L IM đU
3.3.1. Nhóm gi5i pháp v ni dung ựi uch nh thuthu nh p
3.3.1.1. đi u ch nh thu nh p ch u thu
U đ/i vMi thu thu nh p doanh nghi p.
Qua th)c hi3n th)c t- phát sinh m t s1 kho n thu nh p m'i như: thu nh p t! chuy n như ng d) án ựbu tư; thu nh p t! chuy n như ng quyYn thăm dò, khai thác, ch- bi-n khoáng s n; thu nh p t! chuy n như ng quyYn góp v1n, quyYn
tham gia d) án ựbu tư. M|t khác, kho n "hoàn nh p d) phòng" là thu nh p khác khi xác ựZnh thu nh p chZu thu-.
đ ự m b o chắnh sách rõ ràng, minh bQch, ph n ánh ựúng b n ch t kinh t- c a kho n thu và cơ sh pháp lý trong th)c hi3n, cbn sna ựdi quy ựZnh vY thu nh p chZu thu- theo hư'ng: Thu nh p khác bao g5m thu nh p t! chuy n như ng v1n, chuy n như ng quyYn góp v1n; thu nh p t! chuy n như ng b t ự ng s n, chuy n như ng d) án ựbu tư, chuy n như ng quyYn tham gia d) án ựbu tư, chuy n như ng quyYn thăm dò, khai thác, ch- bi-n khoáng s n; thu nh p t! quyYn sh h"u, quyYn sn dqng tài s n; thu nh p t! chuy n như ng, cho thuê, thanh lý tài s n; thu nh p t! lãi tiYn gni, cho vay v1n, bán ngoQi t3; thu kho n n khó ựòi ựã xóa nay ựòi ựư c; thu kho n n ph i tr không xác ựZnh ựư c ch ; kho n thu nh p t! kinh doanh c a nh"ng năm trư'c bZ b? sót và các kho n thu nh p khác, k c thu nh p nh n ựư c h ngoài Vi3t Nam và không bao g5m hoàn nh p các kho n d) phòng.
Theo NghZ ựZnh thư Kyoto (1997), các nư'c cqng nghi3p phát tri n ựã cam k-t gi m thi u lư ng khắ th i gây hi3u Ung nhà kắnh, ự|c bi3t là khắ CO2. Hi3n nay, xu hư'ng qu1c t- ựang khuy-n khắch phát tri n các d) án ựbu tư theo cơ ch- phát tri n sQch (CDM) do ựây là các d) án ựbu tư s n xu t theo công ngh3 m'i, tiên ti-n, thân thi3n v'i môi trưing, có k-t qu gi m phát th i khắ nhà kắnh. Doanh nghi3p th)c hi3n d) án CDM sz ựư c Ban ch p hành qu1c t- vY CDM th)c hi3n vi3c giám sát, ch p thu n ựăng ký và c p chUng chV gi m phát th i (CERs). Doanh nghi3p ựư c c p chUng chV CERs có quyYn chuy n như ng chUng chV cho các ự1i tư ng có nhu cbu, do ựó CERs trh thành m t loQi hàng hóa ự|c bi3t. Qu1c gia có doanh nghi3p th)c hi3n d) án ựbu tư theo công ngh3 CDM ựư c c p và chuy n như ng chUng chV CERs sz có thêm ngu5n v1n ự ựbu tư công ngh3 s n xu t sQch (hi3n các chUng chV này ch y-u ựư c chuy n như ng thông qua vi3c các nư'c phát tri n ỘmuaỢ lQi t! các nư'c ựang phát tri n).
