L IM đU
3.3.4.Nhóm gi5i pháp b trF
3.3.4.1. đ4ng b! hóa cơ ch qu7n lý thu và cơ ch chắnh sách liên quan khác V cơ ch qu7n lý thu : Tri#n khai áp dBng cơ ch thẠa thu n xác ự nh giá trưMc ự# ựi u ch nh cơ ch qu7n lý thu ch/ng chuy#n giá.
Trong ựiYu ki3n nYn kinh t- thZ trưing t) do, các doanh nghi3p ựư c t) do di chuy n ngu5n v1n, nhân l)c và khoa h,c công ngh3 ự ựbu tư vào các lĩnh v)c, ựZa bàn có l i nh t cho h,. T! ựó, các doanh nghi3p hình thành nên h3 th1ng các cơ sh, chi nhánh phq thu c tQi cùng m t qu1c gia ho|c tQi nhiYu qu1c gia. Vi3c th)c hi3n các giao dZch gi"a các bên có quan h3 liên k-t (gi"a các b ph n trong cùng h3 th1ng) ựư c coi như m t phbn không th tách rii trong hoQt ự ng s n xu t, kinh doanh c a h,.
Chắnh t! nh"ng giao dZch này, m t s1 doanh nghi3p ựã l i dqng ự gi m t1i ựa chi phắ n p thu- c a h, bẤng hoQt ự ng chuy n giá khi th)c hi3n giao dZch v'i các bên liên k-t. TQi Vi3t Nam, hoQt ự ng chuy n giá và khai lẸ triYn miên ự tránh n p thu- TNDN ựã và ựang dign ra tQi m t s1 doanh nghi3p ự|c bi3t là các doanh nghi3p có v1n ựbu tư nư'c ngoài. Cơ quan thu- ựã xác ựZnh nhi3m vq ch1ng chuy n giá là m t trong nh"ng nhi3m vq quan tr,ng c a toàn ngành ự ự m b o tắnh công bẤng trong công tác qu n lý thu- và ch1ng th t thu vY thu-.
HoQt ự ng chuy n giá, khai lẸ tQi các doanh nghi3p tQi Vi3t Nam xu t phát t! các nguyên nhân ch y-u sau:
Th nh t, vì mqc tiêu l i nhu n, các công ty ựa qu1c gia có th so sánh mUc thu- ph i n p gi"a các qu1c gia có chi nhánh hoQt ự ng và tìm cách chuy n l i nhu n (thông qua chuy n giá) ự-n nơi có thu- su t th p ự gi m tiYn thu-.
Th hai, trong quá trình xn lý k-t qu thanh tra, ngành Thu- còn g|p nhiYu vư'ng mwc do thi-u thông tin, cơ sh pháp lý, căn cU ự áp dqng n ựZnh thu-.
Th ba, vY chắnh sách thu- TNDN, trư'c năm 2009, có m t s1 doanh nghi3p l i dqng chắnh sách ưu ựãi vY mign, gi m thu- TNDN c a Nhà nư'c ự kéo dài thii gian ựư c hưhng ưu ựãi. Theo ựó, khi các doanh nghi3p chưa có thu nh p chZu thu- (phát sinh lẸ) thì các quy ựZnh vY thii gian mign gi m thu- v*n ựư c gi" nguyên cho ự-n khi có thu nh p chZu thu- (phát sinh lãi). Tuy nhiên, năm 2009 Tdng cqc thu- ựã tham mưu cho B Tài chắnh trình Chắnh ph , Qu1c h i sna ựdi bd sung Lu t
thu- TNDN, theo ựó, n-u doanh nghi3p không có thu nh p chZu thu- trong 3 năm ựbu k t! năm phát sinh doanh thu thì thii gian ưu ựãi mign thu-, gi m thu- ựư c tắnh t! năm thU tư không k doanh nghi3p phát sinh lãi hay không. đ-n nay, Tdng cqc thu- v*n ti-p tqc ki-n nghZ sna ựdi n i dung này nhẤm tQo cơ ch- bình ựẦng cho các doanh nghi3p trong và ngoài nư'c.
Th tư, s) ph1i k-t h p ự5ng b gi"a cơ quan thu- v'i các ngành chUc năng còn hQn ch-. NhiYu trưing h p m|c dù cơ quan thu- ựã phát hi3n có d u hi3u vi phQm pháp lu t thu-, nhưng vi3c ựiYu tra xác minh làm căn cU pháp lý ự xn lý g|p nhiYu khó khăn (do phQm vi xác minh r ng, liên quan ự-n nhiYu ngành).
