Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại đơn vị

5. Bố cục khúa luận

2.2.3. Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại đơn vị

SỔ CÁI TÀI KHOẢN 627NC Thỏng 12 năm 2010 Số dư đầu năm

Nợ Cú TK đối ứng Thỏng 12 152 1.591.734.213 153 134.718.889 214 749.940.796 ... ... 334 209.124.544 338 64.051.981 Cộng phỏt sinh nợ 4.735.895.809 Cộng phỏt sinh cú 4.735.895.809 Dư nợ cuối thỏng Dư cú cuối thỏng

2.2.3.1. Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất

* Tài khoản sử dụng

- Tài khoản chủ yếu: TK 154NC Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang dõy chuyền NC

- Tài khoản liờn quan: TK621NC, 622NC, 627NC, 155NC,...

Như đó trỡnh bày ở phần kế toỏn chi phớ NVL TT, NC TT, SXC cuối thỏng kế toỏn tiến hành thực hiện khai bỏo cỏc bỳt toỏn phõn bổ, kết chuyển tự động và thực hiện phõn bổ, kết chuyển tự động cỏc khoản chi phớ trờn phần mềm mỏy tớnh.

Đường dẫn:

Tổng hợp/chức năng/khai bỏo bỳt toỏn kết chuyển tự động Tổng hợp/chức năng/khai bỏo bỳt toỏn phõn bổ tự động Tổng hợp/chức năng/kết chuyển tự động

Tổng hợp/chức năng/phõn bổ tự động

Sau khi khai bỏo cỏc bỳt toỏn kế toỏn thực hiện việc kết chuyển và phõn bổ tự động, mỏy tớnh sẽ tự động kết chuyển và phõn bổ.

* Cỏc loại sổ sử dụng:

- Sổ chi tiết: Sổ chi tiết chi phớ SXC dõy chuyền sx nồi cộc (sổ chi tiết TK 154NC)

Sau khi cỏc chứng từ gốc được xử lý trờn phần mềm kế toỏn mỏy, mỏy tớnh sẽ tự động chuyển số liệu vào cỏc sổ kế toỏn chi tiết. Phần mềm cũng hỗ trợ kết chuyển tự động cỏc khoản khi phớ về TK 154 theo tài khoản.

Đường dẫn: Kế toỏn tổng hợp/sổ kế toỏn theo hỡnh thức nhật ký chứng từ/ sổ chi tiết của một tài khoản/ sổ chi tiết TK 154NC

- Sổ tổng hợp: bảng kờ số 4, nhật ký chứng từ số 7, sổ cỏi TK 154NC

Đường dẫn: Kế toỏn tổng hợp/sổ kế toỏn theo hỡnh thức nhật ký chứng từ/ sổ cỏi của một tài khoản/ sổ cỏi TK 154NC

Ghi chỳ: vào ngày 31/12/2010 sau khi kế toỏn chi phớ sản xuất tập hợp xong số liệu TK 621 và đó kết chuyển về TK 154, bỏo cỏo sản phẩm dở dang cũng đó lập xong thỡ kế toỏn vật tư bỏo sút một phiếu xuất kho số 11/1 ngày 31/12/2010 khi đú chi phớ về phiếu xuất này được kế toỏn chuyển thẳng vào chi phớ qua định khoản: Nợ TK 154/ Cú TK 1551 và được mỏy tớnh kết chuyển tự động sang TK 154 qua kết chuyển tự động theo tài khoản.