Ệ Vi3t Nam, ự khuy-n khắch phát tri n các d) án ựbu tư theo cơ ch- phát tri n sQch, k t! năm 2007, Th tư'ng Chắnh ph ựó ban hành Quy-t ựZnh s1 130/2007/Qđ>TTg ngày 02/8/2007 quy ựZnh m t s1 cơ ch-, chắnh sách tài chắnh ự1i v'i d) án ựbu tư theo cơ ch- phát tri n sQch, trong ựó quy ựZnh doanh nghi3p th)c hi3n d) án CDM ựư c hưhng ưu ựãi thu- TNDN h mUc cao. Ngoài ra, ự khuy-n
khắch doanh nghi3p có thêm ngu5n v1n ựbu tư công ngh3 s n xu t sQch, sn dqng công ngh3 cao, thân thi3n v'i môi trưing, hQn ch- tình trQng ô nhigm môi trưing, Chắnh ph ựó bd sung quy ựZnh mign thu- ự1i v'i thu nh p t! chuy n như ng CERs tQi kho n 2 điYu 1 NghZ ựZnh 122/2011/Nđ>CP.
Qua nghiên cUu kinh nghi3m qu1c t- h chương 1 cho th y m t s1 nư'c như Thái Lan, Malaysia, Nam Phi, Trung Qu1c,Ầcũng có quy ựZnh mign thu- TNDN ự1i v'i thu nh p t! chuy n như ng CERs. ChẦng hQn, Thái Lan cho mign thu- 3 năm liên tqc, k t! năm ựbu tiên D) án nh n ựư c công văn phê chuen c a Td chUc qu n lý khắ nhà kắnh Thái Lan, Nam Phi cho mign thu- ự1i v'i thu nh p t! chuy n như ng lbn ựbu, nh"ng lbn chuy n như ng CERs ti-p theo bZ ựánh thu-.
đ ựáp Ung yêu cbu th)c tign, phù h p xu th- ti-n b c a th- gi'i và khuy-n khắch doanh nghi3p b? v1n ựbu tư sn dqng công ngh3 cao, công ngh3 s n xu t sQch, công ngh3 m'i thân thi3n v'i môi trưing (d) án CDM), cbn thi-t ph i bd sung quy ựZnh thu nh p t! chuy n như ng CERs c a doanh nghi3p ựư c c p chUng chV CERs là thu nh p mign thu- và vi3c mign thu- này chV áp dqng ự1i v'i lbn chuy n như ng ựbu tiên.
Hi3n nay, h Vi3t Nam, có m t s1 td chUc H i (H i khuy-n nông, H i khuy-n h,c, H i ngưii cao tudi, H i b o tr ngưii tàn t t) ... và các td chUc phi chắnh ph nư'c ngoài ựư c phép hoQt ự ng tQi Vi3t Nam (H i ự5ng Anh, C ng ự5ng Pháp ng", Trung tâm giáo dqc c a H i ự5ng B trưhng các nư'c ASEAN,...). đây là các td chUc có tham gia tắch c)c vào m t s1 lĩnh v)c c a ựii s1ng xã h i, cung c p m t s1 dZch vq công mang tắnh t) nguy3n, t! thi3n (ựào tQo, tư v n ựii s1ng, pháp lu t, văn hoá, nghiên cUu khoa h,c ...). Thu nh p t! hoQt ự ng c a các td chUc này ựư c sn dqng cho mqc ựắch, tôn chV c a td chUc mà không phân chia cho ch sh h"u. Theo Lu t thu- TNDN hi3n hành, các td chUc hoQt ự ng không vì mqc tiêu l i nhu n (td chUc có thu nh p không chia) n-u phát sinh thu nh p v*n thu c ự1i tư ng n p thu- và th)c hi3n nghĩa vq thu- theo quy ựZnh chung. Vì v y, cũng cbn có quy ựZnh ự|c thù ự1i v'i các td chUc phi l i nhu n ự khuy-n khắch, tQo thu n l i cho s) phát tri n loQi hình các td chUc này trong khi xã h i càng phát tri n thì càng có nhu cbu hình thành nhiYu loQi hình td chUc này ự chia sỔ dZch vq công v'i Nhà nư'c.