T! nh"ng v n ựY này, Tdng cqc thu- hi3n ựang nghiên cUu phương án áp dqng cơ ch- th?a thu n xác ựZnh giá trư'c (APA) ự qu n lý hoQt ự ng chuy n giá tQi Vi3t Nam. Hi3n nay có m t doanh nghi3p ựang ki-n nghZ ựư c áp dqng là Samsung Electronics Vietnam (SEV). N-u ựư c áp dqng thắ ựi m thì ựây là cơ sh ự cơ quan thu- nghiên cUu, ựY xu t ban hành các văn b n quy phQm pháp lu t phù h p ự tri n khai ự1i v'i các doanh nghi3p có nhiYu hoQt ự ng giao dZch v'i các bên có quan h3 liên k-t.
Có th hi u APA là m t dQng dQng tho thu n trư'c bẤng văn b n, ràng bu c vY nghĩa vq thu- gi"a cơ quan thu- (c a m t ho|c nhiYu nư'c) và ngưii n p thu- vY phương pháp xác ựZnh giá tắnh thu- ựư c thi-t l p trư'c khi dign ra giao dZch gi"a các bên có quan h3 liên k-t (thưing là gi"a Công ty con c a m t nư'c và công ty m{ c a nư'c ngoài) và tho thu n này sz ựư c áp dqng cho m t kho ng thii gian nh t ựZnh (3>5 năm). Theo ựó, các y-u t1 ự xác ựZnh giá chuy n như ng (ự tắnh thu-) như phương pháp tắnh giá, các y-u t1 so sánh, ựiYu chVnh hay các gi ựZnh có liên quan ự-n mUc thay ựdi vY giá trong tương lai ựư c th?a thu n trư'c và sz có hi3u l)c áp dqng khi các giao dZch liên k-t dign ra (theo ựúng các ựiYu ki3n ựã mô t ) trong m t thii kỳ nh t ựZnh.
APA thưing ựư c ựY xu t bhi ngưii n p thu-. BẤng vi3c cung c p thông tin th)c t- và kinh t- có liên quan cho cơ quan thu- và qua quá trình ựàm phán gi"a cơ quan thu- và ngưii n p thu- ự ựi t'i m t th?a thu n vY các tiêu chắ ho|c phương pháp xác ựZnh giá chuy n giao cho các giao dZch chắnh áp dqng cho m t thii hQn nh t ựZnh ựư c tho thu n trong APA.
APA có 2 dQng chắnh:
+ M t là, APA ựơn phương: đ1i tư ng tham gia là doanh nghi3p và cơ quan thu- c a m t nư'c. DQng APA này thưing áp dqng khi nư'c ban hành APA không có i3p ựZnh tránh ựánh thu- hai lbn v'i nư'c nơi công ty m{ cư trú. N-u áp dqng ựơn phương, APA thưing có phQm vi h{p nhưng cũng có thu n l i là ti-t ki3m ựư c chi phắ và thii gian ự thương th o và có ựư c APA.
+ Hai là, APA song phương: đ1i tư ng tham gia ựư c mh r ng g5m cơ quan thu- c a hai nư'c và doanh nghi3p. Cách này hi3n nay khá phd bi-n và ựư c tri n khai thông qua kênh ỘHi3p ựZnh tránh ựánh thu- hai lbnỢ theo ựiYu kho n vY ỘTh tqc th?a thu n song phươngỢ (điYu 25 c a các Hi3p ựZnh tránh ựánh thu- hai lbn).
Vi3c áp dqng APA song phương hay ựơn phương có th bZ ràng bu c bhi n i lu t vY them quyYn cho phép cơ quan thu- có ựư c phép có nh"ng th?a thu n hay thương lư ng vY th)c thi nghĩa vq thu-. M t s1 nư'c trao quyYn t) ch cho cơ quan thu-, cho phép cơ quan thu- ựư c ban hành văn b n hư'ng d*n (h dQng áp dqng riêng) có tắnh ràng bu c vY nghĩa vq thu- cho nh"ng hoQt ự ng kinh t- chưa x y ra trong nh"ng tình hu1ng ự|c thù c a ngưii n p thu- cq th (ựư c g,i là "cơ ch- ựZnh trư'c" > advance ruling) thì APA bao g5m c 2 dQng nêu trên.
Ệ m t s1 nư'c khi cơ quan thu- không có quyYn t) ch thì chV có th áp dqng cơ ch- APA song phương (vắ dq như Thái lan). Lý do c a vi3c này là Hi3p ựZnh tránh ựánh thu- hai lbn là hi3p ựZnh ký v'i nư'c khác mà có n i dung khác n i lu t thì áp dqng nh"ng điYu ư'c qu1c t- ựã ký. Trong ựó, hi3p ựZnh có ựiYu kho n vY ỘTh tqc tho thu n song phươngỢ cho phép nhà chUc trách có them quyYn ựư c th)c hi3n vi3c thương lư ng, th1ng nh t các bi3n pháp nhẤm tránh ựánh thu- hai lbn và ngăn ng!a tr1n l u thu-. Vi3c qu n lý giá chuy n như ng và các v n ựY cbn xn lý ự hình thành APA hi3n nay chi-m trên 90% các trưing h p gi i quy-t theo ựiYu kho n th tqc th?a thu n song phương c a các ỘHi3p ựZnh tránh ựánh thu- hai lbnỢ.
