IV. Tình trạng thiết bị:
t Tên TSCĐ Nớc
2.6.1. Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ đang áp dụng tại Công ty
Theo quy định của Cục quản lý vốn Hà Nội, các doanh nghiệp lập mức trích khấu hao theo mức quy định của Nhà nớc để đăng ký mức trích khấu hao trong 3 năm cho từng TSCĐ của đơn vị mình. Trong 3 năm đó, đơn vị phải thực hiện đúng mức trích khấu hao đã đợc duyệt. Nếu mua sắm mới phải đăng ký bổ sung.
Hiện nay, kế toán tiến hành trích khấu hao dựa trên Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ban hành ngày 30/12/1999 của Bộ trởng Bộ tài chính về chế độ quản lý và trích khấu hao TSCĐ. Theo quy định này, Công ty có thể chủ động lựa chọn thời gian khấu hao cho TSCĐ trong khung thời gian theo quy định.
Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng cho tất cả các TSCĐ tại Công ty. Công ty tiến hành trích khấu hao theo năm.
Ví dụ: Trong tháng 1 năm 2002, Công ty mua mới một tổ máy phát điện hiệu ONIS VISA, sang tháng 02 /2002 Công ty bắt đầu tính khấu hao
Tổ máy này có nguyên giá là 193.500.000 đồng Thời gian sử dụng là: 5 năm
Tỷ lệ khấu hao năm là :20 %
Mức khấu hao trung bình năm 38700000 5
193500000 = =
Mức trích khấu hao trung bình tháng là 3225000 12
38700000 = =
Nh vậy, mức khấu hao phải trích trong quý 1 là 3.225.000 x 2 = 6.450.000
Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi thì xác định lại mức khấu hao trung bình năm bằng cách lấy giá trị còn lại của TSCĐ chia cho thời gian sử dụng xác định lại hoặc thời gian sử dụng lại đợc xác định là chên lệch giữa thời gian sử dụng đã đăng ký trừ thời gian sử dụng của TSCĐ.
Thời gian sử dụng của TSCĐ đợc xác định thống nhất trong năm tài chính trong phạm vi khung quy định của Bộ tài chính.
2.6.2 Hạch toán khấu hao TSCĐ
Hàng quý, kế toán căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ để tính khấu hao và phân bổ cho các đơn vị sử dụng. Khấu hao TSCĐ trong Công ty phân bổ cho hai khối là khối quản lý và các đội xây lắp (hay các công trình). Những TSCĐ dùng cho khối quản lý khi trích khấu hao phân bổ vào chi phí quản lý doanh nghiệp, những TSCĐ dùng cho các đội khi trích khấu hao phân bổ vào chi phí sản xuất. Kế toán không lập bảng tính và phân bổ khấu hao theo quy định hiện hành. Mức khấu hao hàng quý đợc tính trên cơ sở chứng từ tăng giảm TSCĐ và sổ chi tiết TSCĐ lập cho toàn Công ty. Trên cơ sở mức khấu hao tính đợc kế toán lập chứng từ phân bổ khấu hao, tiêu thức để kế toán phân bổ chi phí này là chi phí nhân công trực tiếp. Lấy ví dụ bảng phân bổ khấu hao quý 4/2002 nh trong Biểu số 11 dới đây:
Biểu số 11 Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Quý 4-2002
Stt Đối tợng phânbổ hao phân bổTổng khấu Giá trị đã phân bổ phân bổGiá trị quý 4
Quý 1 Quý 2 Quý 3
1 Nhà ga T1-Nội Bài_ông Ngạn 10.602.808 10.602.808 2 Xởng 382_Kết cấu thép Bắc Cạn 23.485.300 18.526.479 4.958.821 3 Xởng 382- cho Thuê tài sản 34.818.466 25.924.559 8.893.907 4 Chi phí quản lý -Cty 119.995.729 42.939.986 34.725.363 25.517.804 16.812.698 .. ……… ………… ………….. ……… ………… ………. Tổng cộng 870.327.846 233.103.351 228.816.621 212.401.588 201.889.103 Ngời lập Kế toán trởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)
Căn cứ vào bảng này kế toán sẽ định khoản vào máy nh sau: Nợ TK 623: 176.182.498 -Nợ TK 623( nhà ga T1-Nội Bài -Ông Ngạn): 10.602.808 -Nợ TK 623( Xởng - kết cấu thép Bắc Cạn) : 4.958.821 Nợ TK 811 : 8.893.907
………
Có TK 214: 201.889.103
Máy sẽ tự động nhập vào Nhật ký chung những định khoản trên và chuyển vào sổ cái TK 214 nh sau:(Biểu số 12)
Biểu số 12
Sổ cái tài khoản 2141
Năm 2002
Tên tài khoản: Hao mòn TSCĐ
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
Số d đầu năm 6.315.838.366
Số d quý III 6.710.943.127
625 22/10 Ghi giảm khấu hao đờng vào x-
ởng sơn- CYCKĐA 2112 59.723.951
625 22/10 Ghi giảm khấu hao trạm Biến áp
320KVA- CTCKĐA 2113 36.232.538
656 31/12
Khấu hao quý 4 cho thi công 623 176.182.498
656 31/12 Khấu hao TSCĐ quý 4 cho văn
phòng Công ty 6424 16.812.698
656 31/12 Chi phí khấu hao cho thuêTS 811 8.893.907
655 31/12 Ghi tăng TSCĐ (nhà xởng 04) CV số 07 ngày31/12/2002 2112 147.000.000 Cộng phát sinh quý IV 95.956.489 348.889.103 Số d cuối kỳ 6.963.875.741 Ngày 10 tháng2 năm 2002
Ngời lập Kế toán trởng Thủ trởng đơn vi
Nh vậy, ta thấy rằng toàn bộ chi phí khấu hao của Công ty đợc phân bổ vào tài khoản 6424 “chi phí khấu hao cho quản lý” và TK 623 “chi phí máy thi công” chi tiết cho từng công trình. Công ty không đề cập đến những TSCĐ trang bị chung cho toàn đội nh nhà ở, tivi, điện thoại. Mặc dù xét về tổng chi phí tập hợp cho công trình là không thay đổi, nhng nếu đi sâu phân tích cơ cấu mỗi loại chi phí thì cách hạch toán trên sẽ làm sai lệch kết quả phân tích.