suất thuế TNDN về cơ bản đã giảm và áp dụng nhiều mức ưu đãi cao nhưng số thu ngân sách từ thuế TNDN qua từng năm vẫn được bảo đảm tăng trưởng. Ví dụ, Chi cục thuế thành phố Hải Dương với hơn 2.800 doanh nghiệp vừa và nhỏ như vậy nhưng vẫn phát triển được nguồn thu từ thuế TNDN. Trong những năm từ năm 2010-2014, mức tăng trưởng của nguồn thu từ thuế TNDN đều đạt mức thu năm sau cao hơn năm trước: Năm 2010, thuế TNDN thu được là 7 tỷ 603 triệu đồng; năm 2011 thu được 9 tỷ 978 triệu đồng; năm 2012 thu được 11 tỷ 748 triệu đồng; năm 2013 thu được 12 tỷ 148 triệu đồng và năm 2014 thu được 13 tỷ 959 triệu đồng. Nhìn vào các con số có thể thấy nguồn thu từ thuế TNDN là tương đối ổn định, số thu
năm sau luôn cao hơn năm trước, thu vượt mức dự toán được giao và góp phần quan trọng vào số thu ngân sách nhà nước [18].
Với những thành tựu kinh tế đạt được trong thời gian qua, các tổ chức kinh tế quốc tế và khu vực đã đánh giá cao những cố gắng, nỗ lực phát triển kinh tế - xã hội của Việt Nam. Đặc biệt trong tình hình kinh tế - xã hội đang có nhiều khó khăn như hiện nay thì có được kết quả như vậy là nhờ sự cố gắng, nỗ lực của các doanh nghiệp và sự kiên quyết của Chính phủ, Bộ Tài chính trong việc đấu tranh, áp dụng nhiều biện pháp tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh.
Việc ưu đãi thuế đối với các dự án đầu tư là một trong những yếu tố quan trọng trong thu hút và huy động nguồn vốn từ bên ngoài cũng như thu hút công nghệ tiên tiến, kinh nghiệm của các nước để đáp ứng yêu cầu của sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa. Hiện nay Việt Nam đang là điểm đến hấp dẫn của các nhà đầu tư nước ngoài, số dự án đầu tư nước ngoài và số vốn không ngừng gia tăng trong các năm qua. Trước những tín hiệu vui mà các chính sách thuế TNDN mang lại thì thực tiễn áp dụng pháp luật ưu đãi thuế TNDN hiện nay còn tồn tại một số điểm đáng quan tâm cần được khắc phục:
Một là: Tình trạng trốn thuế,gian lận trong các doanh nghiệp vẫn còn tiếp diễn
Theo báo cáo của Chi cục thuế thành phố Hải Dương, trong năm 2014 các đoàn kiểm tra của Chi cục đã phát hiện được 55 doanh nghiệp vi phạm các chính sách ưu đãi về miễn, giảm thuế TNDN. Con số này không phải là lớn so với số doanh nghiệp mà Chi cục thuế quản lý, tuy nhiên nếu không được chấn chỉnh kịp thời thì tình trạng này sẽ còn tái diện ở một số doanh nghiệp khác. Cụ thể:
Ngày 12/3/2015, Chi cục thuế thành phố Hải Dương đã ban hành Quyết định số 511/QĐ-CCT ngày 12/3/2015 về việc kiểm tra thuế tại trụ sở
Công ty TNHH xây dựng và thương mại Thăng Long, kỳ kiểm tra năm 2012 và năm 2013.
