5. Bố cục khúa luận
1.3.2. Cỏc phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
a. Cỏc phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất
* Khỏi niệm
Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất là cỏch thức mà kế toỏn sử dụng để tập hợp, phõn loại cỏc khoản chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ theo cỏc đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất đó xỏc định.
Nội dung chủ yếu là mở cỏc sổ kế toỏn nhằm ghi chộp, phản ỏnh cỏc chi phớ phỏt sinh theo cỏc đối tượng hoặc tớnh toỏn, phõn bổ chi phớ cho cỏc đối tượng đú.
* Cơ sở xỏc định
- Căn cứ để xỏc định cỏc phương phỏp tập hợp chi phớ là căn cứ vào cỏc đối tượng tập hợp chi phớ đó xỏc định trước đú.
- Thứ hai là căn cứ vào khả năng cú thể tập hợp được chi phớ vào cỏc đối tượng tập hợp chi phớ đú như thế nào?
* Cỏc phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất
- Phương phỏp tập hợp trực tiếp: phương phỏp này được ỏp dụng trong trường hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh cú liờn quan trực tiếp tới từng đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất. Điều này cú nghĩa là chi phớ phỏt sinh cú liờn quan đến đối tượng nào cú thể được xỏc định trực tiếp cho đối tượng đú.
Với phương phỏp này thỡ yờu cầu phải tổ chức cụng tỏc kế toỏn một cỏch tỷ mỉ, cụ thể từ những khõu lập chứng từ ban đầu, hạch toỏn ban đầu, hệ thống tài khoản đến khõu hạch toỏn chi tiết, tổng hợp.
- Phương phỏp tập hợp và phõn bổ giỏn tiếp: phương phỏp này ỏp dụng trong trường hợp chi phớ phỏt sinh cú liờn quan đến nhiều đối tượng kế toỏn chi phớ mà kế toỏn khụng thể tổ chức ghi chộp ban đầu riờng cho từng đối tượng. Trong trường hợp này, phải tập hợp chi phớ sản xuất chung cho nhiều đối tượng, sau đú lưạ chọn tiờu thức phõn bổ để phõn bổ khoản chi phớ này cho từng đối tượng kế toỏn chi phớ.
Việc phõn bổ chi phớ thường được thực hiện theo hai bước như sau:
Bước 1: Xỏc định hệ số phõn bổ
C H =
Trong đú:
H: Hệ số phõn bổ chi phớ
C: Tổng chi phớ cần phõn bổ cho cỏc đối tượng
T: Tổng đại lượng tiờu chuẩn phõn bổ của cỏc đối tượng cần phõn bổ chi phớ
Bước 2: Xỏc định chi phớ cần phõn bổ cho từng đối tượng tập hợp cụ thể
Ci = H x Ti
Trong đú:
Ci: Phần chi phớ phõn bổ cho đối tượng i
Ti: Đại lượng tiờu chuẩn phõn bổ dựng để phõn bổ chi phớ của đối tượng i
b. Cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm
* Khỏi niệm
Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm là cỏc cỏch thức mà kế toỏn sử dụng để tập hợp chi phớ sản xuất cho khối lượng sản phẩm, cụng việc hoàn thành.
* Cơ sở xỏc định
- Căn cứ vào cỏc phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất đó sử dụng để tập hợp chi phớ.
- Căn cứ vào cỏc phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ * Cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm
Tớnh giỏ thành theo phương phỏp trực tiếp Cụng thức tớnh:
Phương phỏp này thường được ỏp dụng trong loại hỡnh doanh nghiệp giản đơn, số lượng mặt hàng ớt, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn.