Đường dẫn: Kế toỏn tổng hợp/sổ kế toỏn theo hỡnh thức nhật ký chứng từ/bảng kờ số 1-11/bảng kờ số 4

Đường dẫn: Kế toỏn tổng hợp/sổ kế toỏn theo hỡnh thức nhật ký chứng từ/nhật ký chỳng từ số 1-10/nhật ký chứng từ số 7-Phần 1

Biểu 2.18: Bảng kờ số 4

TỔNG CễNG TY DỆT MAY VIỆT NAM BẢNG Kấ SỐ 4

CễNG TY CP DỆT MAY HOÀNG THỊ LOAN Thỏng 12 năm 2010

Stt ^{TK ghi cú} K ghi nợ NKCT số 1 (TK111) ^{NKCT số 2} (TK112) ^{152 153 155 214 331 334} 1 154 4.881.600 1.676.312.392 16.989.590 3 154NC 1.676.312.392 4 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5 621NC 26.576.817.446 7 622NC 340.614.422 8 627NC 93.509.546 4.755.800 1.591.734.213 134.718.889 2.315.401 749.940.796 220.791.546 209.124.544 ... ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng cộng (MAY+NC+OE) 93.509.546 4.755.800 35.225.827.490 177.943.183 1.678.627.793 1.284.940.796 263.991.136 844.862.167

TỔNG CễNG TY DỆT MAY VIỆT NAM BẢNG Kấ SỐ 4

CễNG TY CP DỆT MAY HOÀNG THỊ LOAN Thỏng 12 năm 2010

Stt ^{TK ghi cú}

TK ghi nợ ^{... 335 338 621NC 621OE 622NC 622OE 627NC 627OE Tổng cộng}

1 154 26.576.817.446 6.550.583.513 462.080.653 254.832.072 4.735.895.809 2.308.050.977 42.586.444.052 2 154NC 26.576.817.446 462.080.653 4.735.895.809 33.451.106.300 .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5 621NC 26.576.817.446 6 622NC 462.080.653 7 627NC 1.664.953.093 64.051.981 4.735.895.809 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 2.805.472.502 206.513.639 26.576.817.446 6.550.583.513 462.080.653 254.832.072 4.735.895.809 2.308.050.977 83.474.704.522 Biểu 2.19: Nhật ký chứng từ số 7

TỔNG CễNG TY DỆT MAY VIỆT NAM NHẬT Kí CHỨNG TỪ SỐ 7

CễNG TY CP DỆT MAY HOÀNG THỊ LOAN Thỏng 12 năm 2010

Stt ^{TK ghi cú} TK ghi nợ NKCT số 1 (TK111) NKCT số 2 (TK112) ^{152 153 154 155 214 331 334} 1 154 4.881.600 1.676.312.392 16.989.590 2 154NC 1.676.312.392 .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5 621NC 26.576.817.446 7 622NC 340.614.422 9 627NC 2.315.401 749.940.796 220.791.546 209.124.544 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11 Cộng A 93.509.546 4.755.800 35.225.827.490 177.943.183 1.678.627.793 1.284.940.796 263.991.136 844.862.167 12 ... 13 155DK ... 15 155NC 25.416.606.013 16 155OE ... 17 Cộng B 34.380.372.825 19 ^{Tổng cộng} (A + B) ^{34.380.372.825}

2.2.3.2. Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ và tớnh giỏ thành sản phẩm

* Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ

Do đặc điểm sản xuất của Cty là cú chi phớ NVL TT chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ SX nờm Cty đó chọn phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo phương phỏp NVL TT. Theo phương phỏp này sản phẩm dở dang chỉ tớnh phần NVL TT cũn chi phớ NC TT và chi phớ SXC tớnh hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ.

Đặc điểm của cỏc mỏy múc thiết bị vận hành sản xuất trong đơn vị là khỏ phức tạp, cú quan hệ dõy chuyền với nhau nờn khi NVL đó xuất sử dụng trờn chuyền thỡ việc chuyển NVL về nhập lại kho vào thời điểm cuối kỳ là khụng thể. Bờn cạnh đú, giỏ trị NVL xuất dựng trong thỏng đơn vị tớnh hết vào chi phớ sản xuất trong thỏng đú, vỡ thế giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ cũng chớnh là giỏ trị NVL tồn lại ở nhà mỏy được kiểm kờ vào cuối thỏng và được tớnh theo cụng thức:

* Quy trỡnh đỏnh giỏ sản phẩm dở dang

- Cuối thỏng, căn cứ vào tỡnh hỡnh thực tế sử dụng nguyờn liệu ở nhà mỏy, phụ trỏch sản xuất dõy chuyền lập phiếu bỏo vật tư cũn lại cuối kỳ chuyển lờn cho bộ phận quản lý sản xuất ở nhà mỏy, dựa vào phiếu bỏo này tổ nghiệp vụ nhà mỏy sẽ lập bỏo cỏo sử dụng nguyờn liệu cho từng dõy chuyền sản xuất.