Ngày 06/4/2015, Đoàn kiểm tra thuế của Chi cục thuế thành phố Hải Dương sau thời gian làm việc đã tiến hành lập biên bản kiểm tra thuế, trong đó đoàn đã ấn định chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, dẫn đến số tiền thuế TNDN phải nộp chênh lệch cao hơn so với số mà doanh nghiệp báo cáo [19]:
* Thuế TNDN:
Bảng 2.1: Số liệu thuế thu nhập doanh nghiệp qua kiểm tra
STT Chỉ tiêu
Số báo cáo của NNT
gửi tại CQT Số kiểm tra
Chênh lệch
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.671.375.072 2.671.375.072 0
2 Tổng chi phí sản xuất kinh doanh 2.665.237.787 2.568.602.866 (96.634.92)
3 Thu nhập chịu thuế TNDN 6.137.285 102.772.206 96.634.921
4 Thuế TNDN phải nộp 25% 1.534.321 25.693.052 24.158.731
5 Thuế TNDN miễn giảm 30% 460.296 7.707.915 7.247.619
6 Thuế TNDN phải nộp 1.074.027 17.985.137 16.911.110
7 Thuế TNDN đã nộp 1.074.027 1.074.027 0
8 Thuế TNDN còn phải nộp 0 16.911.110 16.911.110
(Nguồn: Chi cục thuế thành phố Hải Dương)
* Giải trình chênh lệch:
- Chỉ tiêu tổng chi phí sản xuất kinh doanh chênh lệch giảm số tiền: 96.634.921 đồng do:
Đoàn kiểm tra ấn định chi phí SXKD theo quy định tại Điều 37 Chương IV luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006.
Lý do ấn định: hết thời hạn kiểm tra đơn vị không xuất trình được sổ sách kế toán và các tài liệu có liên quan đến việc xác định chi phí sản xuất kinh doanh khi tính thu nhập chịu thuế TNDN. Doanh nghiệp đã xác định sai
điều kiện được hưởng ưu đãi nên đã làm giảm số thuế phải nộp,giảm chi phí sản xuất kinh doanh phải kê khai trong kỳ.
Căn cứ ấn định:
+ Cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế
+ Dữ liệu của một số cơ sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, quy mô trên địa bàn.
+ Điều kiện hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định của pháp luật. - Từ nguyên nhân trên dẫn đến:
+ Chỉ tiêu thu nhập chịu thuế TNDN chênh lệch tăng số tiền: 96.634.921 đồng
+ Chỉ tiêu thuế TNDN 25% chênh lệch tăng số tiền: 24.158.731 đồng + Chỉ tiêu TNDN miễn giảm 30% chênh lệch tăng số tiền: 7.247.619 đồng + Chỉ tiêu thuế TNDN còn phải nộp chênh lệch tăng số tiền: 16.911.110 đồng. Căn cứ quy định của luật thuế và các văn bản hướng dẫn hiện hành. Hành vi trên của đơn vị đã vi phạm tại Khoản 1 Điều 10 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế [19].
Công ty TNHH xây dựng và thương mại Thăng Long chỉ là một trong số những công ty có sai phạm về hành vi trốn thuế, gian lận thuế bằng việc xác định sai về việc được hưởng ưu đãi thuế, nên khi đoàn kiểm tra xuống doanh nghiệp kiểm tra, với tâm lý lo sợ bị phát hiện, công ty đã không xuất trình đầy đủ tài liệu báo cáo để đoàn làm việc.
Kể từ khi áp dụng cơ chế doanh nghiệp tự tính, tự khai thuế TNDN, phải thừa nhận rằng cơ chế này trao quyền tự chủ cho doanh nghiệp và giảm thiểu được rất lớn áp lực công việc của cán bộ thuế. Tuy nhiên nó cũng khiến cho các doanh nghiệp có cơ hội và thuận lợi khi khai gian, trốn nghĩa vụ đóng góp thuế vào Ngân sách nhà nước, và chỉ đến khi cơ quan quản lý
thuế tiến hành kiểm tra thì mới phát hiện ra được việc gian lận. Việc kiểm tra các doanh nghiệp không thể tiến hành thường xuyên và mỗi năm cán bộ thuế không thể tiến hành kiểm tra hết được hơn 2.800 doanh nghiệp trên địa bàn thành phố quản lý, vì vậy vẫn có các doanh nghiệp gian lận và khai gian nghĩa vụ thuế.
Tuy nhiên, đối với một số doanh nghiệp thì việc doanh nghiệp vi phạm không phải lỗi hoàn toàn cố ý của doanh nghiệp. Qua kiểm tra cho thấy một số doanh nghiệp là do chưa nắm bắt được kịp thời các thay đổi của chính sách pháp luật, một số doanh nghiệp còn hiểu nhầm về những ưu đãi mà mình được hưởng (Ví dụ như DNTN Quỳnh Hương đã nêu ở phần trên). Điều này cũng dẫn đến tình trạng khai sai, làm giảm số thuế phải nộp và tăng số thuế được hoàn của doanh nghiệp.