Tổng giỏ thành sản phẩm = Chi phớ sản xuất spdd đầu kỳ + Chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ - Chi phớ sản xuất sản phẩm dd cuối kỳ Giỏ thành đơn vị sản phẩm = Tổng giỏ thành sản phẩm Khối lượng cụng việc hoàn thành
•Tớnh giỏ thành theo phương phỏp hệ số
Phương phỏp này được ỏp dụng khi trong một quy trỡnh sản xuất tạo ra nhiều loại sản phẩm chớnh mà giữa cỏc sản phẩm này cú hệ số quy đổi (quy đổi thành sản phẩm cú hệ số là 1 gọi là sản phẩm gốc). Kế toỏn quy đổi cỏc sản phẩm về sản phẩm gốc từ đú dựa vào chi phớ liờn quan đến giỏ thành cỏc loại sản phẩm đó tập hợp để tớnh ra giỏ thành sản phẩm gốc và giỏ thành từng loại sản phẩm.
Cụng thức tớnh:
•Tớnh giỏ thành theo phương phỏp tỷ lệ chi phớ
Phương phỏp này được ỏp dụng khi trong một quy trỡnh sản xuất tạo ra nhiều loại sản phẩm chớnh nhưng giữa chỳng khụng cú hệ số quy đổi. Vỡ vậy phải xỏc định tỷ lệ giữa tổng giỏ thành thực tế và tổng giỏ thành kế hoạch (định mức) để qua đú xỏc định giỏ thành cho từng loại sản phẩm.
Cụng thức tớnh:
•Tớnh giỏ thành theo phương phỏp tổng cộng chi phớ
Phương phỏp này ỏp dụng trong những doanh nghiệp mà sản phẩm hoàn thành bao gồm nhiều chi tiết bộ phận cấu thành, những chi tiết bộ phận sản phẩm
Hệ số quy đổi Giỏ thành đơn vị sản phẩm gốc x Giỏ thành đơn vị từng loại sản phẩm = Giỏ thành đơn vị sản phẩm gốc =
Tổng giỏ thành của tất cả cỏc loại sản phẩm Tổng số sản phẩm gốc hoàn thành (kể cả quy đổi) Tổng số sản phẩm
gốc hoàn thành =
Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành từng loại
Hệ số quy đổi của từng loại sản phẩm x Tổng giỏ thành thực tế của từng loại sản phẩm = Tổng giỏ thành kế hoạch (định mức) của từng loại sản phẩm x Tỷ lệ chi phớ
Tỷ lệ chi phớ = Tổng giỏ thành thực tế của tất cả cỏc loại sp
được sản xuất ở nhiều phõn xưởng, nhiều giai đoạn cụng nghệ khỏc nhau. Cuối cựng lắp rỏp thành sản phẩm hoàn chỉnh, theo phương phỏp này giỏ thành sản phẩm được xỏc định bằng cỏch cộng chi phớ sản xuất của cỏc bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phớ sản xuất của cỏc giai đoạn bộ phận sản xuất tạo nờn thành phẩm.
Cụng thức tớnh:
Giỏ thành sản phẩm hoàn thành = Z1 + Z2 + Z3 +... + Zn
Trong đú:
Z1, Z2, Z3, Zn: là chi phớ sản xuất từng chi tiết, bộ phận ở giai đoạn cụng nghệ hoặc phõn xưởng thứ 1, 2, 3,...,n
• Tớnh giỏ thành theo phương phỏp loại trừ chi phớ (hay gọi là phương phỏp loại trừ giỏ trị sản phẩm phụ)
Cụng thức tớnh:
Phương phỏp này được sử dụng đối với cỏc doanh nghiệp mà trong quy trỡnh sản xuất vừa tạo ra sản phẩm chớnh vừa tạo ra sản phẩm phụ. Vớ dụ như cỏc doanh nghiệp chế biến đường, rượu, bia, mỡ ăn liền...
• Tớnh giỏ thành theo phương phỏp phõn bước
Phương phỏp này được ỏp dụng đối với cỏc doanh nghiệp cú đặc điểm quy trỡnh sản xuất là sản phẩm hoàn thiện trải qua nhiều cụng đoạn, nhiều phõn xưởng mà đối tượng tớnh giỏ thành là từng sản phẩm hoàn thành ở từng cụng đoạn.