Qua rà soát quy ựZnh này hi3n nay thì th y rẤng hi3n nay các pháp lu t liên quan chưa có quy ựZnh vY td chUc hoQt ự ng phi l i nhu n hay td chUc có thu nh p không chia. Riêng Lu t giáo dqc ựQi h,c năm 2012 ựã có quy ựZnh vY cơ sh giáo dqc ựQi h,c tư thqc không vì l i nhu n, trong ựó có quy ựZnh rõ các cơ sh ph i dành ắt nh t 25% ự ựbu tư phát tri n cơ sh giáo dqc ựQi h,c, cho các hoQt ự ng giáo dqc, xây d)ng cơ sh v t ch t, mua swm trang thi-t bZ, ựào tQo, b5i dưẶng gi ng viên, viên chUc, cán b qu n lý giáo dqc, phqc vq cho hoQt ự ng h,c t p và sinh hoQt c a ngưii h,c ho|c cho các mqc ựắch t! thi3n, th)c hi3n trách nhi3m xã h i và ựó quy ựZnh rõ phbn thu nh p này ựư c mign thu- TNDN. V'i quy ựZnh c a Lu t giáo dqc nêu trên ựó gi i quy-t ựư c vư'ng mwc vY chắnh sách thu- ự1i v'i td chUc có l i nhu n không chia trong lĩnh v)c giáo dqc ựQi h,c. Do ựó, ự ự m b o minh bQch chắnh sách và bư'c ựbu quy ựZnh vY chắnh sách thu- ự1i v'i td chUc có l i nhu n không chia là cơ sh giáo dqc ựQi h,c tư thqc, có th ựY xu t ựưa n i dung sna ựdi, bd sung vY thu- ự1i v'i các td chUc này vào d) th o Lu t, theo ựó bd sung thêm quy ựZnh mign thu- ự1i v'i ỘPh9n thu nh p ự# ự9u tư phát tri#n cơ sf giáo dBc ự2i h|c, cho các ho2t ự!ng giáo dBc, xây d;ng cơ sf v t ch t, mua sGm trang thi t b , ựào t2o, b4i dưqng gi7ng viên, viên ch c, cán b! qu7n lý giáo dBc, phBc vB cho ho2t ự!ng h|c t p và sinh ho2t c"a ngư1i h|c ho<c cho các mBc ựắch t5 thi n, th;c hi n trách nhi m xã h!i c"a cơ sf giáo dBc ự2i h|c tư thBc".
VY xác ựZnh thu nh p tắnh thu- và chuy n lẸ ự1i v'i hoQt ự ng chuy n như ng b t ự ng s n và m t s1 kho n thu nh p m'i phát sinh.
Lu t thu- TNDN quy ựZnh thu nh p t! hoQt ự ng chuy n như ng b t ự ng s n ph i xác ựZnh riêng ự kê khai n p thu-. Doanh nghi3p có lẸ t! hoQt ự ng chuy n như ng b t ự ng s n chV ựư c chuy n s1 lẸ vào thu nh p tắnh thu- c a hoQt ự ng này. Như v y, cùng v'i ki-n nghZ bd sung m t s1 kho n thu nh p m'i phát sinh trong th)c tign vào thu nh p chZu thu- (thu nh p t! chuy n như ng d) án ựbu tư; thu nh p t! chuy n như ng quyYn thăm dò, khai thác, ch- bi-n khoáng s n; thu nh p t! chuy n như ng quyYn góp v1n, quyYn tham gia d) án ựbu tư). Các kho n thu nh p này là thu nh p mang tắnh ch t phát sinh không thưing xuyên, tương t) như thu nh p t! chuy n như ng b t ự ng s n mà Lu t hi3n hành ựang x-p vào di3n thu nh p khác, ựư c hQch toán riêng và không ựư c áp dqng ưu ựãi thu-. Th)c t-