Hi3n nay, ngày càng nhiYu qu1c gia áp dqng cơ ch- APA và th y rẤng APA có th cung c p nh"ng giá trZ bd sung cho vi3c th)c thi các quy ựZnh qu n lý vY giá trong giao dZch gi"a các bên có quan h3 liên k-t. đ|c bi3t, khi ựàm phán trên cơ sh song phương, APA có th cung c p s) chwc chwn cho c ngưii n p thu- và cơ quan thu- vY vi3c áp dqng các nguyên twc ựZnh giá chuy n giao cho các giao dZch ựZnh
kỳ. M t s1 ựi m thu n l i c a m t chương trình APA.
> M t chương trình APA có th giúp ngưii n p thu- (NNT) loQi b? s) thi-u chwc chwn thông qua vi3c tăng cưing kh năng d) ựoán vY vi3c th)c hi3n nghĩa vq thu- trong các giao dZch qu1c t-. Khi các gi ựZnh tr,ng y-u ựư c ựưa ra là phù h p, m t APA có th giúp NNT th)c hi3n nghĩa vq thu- ự1i v'i các v n ựY chuy n giá trong m t kho ng thii gian nh t ựZnh m t cách chwc chwn. Do APA có tắnh chwc chwn, NNT có th ựoán bi-t trư'c nghĩa vq thu- c a mình m t cách ựáng tin c y hơn, t! ựó, tQo l p môi trưing thu- thu n l i cho vi3c ựbu tư.
> APA có th cung c p m t cơ h i cho NNT và cơ quan thu- tham kh o ý ki-n và h p tác trong b1i c nh h p tác, xây d)ng ự cùng ựQt tho thu n chung, cùng có l i gi"a cơ quan thu- và ngưii n p thu-. điYu này làm gia tăng ựáng k tắnh tuân th c a NNT > ngư c lQi v'i b1i c nh khi th)c hi3n thanh tra, ki m tra thu-.APA có th giúp NNT và cơ quan thu- hQn ch- các cu c thanh tra, ki m tra t1n nhiYu thii gian và chi phắ, hQn ch- các tranh ch p, ki3n tqng liên quan ự-n v n ựY chuy n giá.
> APA song phương giúp gi m thi u ựáng k kh năng ựánh thu- hai lbn ho|c không ựánh thu- dư'i góc ự pháp lý ho|c kinh t- t! t t c các nư'c liên quan có tham gia.
> Nh"ng khắa cQnh vY thông tin và tắnh công khai c a m t chương trình APA cũng như thái ự h p tác trong quá trình ựàm phán APA giúp cơ quan thu- có ựư c s) am hi u sâu hơn vY các giao dZch qu1c t- phUc tQp c a các t p ựoàn ựa qu1c gia.
Trên cơ sh nh"ng hi u bi-t chung vY APA như ựã trình bày h trên, vi3c áp dqng chương trình này tQi Vi3t Nam trong thii gian t'i nên t p trung tri n khai m t s1 n i dung sau:
Th nh t, cbn rà soát các quy ựZnh, ựiYu kho n trong các Hi3p ựZnh thu- ựã ký k-t v'i cơ quan thu- các nư'c vY n i dung này. Trưing h p trong hi3p ựZnh ựã có quy ựZnh trong ựiYu kho n vY ỘTh tqc tho thu n song phươngỢ cho phép ngưii n p thu- có th gi i trình trưing h p c a mình v'i nhà chUc trách có them quyYn c a nư'c ký k-t thì có th áp dqng quy ựZnh này tQi hi3p ựZnh ự có chương trình th)c hi3n cơ ch- APA ự1i v'i các doanh nghi3p c a nư'c tham gia ký k-t. Trưing h p trong hi3p ựZnh chưa có ho|c ựang trong quá trình ựàm phán thì cơ quan thu-
Vi3t Nam cbn cân nhwc n i dung này ự có th tQo ựiYu ki3n thu n l i trong vi3c áp dqng APA ự1i v'i các doanh nghi3p c a nư'c tham gia ký k-t vY sau.
Th hai, cbn ựey mQnh nghiên cUu các căn cU, tiêu chắ phù h p ự xác ựZnh giá thZ trưing trong giao dZch c a các bên có quan h3 liên k-t theo t!ng nhóm ngành nghY, t!ng loQi hình giao dZch, ự phqc vq cho vi3c ựánh giá, ựàm phán ký k-t th)c hi3n cơ ch- APA v'i các doanh nghi3p và cơ quan thu- các nư'c.