Cụng thức tớnh:
Zi = DDđki + PSi - DDcki
Trong đú:
Zi: Giỏ thành sản phẩm ở cụng đoạn, phõn xưởng thứ i
DDđki: Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ ở cụng đoạn, phõn xưởng thứ i PSi: Chi phớ phỏt sinh sản xuất sản phẩm ở cụng đoạn, phõn xưởng thứ
Tổng giỏ thành sản phẩm chớnh = Giỏ trị sản phẩm chớnh dd đầu kỳ + Tổng chi phớ phỏt sinh trong kỳ - Giỏ trị sản phẩm chớnh dd cuối kỳ Giỏ trị sản phẩm phụ thu hồi ước tớnh -
Chi phớ này bao gồm: chi phớ sản xuất sản phẩm hoàn thành ở cụng đoạn, phõn xưởng thứ i-1 chuyển sang cộng với chi phớ phỏt ở cụng đoạn, phõn xưởng thứ i.
DDcki: Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ ở cụng đoạn, phõn xưởng thứ i
• Tớnh giỏ thành theo phương phỏp liờn hợp
Đõy là phương phỏp tớnh giỏ thành mà cú sự kết hợp nhiều phương phỏp lại với nhau. Tựy theo đặc điểm sản xuất và sản phẩm của từng doanh nghiệp mà cú sự kết hợp khỏc nhau giữa cỏc phương phỏp.
c. Vận dụng cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm trong một số loại hỡnh doanh nghiệp chủ yếu
- Doanh nghiệp sản xuất giản đơn: đõy là những doanh nghiệp chỉ sản xuất một hoặc một số ớt mặt hàng với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang khụng cú hoặc cú nhưng khụng đỏng kể. Vớ dụ như cỏc doanh nghiệp khai thỏc tài nguyờn thiờn nhiờn: khai thỏc than, đỏ, quặng,... Ở cỏc doanh nghiệp này thỡ tớnh giỏ thành thường được tiến hành vào cuối thỏng theo phương phỏp tớnh giỏ trực tiếp.
- Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng: đối với cỏc doanh nghiệp này đối tượng hạch toỏn chi phớ sản xuất là từng đơn đặt hàng cụ thể, đối tượng tớnh giỏ thành là từng sản phẩm của từng đơn đặt hàng. Do đú, tựy theo tớnh chất và số lượng của từng đơn đặt hàng mà cỏc doanh nghiệp sẽ lựa chọn phương phỏp tớnh giỏ thành phự hợp. Ở cỏc doanh nghiệp này, cú thể kỳ tớnh giỏ thành khỏc với kỳ xỏc định kết quả kinh doanh, vỡ kỳ tớnh giỏ thành cũn phụ thuộc vào tiến độ thực hiện sản xuất theo hợp đồng.
- Doanh nghiệp ỏp dụng hệ thống định mức chi phớ: với những doanh nghiệp này thỡ dựa trờn cơ sở hệ thống định mức tiờu hao lao động, vật tư và dự toỏn về chi phớ sản xuất chung kế toỏn sẽ xỏc định giỏ thành định mức của từng loại sản phẩm. Đồng thời, hạch toỏn riờng cỏc thay đổi, cỏc chờnh lệch so với định mức phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm. Với cỏc doanh nghiệp như vậy, thỡ phương phỏp tớnh giỏ thành thường được sử dụng là phương phỏp tỷ lệ chi phớ.
- Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liờn tục: ở cỏc doanh nghiệp này sản phẩm hoàn thành cú đặc điểm là do nhiều chi tiết, bộ phận cấu thành. Những chi tiết, bộ phận này được sản xuất ở nhiều phõn xưởng, nhiều giai đoạn cụng nghệ sản xuất sau đú được lắp rỏp thành sản phẩm hoàn thành. Phương phỏp tớnh giỏ thành thường được ỏp dụng trong cỏc doanh nghiệp như vậy là phương phỏp tổng cộng chi phớ.
- Doanh nghiệp cú tổ chức kinh doanh phụ: với những doanh nghiệp mà trong quy trỡnh sản xuất vừa thu được sản phẩm chớnh vừa thu được sản phẩm phụ thỡ phương phỏp tớnh giỏ thành thớch hợp để sử dụng là phương phỏp loại trừ chi phớ (hay gọi là phương phỏp loại trừ giỏ trị sản phẩm phụ).