thii gian qua, khi thZ trưing b t ự ng s n ựi xu1ng, nhiYu trưing h p doanh nghi3p chuy n như ng b t ự ng s n, chuy n như ng d) án ựbu tư... bZ lẸ, do Lu t hi3n hành không có quy ựZnh cho bù tr! v'i thu nh p t! hoQt ự ng s n xu t kinh doanh nên doanh nghi3p không xn lý ựư c kho n lẸ, nh t là trưing h p trong su1t thii gian dài hoQt ự ng (trên 05 năm) doanh nghi3p chV có duy nh t m t lbn chuy n như ng b t ự ng s n. đ ph n ánh ựúng b n ch t kinh t- c a các kho n thu và hoQt ự ng s n xu t kinh doanh c a doanh nghi3p, phù h p v'i th)c tign, cbn thi-t sna ựdi, bd sung quy ựZnh này theo hư'ng bd sung quy ựZnh các kho n thu nh p t! chuy n như ng d) án ựbu tư, chuy n như ng quyYn tham gia d) án, chuy n như ng quyYn thăm dò, khai thác, ch- bi-n khoáng s n ph i xác ựZnh riêng ự kê khai n p thu- như thu nh p t! chuy n như ng b t ự ng s n, doanh nghi3p ựư c bù tr! lãi, lẸ c a các hoQt ự ng này v'i nhau; trưing h p sau khi bù tr! mà v*n bZ lẸ thì s1 lẸ ựư c bù tr! v'i lãi c a hoQt ự ng s n xu t kinh doanh. Quy ựZnh này cho phép khwc phqc ựư c b t c p khi thZ trưing b t ự ng s n ựi xu1ng như ựã nêu trên, trưing h p thZ trưing khhi swc, doanh nghi3p có thu nh p t! các hoQt ự ng này thì v*n th)c hi3n hQch toán riêng ự kê khai n p thu- và chV ựư c bù tr! lãi lẸ trong phQm vi các loQi thu nh p này v'i nhau.
đ5ng thii, b o ự m s) th1ng nh t, cbn sna ựdi, bd sung quy ựZnh vY vi3c chuy n lẸ, theo ựó trưing h p doanh nghi3p có lẸ t! hoQt ự ng chuy n như ng b t ự ng s n, chuy n như ng d) án; chuy n như ng quyYn thăm dò, khai thác, ch- bi-n khoáng s n; chuy n như ng quyYn góp v1n, quyYn tham gia d) án ựư c chuy n s1 lẸ vào thu nh p tắnh thu- c a các hoQt ự ng này sau khi ựó th)c hi3n bù tr! theo quy ựZnh.
Minh bQch hóa quy ựZnh vY thu nh p chZu thu-. Doanh nghi3p và cá nhân thưing lúng túng vY hQch toán phbn thu nh p chZu thu-. Vì v y, nên gi i quy-t các v n ựY hi u sai, hi u chưa ựúng d*n ự-n th)c hi3n không chuen xác bẤng các phq lqc mang tắnh ựZnh lư ng rõ ràng hơn trong lu t thu-. Theo ựó, cbn ựiYu chVnh quy ựZnh vY mqc thu nh p khác. Theo quy ựZnh hi3n hành, thu nh p khác bao g5m thu nh p t! chuy n như ng v1n, chuy n như ng b t ự ng s n; thu nh p t! quyYn sh h"u, quyYn sn dqng tài s n; thu nh p t! chuy n như ng, cho thuê, thanh lý tài s n; thu nh p t! lãi tiYn gni, cho vay v1n, bán ngoQi t3; hoàn nh p các kho n d) phòng;
thu kho n n khó ựòi ựã xóa nay ựòi ựư c; thu kho n n ph i tr không xác ựZnh ựư c ch ; kho n thu nh p t! kinh doanh c a nh"ng năm trư'c bZ b? sót và các kho n thu nh p khác, k c thu nh p nh n ựư c t! hoQt ự ng s n xu t, kinh doanh h ngoài Vi3t Nam... đ1i v'i thu nh p này, doanh nghi3p ph i hQch toán riêng, trưing h p có ưu ựãi thì không ựư c hưhng ưu ựãi thu- thu nh p. Tuy nhiên, trong m t s1 trưing h p doanh nghi3p lQi chV kinh doanh ngành nghY này, do ựó quy ựZnh này sz gây khó khăn cho doanh nghi3p. Do ựó, cbn ựiYu chVnh quy ựZnh thu nh p khác không bao g5m các kho n thu nh p chi-m doanh thu l'n nh t trong các ngành ựăng ký kinh doanh.