Th ba, trên cơ sh áp dqng thắ ựi m ự1i v'i trưing h p c a SEV, Tdng cqc thu- cbn nghiên cUu, ựY xu t v'i Chắnh ph , Qu1c h i ban hành văn b n pháp quy phù h p ự hư'ng d*n cq th trình t), th tqc th)c hi3n cơ ch- này tQi Vi3t Nam.
Có th th y, ựây là m t trong nh"ng phương thUc qu n lý thu- m'i tQi Vi3t Nam ự qu n lý giao dZch c a các bên có liên k-t nhẤm ch1ng chuy n giá, tránh gây th t thu vY thu- nói chung và thu- TNDN nói riêng. Phương thUc qu n lý này cũng mang lQi nhiYu l i ắch cho phắa cơ quan thu- nhưng nó cũng tiYm en r i ro vY th t thu thu- n-u vi3c rà soát, ựánh giá và ựàm phán APA không ựư c th)c hi3n m t cách nghiêm chVnh, khoa h,c.
Các cơ ch chắnh sách khác liên quan:
Hoàn thi3n, c i cách ự5ng b các cơ ch-, chắnh sách qu n lý vY ự t ựai, thanh toán không dùng tiYn m|t, ựăng ký kinh doanh, xu t, nh p kheu, xu t, nh p c nh, k- toán, giá... ự tQo ựiYu ki3n thu n l i cho công tác qu n lý thu- và c i cách h3 th1ng thu-. Chắnh sách thu- cbn ph i thay ựdi theo hư'ng ự m b o ngu5n thu nhưng cũng dưẶng ngu5n thu. Các chắnh sách thu thu- thu nh p l y mqc tiêu Ộthu bYn v"ngỢ làm tr,ng tâm. Ti-p theo vi3c thay ựdi chắnh sách thu- cbn ph i có cơ ch- qu n lý thu- thu nh p rõ ràng. Vi3c thu thu- thu nh p mang ý nghĩa vY m|t kinh t- và xã h i r t l'n. N-u cơ ch- không rõ ràng, ch- ự mign gi m thu- tràn lan, thi-u công bẤng là m1i nguy hQi l'n nh t khi qu n lý thu-. ChUc năng và quyYn hQn c a các cán b qu n lý thu- ph i gwn v'i hi3u qu và có s) giám sát công khai. Cơ ch- t) kê khai, n p thu- ph i th1ng nh t. Quy trình ki m tra và giám sát thu thu- ph i rõ ràng và có s) tham gia c a ngưii chZu thu- và n p thu-. Nên có ch- ự khen thưhng cho cá nhân, td chUc và cán b qu n lý thu- nhiYu hơn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.3.4.2. Gi7i pháp ự/i vMi ngư1i n!p thu
Các cơ quan thông tin ựQi chúng, h3 th1ng giáo dqc qu1c gia có trách nhi3m ựey mQnh công tác tuyên truyYn, giáo dqc vY các chắnh sách thu- ự m,i td chUc, cá nhân hi u rõ và t) giác ch p hành nghiêm chVnh pháp lu t thu-. Bi u dương các td chUc, cá nhân th)c hi3n t1t nghĩa vq thu-, ự5ng thii phê phán mQnh mz các hi3n tư ng vi phQm pháp lu t thu-. Công tác tuyên truyYn và giáo dqc vY thu- thu nh p cbn ph i làm sát sao hơn n"a. đ|c bi3t, ự1i v'i các kho n thu nh p cá nhân cbn ph i th)c hi3n theo hình thUc ti rơi, truyYn thông và b5i dưẶng mign phắ. đ|c trưng c a ự1i tư ng thu- thu nh p cá nhân là r t ựa dQng h m,i trình ự h,c v n và ý thUc ch p hành pháp lu t. Cơ quan qu n lý thu- nên coi h, như là các khách hàng Ờ Ộthư ng ự-Ợ Ờ ự phqc vq trong vi3c tuyên truyYn n p thu-. M|c dù, vY b n ch t các cá nhân ph i có trách nhi3m và nghĩa vq n p thu- nhưng không vì th- mà áp ự|t các cá nhân chZu thu- h tình trQng vi phQm ự phQt. Cơ quan qu n lý thu- nên phát ti rơi qu ng cáo, d)ng kZch phem liên quan ự-n thu- thu nh p cá nhân ự tuyên truyYn giáo dqc. L p qu. qu ng cáo và tuyên truyYn lu t thu- thu nh p nhẤm nâng trình ự hi u bi-t c a c c ng ự5ng dân cư trong phQm vi ph i n p thu- l*n phQm vi chuen