5. Bố cục khúa luận
1.5.1. Kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
khai thường xuyờn
a. Kế toỏn chi phớ NVL TT
Chi phớ NVL TT trong cỏc doanh nghiệp thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ sản xuất và thường được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng trờn cở sở cỏc sổ chi tiết chi phớ NVL TT được mở cho từng đối tượng căn cứ vào cỏc chứng từ.
Chi phớ NVL TT thực tế trong kỳ được xỏc định theo cụng thức
* Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT)
- Húa đơn (trong trường hợp mua ngoài NVL dựng trực tiếp cho sản xuất khụng - Biờn bản bàn giao vật liệu kốm theo biờn bản gúp vốn (nếu cú).
- Bảng phõn bổ vật liệu, CCDC (Mẫu số 07-VT, HD)... * Tài khoản sử dụng
- Tài khoản chủ yếu: TK 621: chi phớ NVL TT
Bờn nợ: + Trị giỏ vốn của nguyờn liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản
xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ.
Bờn cú: + Trị giỏ vốn nguyờn liệu, vật liệu sử dụng khụng hết nhập lại kho.
+ Trị giỏ của phế liệu thu hồi (nếu cú).
+ Kết chuyển chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ và chi phớ nguyờn vật liệu vượt định mức.
Tài khoản 621 cuối kỳ khụng cú số dư
- Tài khoản liờn quan: TK152, TK111, TK112, TK331, TK154,...
Chi phớ NVL TT thực tế trong kỳ = Trị giỏ NVL TT cũn lại đầu kỳ + Trị giỏ NVL TT xuất dựng trong kỳ - Trị giỏ NVL TT cũn lại cuối kỳ Trị giỏ phế liệu thu hồi
(nếu cú)
* Phương phỏp hạch toỏn
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toỏn chi phớ NVL TT
TK 152,142,242 TK 621 TK 152 Xuất kho NVL dựng TT NVL sử dụng khụng hết nhập cho sản xuất lại kho
NVL sử dụng khụng hết
khụng nhập kho (ghi õm) TK 154
TK 111,112,141,331 Cuối kỳ tớnh, phõn bổ, kết chuyển chi phớ NVL TT Mua ngoài NVL dựng trực
tiếp cho sản xuất khụng TK 632 qua kho
TK 133 Chi phớ NVL TT vượt định mức
b. Kế toỏn chi phớ NC TT
Cũng như chi phớ NVL TT, chi phớ NC TT thường được tập hợp trực tiếp cho cỏc đối tượng tập hợp chi phớ cú liờn quan, trong trường hợp khụng tập hợp được trực tiếp cho cỏc đối tượng thỡ sẽ tập hợp chung sau đú thực hiện phõn bổ.
Chi phớ về tiền lương được xỏc định cụ thể tựy thuộc vào cỏc hỡnh thức lương sản phẩm hay lương thời gian mà doanh nghiệp ỏp dụng và được thể hiện trờn cỏc bảng thanh toỏn tiền lương, bảng tổng hợp, phõn bổ tiền lương...
* Chứng từ sử dụng:
- Bảng thanh toỏn tiền lương (Mẫu số 02-LĐTL, HD) - Bảng thanh toỏn tiền thưởng (Mẫu số 03-LĐTL, HD) - Bảng thanh toỏn tiền làm thờm giờ (Mẫu số 06-LĐTL, HD) - Bảng kờ trớch nộp cỏc khoản theo lương (Mẫu số 10-LĐTL, HD) - Bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội (Mẫu số 11- LĐTL, HD) - Cỏc chứng từ khỏc...
* Tài khoản sử dụng
- Tài khoản chủ yếu: TK 622: chi phớ NC TT
Bờn nợ:
+ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm
Bờn cú:
+ Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp vào cuối kỳ. + Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp vượt định mức. Tài khoản 622 cuối kỳ khụng cú số dư.
- Tài khoản liờn quan: TK334, TK338, TK335, TK154,... * Phương phỏp hạch toỏn
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toỏn chi phớ NC TT
TK 334 TK 622 TK 154 Tiền lương, tiền cụng, phụ cấp, Cuối kỳ, tớnh, phõn bổ và kết tiền ăn ca....phải trả cho CN TT chuyển chi phớ NC TT
TK 338 TK 632 Cỏc khoản trớch theo lương Chi phớ NC TT vượt
BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ định mức TK 335
Trớch trước tiờn lương nghỉ phộp cho CN TT sản xuất
c. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ SXC được tập hợp theo từng phõn xưởng, đội sản xuất... quản lý theo từng yếu tố chi phớ. Mặt khỏc, chi phớ SXC cũn được tổng hợp theo chi phớ cố định và chi phớ biến đổi. Cuối kỳ sau khi đó tập hợp được đầy đủ chi phớ thỡ sẽ tiến hành phõn bổ chi phớ SXC cho từng đối tượng kế toỏn theo tiờu thức thớch hợp.
- Đối với chi phớ SXC biến đổi kế toỏn sẽ phõn bổ hết cho toàn bộ khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.
- Đối với chi phớ SXC cố định như: khấu hao TSCĐ, chi phớ bảo dưỡng mỏy múc thiết bị... sẽ được phõn bổ vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trờn cụng suất hoạt động bỡnh thường của mỏy múc sản xuất. Nếu mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn hoặc bằng cụng suất bỡnh thường thỡ chi phớ SXC cố định phõn bổ theo chi phớ thực tế phỏt sinh. Nếu mức sản phẩm sản xuất thấp hơn cụng suất bỡnh thường thỡ chi phớ SXC được phõn bổ theo mức cụng suất bỡnh thường. Phần chi phớ SXC khụng được phõn bổ sẽ được tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ (TK 632).
* Chứng từ sử dụng:
- Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT)
- Húa đơn (Mẫu số 01-GTGT hoặc 02-GTKT)
- Bảng phõn bổ vật liệu, CCDC (Mẫu số 07-VT, HD) - Phiếu chi, giấy bỏo nợ
- Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ, bảng phõn bổ chi phớ sản xuất chung... * Tài khoản sử dụng
- Tài khoản chủ yếu: TK 627: chi phớ SXC
Bờn nợ:
+ Tập hợp chi phớ phỏt sinh trong kỳ.
Bờn cú:
+ Cỏc khoản ghi giảm chi phớ SXC (nếu cú).
+ Chi phớ SXC được phõn bổ, kết chuyển vào chi phớ sản xuất.
+ Chi phớ SXC khụng được phõn bổ, kết chuyển vào chi phớ sản xuất. Tài khoản 627 cuối kỳ khụng cú số dư.
* Phương phỏp hạch toỏn
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toỏn chi phớ SXC
TK 334, 338 TK 627 TK 111, 112, 152.... Chi phớ nhõn viờn Cỏc khoản thu giảm chi
TK 152, 153 TK 154 Chi phớ vật liệu, CCDC Cuối kỳ tớnh, phõn bổ và kết TK 214 chuyển chi phớ SX
Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 632 TK 142, 242, 335 Chi phớ SXC khụng được tớnh vào Chi phớ phõn bổ dần, chi giỏ thành mà tớnh vào giỏ vốn phớ trả trước
TK 111,112,141,331
Chi phớ bằng tiền khỏc Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 133
d. Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
Cuối kỳ, sau khi kế toỏn tập hợp được chi phớ sản xuất trong kỳ theo từng đối tượng, kế toỏn tiến hành kết chuyển, phõn bổ cỏc chi phớ này, kiểm kờ, đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ để thực hiện tớnh giỏ thành sản phẩm.
* Chứng từ sử dụng: - Cỏc chứng từ kết chuyển
- Bỏo cỏo sản phẩm dở dang cuối kỳ - Bỏo cỏo kết quả sản xuất...
* Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản chủ yếu: TK 154: chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Bờn nợ: + Kết chuyển chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ
+ Giỏ trị vật liệu thuờ ngoài chế biến + Chi phớ thuờ ngoài chế biờn
Bờn cú: + Giỏ trị phế liệu thu hồi (nếu cú)
+ Cỏc khoản ghi giảm chi phớ sản xuất trong kỳ
+ Giỏ thành sản xuất thực tế của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành + Giỏ thành thực tế vật liệu thuờ ngoài chế biến, tự chế hoàn thành
Dư nợ: + Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
+ Chi phớ thuờ ngoài chế biến hoặc tự chế vật tư chưa hoàn thành - Tài khoản liờn quan: TK621, TK622, TK627, TK155, TK157...
* Phương phỏp hạch toỏn
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm theo phương phương phỏp kờ khai thường xuyờn
TK 621 TK 154 TK 138,811,152.... Kết chuyển chi phớ NVL TT Kết chuyển cỏc khoản làm
giảm giỏ
TK 622 TK 155 Kết chuyển chi phớ NC TT Kết chuyển giỏ thành sản xuất thực tế sản phẩm nhập kho
TK 627 TK 157 Kết chuyển chi phớ SXC Kết chuyển giỏ thành sản xuất thực tế sản phẩm gửi bỏn
TK 632 Giỏ thành thực tế sản phẩm
bỏn ngay khụng qua kho