Nguyên nhân của thực trạng này phần lớn xuất phát từ ý thức của doanh nghiệp còn kém. Việc nộp thuế là nghĩa vụ của tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật nhằm đảm bảo duy trì hoạt động của bộ máy nhà nước, đồng thời để nhà nước thực hiện các chức năng của mình. Tuy nhiên một số doanh nghiệp vẫn cố tình hiểu sai, hoặc hiểu nhầm rằng số tiền thuế mà họ đóng không phục vụ cho mục đích công, không mang lại lợi ích gì cho họ nên họ không chịu hợp tác, thậm chí gây khó khăn cho cán bộ thuế khi làm việc.
Một nguyên nhân khác là do những quy định của hệ thống pháp luật về ưu đãi của nước ta còn khá dàn trải, thiếu rõ ràng và có sự chồng chéo nên các doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn trong việc thực thi và tìm hiểu các chính sách pháp luật về thuế TNDN.
Hai là, tình trạng cán bộ thuế gây khó khăn cho doanh nghiệp trong quá trình thực hiện thủ tục hưởng ưu đãi
Quá trình rèn luyện, phấn đấu, xây dựng và trưởng thành của ngành thuế đã tạo nên lực lượng cán bộ, công chức thuế có năng lực chuyên môn, có
phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức tổ chức kỷ luật, có tinh thần trách nhiệm cao, gương mẫu thực hiện tốt pháp luật thuế và hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao. Tuy nhiên, một bộ phận cán bộ, công chức thuế vẫn có những hành vi gây phiền hà, nhũng nhiễu, chưa công tâm với người nộp thuế; có thể đưa ra các hình thức sai phạm như sau:
- Về chính sách thuế
Lợi dụng một số quy định chưa cụ thể, rõ ràng, chưa điều chỉnh kịp thời nên một số cán bộ, công chức thuế đã cố tình vận dụng không đúng quy định của pháp luật, hướng dẫn và áp sai thuế suất, xử lý miễn, giảm thuế không đúng theo quy định. Có trường hợp cán bộ thuế còn lợi dụng vị trí công tác để “móc nối” với người nộp thuế mỗi khi xuống kiểm tra, từ đó giảm cho người nộp thuế số tiền thuế xử phạt hành chính hoặc chấp nhận những số liệu sai sót của người nộp thuế để được hưởng % trên số thuế khai sai mà đúng ra người nộp thuế phải nộp. Hiện tượng này tuy không nhiều những cũng đã có xảy ra trong những năm 2009-2010 tại Chi cục thuế thành phố Hải Dương; tuy không có bằng chứng cụ thể và rõ ràng nhưng theo báo cáo thì đã có 02 cán bộ bị điều chuyển vị trí công tác do có nghi ngờ đã sai phạm trong khi thi hành nhiệm vụ của mình [15].
- Về hành vi miễn giảm thuế:
Ưu đãi thuế (bao gồm được hưởng mức thuế suất thấp, miễn thuế, giảm thuế, giãn nợ tiền thuế) là những quy định nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho chủ thể nộp thuế trong hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc chia sẻ gánh nặng thuế khi chủ thể nộp thuế gặp những sự cố khách quan bất lợi. Chính sách ưu đãi thuế chỉ thực sự có hiệu quả khi việc triển khai thực hiện được nhanh chóng và đúng đối tượng. Thực tế áp dụng thủ tục hưởng ưu đãi thuế TNDN thời gian qua còn cho thấy có không ít doanh nghiệp gặp khó khăn khi quyết toán thuế hưởng ưu đãi, mà những khó khăn này do chính cán bộ thuế gây ra.