đ/i vMi thu thu nh p cá nhân:
đ ự m b o nguyên twc chV các kho n tr c p mang tắnh bù ựwp nh"ng r i ro, gi i quy-t khó khăn tQm thii cho ngưii lao ự ng, ho|c phq c p, tr c p mang tắnh ch t b o tr , an sinh xã h i m'i ựư c tr! kh?i thu nh p chZu thu-, cbn sna ựdi, bd sung theo hư'ng b? các kho n phq c p, tr c p ự-n nay không còn n"a (tr c p b o tr xã h i) và các kho n tr c p mang tắnh ch t lương (tr c p khu v)c, tr c p thu hút), ự5ng thii bd sung quy ựZnh thêm n i dung ỘquétỢ: Ộvà các kho n tr c p, phq c p khác không mang tắnh ch t tiYn lương, tiYn côngỢ ự ự m b o Lu t không bZ lQc h u khi có phát sinh các kho n phq c p m'i.
Kho n 5 điYu 3 Lu t thu- TNCN quy ựZnh cq th thu nh p t! chuy n như ng b t ự ng s n v'i hình thUc chuy n như ng cq th (g5m thu nh p t! chuy n như ng quyYn sn dqng ự t và tài s n gwn liYn v'i ự t; thu nh p t! chuy n như ng quyYn sh h"u ho|c sn dqng nhà h; thu nh p t! chuy n như ng quyYn thuê ự t, quyYn thuê m|t nư'c; và các kho n thu nh p khác nh n ựư c t! chuy n như ng b t ự ng s n). Quy ựZnh này chưa bao quát ựư c các trưing h p th)c t- có thu nh p t! chuy n như ng b t ự ng s n dư'i hình thUc khác, như ngưii có b t ự ng s n làm h p ự5ng uẰ quyYn mà ngưii ựư c uẰ quyYn có c quyYn cho, t|ng, chuy n như ng b t ự ng s n... phát sinh thu nh p như chuy n như ng b t ự ng s n. đ ự m b o bao quát h-t các trưing h p thu nh p phát sinh t! chuy n như ng b t ự ng s n, cbn sna ựdi, bd sung quy ựZnh thu nh p chZu thu- thu nh p cá nhân là các kho n thu nh p khác nh n ựư c t! chuy n như ng b t ự ng s n dư'i m,i hình thUc.
Theo các quy ựZnh lu t thu- TNCN thì tiYn lương hưu do các ngu5n khác ngoài Qu. b o hi m xã h i chi tr không ựư c mign thu- TNCN, ự5ng thii các kho n ựóng góp vào các qu. ngoài các qu. b o hi m bwt bu c nêu trên không ựư c tr! vào thu nh p tắnh thu-. Th)c t- hi3n nay ựang hình thành mô hình qu. ựbu tư m'i và có xu hư'ng phát tri n trong tương lai là qu. hưu trắ t) nguy3n. Qu. này góp phbn phát tri n thZ trưing v1n, thZ trưing chUng khoán, hẸ tr các chương trình an sinh xã h i, gi m b't gánh n|ng chi tiêu ngân sách Nhà nư'c.
Tham kh o kinh nghi3m các nư'c cho th y nhiYu qu1c gia th)c hi3n mign