- Sau đú, nhà mỏy sẽ gửi cỏc bỏo cỏo này lờn phũng kế toỏn của Cty, kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành căn cứ vào cỏc bỏo cỏo trờn để lập bỏo cỏo sử dụng nguyờn liệu, sản phẩm dở dang cuối kỳ.

Bỏo cỏo sử dụng nguyờn liệu, sản phẩm dở dang cuối kỳ sẽ cung cấp số liệu về giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. Đến đõy sau khi trừ phần dở dang cuối kỳ thỡ đơn vị đó cú thể biết được tổng giỏ thành thực tế của tất cả cỏc sản phẩm sợi hoàn thành trong kỳ. Giỏ trị sản phẩm dở đang cuối kỳ Khối lượng NVL TT tồn

cuối kỳ ^{x Đơn giỏ NVL}

Vớ dụ: thỏng 12/2010 nhà mỏy cú sản phẩm dở dang cuối kỳ là 19.624.902.810 đồng, quỏ trỡnh đỏnh giỏ sản phẩm dở dang đú được thể hiện trờn những bỏo sỏo sau:

Biểu 2.20: Phiếu bỏo vật tư cũn lại cuối kỳ PHIẾU BÁO VẬT TƯ CềN LẠI CUỐI KỲ

Ngày 31 thỏng 12 năm 2010

Bộ phận sử dụng: Dõy chuyền nồi cộc

TT LOẠI NGUYấN, VẬT LIỆU MÃSỐ ĐVT SỐ LƯỢNG Lí DO

I- Bụng xơ 545.629 1. Bụng cott chải thụ 135.753 Bụng Mỹ C1 27.398 Cũn sử dụng Bụng Mỹ C2 6.887 Cũn sử dụng Bụng Mỹ C3 0 Cũn sử dụng Bụng Nigiờria C2 27.344 Cũn sử dụng Bụng Tõy Phi C1 5.810 Cũn sử dụng Bụng Ấn Độ C1 29.172 Cũn sử dụng Bụng ZAMBIA C1 0 Cũn sử dụng Bụng TANZANIA C2 0 Cũn sử dụng Bụng TANZANIA C1 39.142 Cũn sử dụng 2. Xơ PE 409.876 Xơ TAIRILIN 409.876 Cũn sử dụng

II- Sợi xuất xe NC 4.984

Sợi 46 PE 4.984 Cũn sử dụng

III- Ống giấy NC 391.971 _{Cũn sử dụng}

Tổng cộng 942.584

Biểu 2.21: Bỏo cỏo sử dụng nguyờn liệu

CễNG TY CP DỆT MAT HOÀNG THỊ LOAN

Nhà mỏy sợi

BÁO CÁO SỬ DỤNG NGUYấN LIỆU THÁNG 12 NĂM 2010

Dõy chuyền nồi cộc

LOẠI NGUYấN LIỆU

ĐỊNH MỨC

(KG BễNG/KG SỢI) ^{NGUYấN LIỆU (KG)}

SP NHẬP KHO TR.KỲ

(KG)

SO SÁNH

K/H T/H _{ĐẦU KỲ}^{TỒN NHẬN} _{TR.KỲ CUỐI KỲ}^TỒN _KHO^TRẢ _TR.KỲ^{DÙNG ĐỊNH}_MỨC ^{ĐỊNH MỨC}_{K/H THỰC TẾ}^{NHẬN KH VÀ TH} _(KG) ^TLKT _(KG)

1 2 3=8/12 4 5 6 7 8=4+5+6-7 9=2*11 10 11 12 13=11-10 14=8-9 1. BễNG COTT CHẢI THễ 1,075 1,0754 143.050 131.490,0 135.753 0,0 138.787,0 138.739,4 131.588,0 131.588,0 129.059,9 48 BễNG TANZANIA C2 19% 19,1% 25.053,3 25.001,7 25.072,0 70,3 BễNG MỸ C2 1% 1% 1.282,0 1.315,9 1.283,0 -32,9 BễNG MỸ C3 10% 11,1% 14.626,1 13.158,8 14.637,0 1.478,2 TÂY PHI C1 20% 18,5% 24.277,9 26.317,6 24.296,0 -2.021,6 BễNG ZAMBIA C1 50% 50,4% 66.250,6 65.794,0 66.300,0 506,0 2. XƠ PE 1,0071 1,0067 182.800 580.525,0 409.876 0,0 353.449,5 353.577,5 0,0 580.397,5 351.084,8 -128 XƠ TAIRILIN 580.525,0 580.397,5 TỔNG CỘNG 325.850 712.015 545.629 0,0 492.236,5 492.316,9 131.588,0 711.985,5 480.144,7 -79

Ghi chỳ: Tỷ lệ pha trộn cỏc loại bụng +1% được tớnh bằng định mức.

Biểu2.22: Bỏo cỏo sản phẩm dở dang cuối kỳ

BÁO CÁO SỬ DỤNG NGUYấN LIỆU, SP DỞ DANG THÁNG 12 NĂM 2010 – NHÀ MÁY SỢI

Tờn vật tư Tồn đầu kỳ Nhận trong kỳ Tồn cuối kỳ Dựng trong kỳ

SL Đơn giỏ Thành tiền SL Đơn giỏ Thành tiền SL Đơn giỏ Thành tiền SL Đơn giỏ Thành tiền I -Tổng bụng xơ NC 328.471 33.860,83 11.122.290.493 711.986 36.882,72 26.259.964.081 545.629 35.011,52 19.103.309.288 494.827 36.940,08 18.278.945.286 1 Bụng cott chải thụ 145.671 37.817,00 5.508.821.971 131.588 44.410,97 5.843.950.955 135.753 37.746,07 5.124.146.319 141.505 44.016,88 6.228.626.607 Bụng Mỹ C1 27.398 34.449,69 943.860.230 27.398 34.449,69 943.860.230 Bụng Mỹ C2 8.074 40.429,55 326.420.505 1.283 64.088,90 82.226.064 6.887 43.673,70 300.769.026 2.470 43.673.70 107.877.543 Bụng Mỹ C3 101 42.405,87 4.270.271 14.637 43.484,32 636.480.036 0 0 14.737 43.476,95 640.750.307 Bụng Nigiờria C2 27.344 42.150,76 1.152.575.832 27.344 42.150,76 1.152.575.832 Bụng Tõy Phi C1 14.237 41.192,99 586.475.156 24.296 41.650,05 1.011.929.651 5.810 41.481,18 240.996.297 32.723 41.481,18 1.357.408.511 Bụng Ấn Độ C1 29.172 33.658,31 981.885.836 29.172 33.658,31 981.885.836 Bụng ZAMBIA C1 81 39.975,78 3.251.670 66.300 43.151,08 2.860.916.604 0 0 66.382 43.147,19 2.864.168.273 Bụng TANZANIA C1 121 49.952,08 6.023.372 25.072 49.952,08 1.252.398.600 0 0 25.193 49.952,08 1.258.421.972 Bụng TANZANIA C2 39.142 38.425,41 1.504.059.100 39.142 38.425,41 1.504.059.100 2 Xơ PE 182.800 30.078,22 5.613.468.521 580.397,50 35.175,92 20.416.013.126 409.876 34.105,82 13.979.162.969 353.322 34.105,82 12.050.318.679 Xơ TAIRILIN 182.800 30.078,22 5.613.468.521 580.397,50 35.175,92 20.416.013.126 409.876 34.105,82 13.979.162.969 353.322 34.105,82 12.050.318.679 II - Sợi Xuất xe (NC) 4.984 29.910,72 149.075.021 4.984 29.910,72 149.075.021 Sợi 46 PE 4.984 29.910,72 149.075.021 4.984 29.910,72 149.075.021 III- Ống giấy NC 400.391 865,36 346.184.232 261.680 1.080,44 282.729.911 391.971 950,37 372.518.501 270.100 950,37 256.695.641 IV- Tem ống giấy NC

V- ĐC NC 6.675.145 6.675.145

Cộng NC (I+II+...+V) 733.846 11.624.224.891 973.666 26.542.693.992 942.584 19.624.902.810 764.927 18.542.316.072

Cộng OE ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

Tổng cộng 846.792 14.118.148.549 1.230.116 33.127.399.654 22.514.389.792 986.323 24.731.158.411

b. Kế toỏn tớnh giỏ thành sản phẩm * Kỳ tớnh giỏ thành

Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất Cty đó xỏc định kỳ tớnh giỏ thành là theo thỏng, vào thời điểm cuối mỗi thỏng.

* Phõn loại chi phớ cấu thành nờn giỏ thành sản phẩm

Như đó trỡnh bày ở những phần trước nhà mỏy sợi cú đối tượng tớnh giỏ thành là cỏc sản phẩm sợi, vớ dụ: Sợi NE 16/1 cotton, sợi NE 20/1 cotton, sợi NE 20/1 (65/35) XK...

Để thuận tiện cho việc tập hợp chi phớ sản xuất và hạch toỏn chi phớ sản xuất thỡ đơn vị đó phõn loại chi phớ sản xuất làm ba loại theo nội dung của chi phớ là chi phớ NVL TT, chi phớ NC TT, chi phớ SXC.

Sau khi tổng hợp được chi phớ sản xuất và xỏc định được chi phớ sản xuất cấu thành nờn sản phẩm hoàn thành trong thỏng (tổng giỏ thành thực tế), để thuận tiện cho việc tớnh giỏ thành cho từng loại sản phẩm đơn vị đó phõn loại phần chi phớ sản xuất cấu thành nờn sản phẩm hoàn thành thành cỏc loại như sau:

- Chi phớ NLC: Vớ dụ: Chi phớ về bụng, xơ cỏc loại, chi phớ về sợi - Chi phớ VLP: Vớ dụ: Chi phớ về tem ống giấy, ống giấy,...

- Chi phớ bao gúi: Vớ dụ cỏc chi phớ về tỳi HD, tải, thựng,... - Chi phớ nhõn cụng

- Chi phớ điện

- Chi phớ vật tư-phụ tựng - Chi phớ khấu hao TSCĐ - Chi phớ khỏc

Đơn vị phải phõn loại như vậy bởi vỡ phương phỏp tớnh giỏ thành đơn vị sử dụng là phương tỷ lệ chi phớ mà với mỗi loại chi phớ lại cú một định mức, giỏ thành kế hoạch khỏc nhau, cú loại chỉ tớnh một lần và sử dụng cho cỏc thỏng tớnh giỏ thành là như nhau, cú loại thỡ mỗi thỏng phải tớnh một lần.

Phương phỏp tớnh giỏ thành mà đơn vị lựa chọn là phương phỏp tỷ lệ chi phớ. Theo phương phỏp này thỡ phải xỏc định tỷ lệ giữa tổng giỏ thành thực tế và tổng giỏ thành kế hoạch hoặc định mức để qua đú xỏc định giỏ thành cho từng loại sản phẩm.

Cụ thể phương phỏp này được thể hiện qua 2 cụng thức sau:

Cỏch tớnh cụ thể như sau:

- Đối với phần chi phớ NLC:

Theo cụng thức như sau:

Z

= ∑

C

ZKHđvi: Giỏ thành đơn vị kế hoạch của loại sợi thứ i (chỉ tớnh phần NLC)

Cj: Trị giỏ kế hoạch nguyờn liệu thứ j cấu thành một đơn vị sản phẩm sợi thứ i.

Thụng thường tỷ lệ pha và định mức tiờu hao do phũng kỹ thuật cung cấp, đơn giỏ kế hoạch của nguyờn liệu thỡ đơn vị lõy giỏ đơn vị thực tế của nguyờn liệu thỏng trước làm đơn giỏ kế hoạch cho thỏng sau.

Sau khi tớnh được giỏ thành kế hoạch cho từng lợi sợi, kế toỏn chuyển số liệu từ bảng tớnh giỏ thành kế hoạch sang bảng tớnh giỏ thành sản phẩm sợi trờn Excel. Để tớnh giỏ thành sản phẩm thực tế của từng loại sợi trước hết kế toỏn sẽ tớnh tổng giỏ thành sản phẩm kế hoạch của từng loại sợi.

Cụng thức:

Z

= Z

* Q

ZKHi: Tổng giỏ thành kế hoạch sản phẩm sợi thứ i (chỉ tớnh phần NLC)

Tổng giỏ thành thực tế của tất cả cỏc loại sản phẩm

Tổng giỏ thành kế hoạch (định mức) của tất cả cỏc loại sản phẩm sợi Tỷ lệ chi phớ ⁼ * Tổng giỏ thành thực tế của từng loại sản phẩm = Tổng giỏ thành kế hoạch (định mức)của từng loại sản phẩm Tỷ lệ chi phớ

Qi : Khối lượng sản phẩm sợi thứ i hoàn thành trong thỏng.

Sau khi tớnh được tổng giỏ thành kế hoạch của từng loại sợi, sẽ tiến hành tớnh giỏ thành sợi thực tế theo cụng thức tỷ lệ chi phớ.

Cụng thức:

Z

= Z

* T

Trong đú:

ZTTi

: Tổng giỏ thành thực tế sản phẩm sợi thứ i (chỉ tớnh phần NLC).

- Đối với phần chi phớ VLP và chi phớ bao gúi:

Giỏ thành đơn vị kế hoạch cho từng loại sản phẩm sợi được tớnh toỏn từ thỏng đầu tiờn khi bắt đầu niờn độ kế toỏn và được sử dụng để tớnh giỏ thành cho tất cả cỏc thỏng cũn lại trong năm, mỗi năm thay đổi một lần.

Cụng thức tớnh:

Z

KHđvi

= H

* P

KH

Trong đú: Z’

KHđvi: Giỏ thành đơn vị kế hoạch sản phẩm sợi thứ i (chỉ tớnh phần VLP) H’: Khối lượng VLP cần để sản xuất 1kg sợi

P’

KH: Đơn giỏ kế hoạch của VLP (là đơn giỏ thực tế VLP của kỳ trước)

Dựa vào giỏ thành đơn vị kế hoạch kế toỏn tiến hành tớnh tổng giỏ thành kế hoạch và giỏ thành thực tế sản phẩm sợi theo cụng thức tỷ lệ chi phớ tương tự như đối chi phớ NLC.

- Đối với chi phớ nhõn cụng, điện, vật tư-phụ tựng: những chi phớ này giỏ thành kế hoạch sẽ được tớnh theo định mức hao phớ. Định mức hao phớ về cỏc khoản chi phớ này được phũng kỹ thuật của nhà mỏy xõy dựng, một năm xõy dựng một lần xõy dựng đầu năm và được đúng thành quyển định mức hao phớ chi phớ của nhà mỏy bao gồm cả định mức chi phớ sản xuất và chi phớ ngoài sản xuất.

Tổng giỏ thành thực tế của tất cả cỏc loại sợi hoàn thành trong thỏng (chỉ tớnh phần NLC)

T₁ =

Tổng giỏ thành kế hoạch của tất cả cỏc loại sợi hoàn thành trong thỏng (chỉ tớnh phần NLC)

Cụng thức tớnh:

Z

KHđvi

= H

* P

Trong đú: Z”

KHđvi : Giỏ thành đơn vị kế hoạch sản phẩm sợi thứ i (chỉ tớnh phần nhõn cụng