Nhiều trường hợp những hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế bị cơ quan thuế xử lý một cách chậm trễ; cán bộ thuế còn có những hạch sách và yêu cầu về giấy tờ gây khó khăn về mặt thủ tục hành chính đối với doanh nghiệp. Có nhiều trường hợp khi doanh nghiệp đến cơ quan thuế làm việc bị chính những thái độ của cán bộ thuế gây khó chịu, phiền hà.
- Về hành vi thanh tra, kiểm tra chấp hành pháp luật thuế:
Khi phân tích rủi ro, lựa chọn đối tượng, nội dung kiểm tra thuế thì cán bộ thuế cố tình bỏ qua các dấu hiệu vi phạm của người nộp thuế hoặc không đưa vào kế hoạch kiểm tra. Trong quá trình kiểm tra, đặc biệt là những đoàn kiểm tra về vấn đề ưu đãi, miễn giảm và hoàn thuế, cán bộ thuế thường có thái độ vòi vĩnh, ra điều kiện nhằm được hưởng lợi từ những khoản thuế mà doanh nghiệp được ưu đãi. Có trường hợp cán bộ kiểm tra thuế còn dùng dự thảo biên bản kiểm tra để vòi vĩnh doanh nghiệp, khi doanh nghiệp hối lộ thì giảm bớt tiền thuế truy thu và xử phạt (đây là thực tế đặt ra đối với nhiều cơ quan thuế, trong đó có Chi cục thuế thành phố Hải Dương trong những năm 2009-2010).
Ba là: Thực tế các doanh nghiệp hiện nay đang gặp khó khăn trong việc xác định ưu đãi thuế của doanh nghiệp mình
Những tháng đầu năm là những tháng Chi cục thuế thành phố Hải Dương thường xuyên tổ chức các lớp tập huấn hướng dẫn chính sách thuế và trả lời vướng mắc của doanh nghiệp. Tại những buổi tập huấn này đã có nhiều doanh nghiệp có ý kiến phản ánh về việc khó xác định đâu là thu nhập được hưởng ưu đãi, đâu là thu nhập không được hưởng.
Như vậy, từ việc các quy định pháp luật chưa được làm rõ, chưa được quy định cụ thể đã dẫn đến việc mâu thuẫn về cách hiểu giữa các chủ thể áp dụng và thi hành pháp luật về ưu đãi thuế TNDN. Thực trạng đã nêu không chỉ xảy ra ở Chi cục thuế thành phố Hải Dương mà có rất nhiều cơ quan thuế trên cả nước gặp những vấn đề này. Kể từ khi Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ban
hành đã phần nào khắc phục được những vướng mắc trên, tuy nhiên với tình trạng ban hành văn bản quy phạm pháp luật còn chồng chéo, văn bản này chưa có hiệu lực mà đã có văn bản sửa đổi, thay thế thì doanh nghiệp vẫn còn gặp nhiều khó khăn khi tiếp cận thông tin về chính sách ưu đãi thuế TNDN.
Kết luận Chƣơng 2
Tóm lại, cùng với sự vận động và phát triển không ngừng của kinh tế, xã hội, sự học hỏi kinh nghiệm xây dựng pháp luật thuế của các nước trên thế giới, Luật thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay vẫn đang tiếp tục được xem xét, nghiên cứu để không ngừng hoàn thiện hơn trên cơ sở bảo đảm an sinh xã hội, khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư, xóa bỏ sự phân biệt đối xử giữa các khu vực kinh tế khác nhau và tăng số thu từ sắc thuế này. Trong quá trình đổi mới đó, pháp luật ưu đãi thuế TNDN đã được chú trọng xây dựng, từng bước hoàn thiện, góp phần cải thiện môi trường đầu tư hấp dẫn, thông thoáng, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển. Tuy nhiên, trong quá trình đổi mới, pháp luật ưu đãi thuế TNDN vẫn không tránh khỏi việc tồn tại những hạn chế nhất định cả về nội dung quy định, thủ tục pháp lý và nhận thức của người thực thi. Do vậy, cần thiết phải sớm tìm ra các giải pháp cụ thể để nâng cao chất lượng áp dụng pháp luật ưu đãi thuế TNDN, để ưu đãi thuế TNDN thực sự là một chính sách kích thích các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.
Chương 3
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP