L IM đU
1.3.2. Nh<ng bài h>c rút ra cho Vi2t Nam v ựi uch nh thuthu nh p trong
ki2n là thành viên WTO
đ ựáp Ung các yêu cbu cơ b n c a td chUc thương mQi th- gi'i, các thành viên c a WTO ph i thi-t l p m t h3 th1ng thu- phù h p ự tQo ra ựư c môi trưing kinh doanh bình ựẦng, thông thoáng, h p d*n, tương thắch, và ự5ng b .
T! vi3c nghiên cUu thu- thu nh p và quá trình ựiYu chVnh thu- thu nh p c a các nư'c h phbn trên ta có th rút ra m t s1 bài h,c kinh nghi3m vY th)c hi3n các chuen m)c qu1c t- ự1i v'i h3 th1ng thu- thu nh p c a Vi3t Nam khi là thành viên c a WTO.
>V ựi u ch nh thu nh p ch u thu ph7i rõ ràng, minh b2ch và dS th;c hi n.
H3 th1ng thu- thu nh p c a hbu h-t các nư'c ựYu tuân th theo nh"ng yêu cbu chung c a WTO, ự m b o tắnh công bẤng, minh bQch. Trong lu t thu- thu nh p cá nhân cũng như thu- thu nh p doanh nghi3p ựYu không có s) phân bi3t gi"a cá nhân nư'c ngoài hay cá nhân trong nư'c, gi"a doanh nghi3p nư'c ngoài hay doanh nghi3p trong nư'c. đ1i tư ng n p thu- ựư c quy ựZnh căn cU vào ự1i tư ng cư trú. Căn cU này sz bao quát và dg xác ựZnh ựư c ự1i tư ng n p thu-.
Cá nhân kinh doanh là ự1i tư ng n p thu- c a thu- thu nh p cá nhân chU không ph i là ự1i tư ng n p thu- c a thu- thu nh p doanh nghi3p. điYu này cbn làm rõ ự tránh tình trQng ựánh thu- hai lbn trên m t kho n thu nh p c a cá nhân kinh doanh. Theo nguyên twc minh bQch hóa, thì WTO quy ựZnh trong h3 th1ng thu-
thu nh p ph i phân ựZnh rõ ự1i tư ng chZu thu-. H3 th1ng thu- thu nh p g5m có thu- thu nh p doanh nghi3p và thu- thu nh p cá nhân. VY v n ựY này, hi3n nay gi"a lu t thu- thu nh p c a Vi3t Nam và quan ựi m c a WTO có ựôi chút khác bi3t. Theo như quan ựi m c a td chUc thương mQi th- gi'i thì công ty h p danh hay doanh nghi3p tư nhân không có tư cách pháp nhân mà chV là th nhân nên ph i chZu thu- thu nh p cá nhân. Tuy nhiên, trong h3 th1ng thu- thu nh p c a Vi3t Nam thì doanh nghi3p tư nhân hay công ty h p danh ph i chZu thu- thu nh p doanh nghi3p chU không ph i là thu- thu nh p cá nhân. Có th nói rẤng ựây là m t trong nh"ng b t l i cho kho n thu nh p c a các doanh nghi3p tư nhân hay các công ty h p danh. Ta th y rẤng, thu nh p c a các loQi hình doanh nghi3p này cũng chắnh là m t kho n thu nh p chắnh c a nh"ng ngưii ựUng ựbu doanh nghi3p, như v y nh"ng ngưii này v!a ph i ựóng thu- thu nh p doanh nghi3p, v!a ph i ựóng thu- thu nh p cá nhân cho cùng m t kho n thu nh p.
Ngoài ra, h3 th1ng thu- thu nh p cbn ph i xác ựZnh m t mUc thu- su t h p lý. Thu- thu nh p bZ chi ph1i tr)c ti-p bhi các chắnh sách kinh t-, xã h i c a Nhà nư'c, do ựó, trong khi thi-t k- nên có thu- su t phd thông, có các mUc thu- su t phù h p, có các trưing h p ưu ựãi, mign và gi m thu-. Quy ựZnh như v y là cbn thi-t ự tác ự ng tắch c)c ự-n các th nhân và các pháp nhân. đ1i v'i các doanh nghi3p, v'i chắnh sách như v y sz tQo ra môi trưing ựbu tư thông thoáng cho các nhà ựbu tư trong và ngoài nư'c, sz tQo thu n l i cho các doanh nghi3p m'i thành l p và tQo thêm tiYm l)c tài chắnh cho các doanh nghi3p ựang hoQt ự ng ựdi m'i thi-t bZ, bd sung v1n ựbu tư phát tri n s n xu t kinh doanh, nâng cao năng l)c cQnh tranh. Ngoài ra, v'i mUc thu- su t thu- thu nh p doanh nghi3p h p lý còn tránh ựư c tình trQng các doanh nghi3p sn dqng hình thUc chuy n giá ự tránh thu-, các doanh nghi3p sz ti-n hành nâng giá nguyên li3u, s n phem ựbu vào sao cho l i nhu n h các qu1c gia có thu- su t cao là th p nh t, như v y qu1c gia áp dqng mUc thu- su t cao sz bZ th t thu. V'i mUc thu- su t thu- thu nh p cá nhân phù h p sz không làm nh hưhng ự-n nẸ l)c lao ự ng, ự-n ti-t ki3m và ựbu tư. Vi3c ựánh thu- thu nh p cá nhân ựánh tr)c ti-p vào thu nh p c a mẸi ngưii. đây là v n ựY h-t sUc nhQy c m, nó có th tri3t tiêu ự ng l)c lao ự ng là tiYn lương, nó có th làm gi m ngu5n ựbu tư phát tri n kinh t- khi l i nhu n t! v1n cho vay bZ ựánh thu-Ầ
> V thu su t thu thu nh p nên ựi u ch nh gi7m d9n nhAm dưqng ngu4n thu.
đ1i v'i thu- su t thu- thu nh p doanh nghi3p các nư'c ựang có xu hư'ng gi m dbn xu1ng 25% th m chắ dư'i 25% như Thái Lan, Hàn Qu1c... Thu- su t thu- thu nh p gi m sz khuy-n khắch ựbu tư trong nư'c cũng như thu hút ựbu tư nư'c ngoài và phù h p v'i m|t bẤng chung các nư'c trong khu v)c.
đ1i v'i thu- thu nh p cá nhân do mẸi nư'c có ựiYu ki3n kinh t- > xã h i khác nhau nên cách tắnh thu- thu nh p cá nhân cũng khác nhau. Trung Qu1c chia thành 9 b c thu- su t th p nh t là 5%, cao nh t là 45%, Hàn Qu1c chia thành 4 b c v'i thu- su t th p nh t là 10%, cao nh t là 40%. Do Vi3t Nam cũng có ựiYu ki3n kinh t- > xã h i tương t) Trung Qu1c, ựYu là nYn kinh t- chuy n t! nYn kinh t- k- hoQch hóa, t p trung ựdi m'i sang nYn kinh t- thZ trưing nên Vi3t Nam nên áp dqng cách tắnh thu- thu nh p cá nhân c a Trung Qu1c nhưng ph i d)a trên ựiYu ki3n th)c t- c a Vi3t Nam. điYu này ựã ựư c th hi3n trong Lu t thu- thu nh p cá nhân c a Vi3t Nam ựiYu chVnh thu- su t theo hư'ng gi m thu- su t cao nh t, th p nh t và tăng b c thu- su t, th1ng nh t bi u thu- ự1i v'i ngưii Vi3t Nam và ngưii nư'c ngoài.
U V miSn gi7m thu thu nh p ph7i ựúng ự/i tư'ng và công khai.
Các nư'c ựYu xác ựZnh các ự1i tư ng ựư c mign gi m thu- thu nh p thưing là di3n có trách ph i nuôi dưẶng các ự1i tư ng khác. Tuy nhiên, các ự1i tư ng ựư c mign gi m không ph i cho c các h nghèo hay khó khăn vì các nhóm ự1i tư ng này sz ựư c ưu ựãi hay mign thu- ho|c ựư c tr giúp bẤng các chương trình t! thi3n hay tr c p khác. đ xác ựZnh ựúng ự1i tư ng ựư c mign gi m thưing ph i có các ựiYu ki3n kèm theo và công khai công b1 các di3n và th tqc xin mign gi m thu- thu nh p. Nguyên twc các ự1i tư ng này vY cơ b n là thu c di3n có thu nh p chZu thu- nhưng có ựiYu ki3n ựư c mign gi m do th)c hi3n các nghĩa vq khác. Vi3c xác ựZnh ự1i tư ng mign gi m không bZ lQm dqng thành cơ ch- xin> cho n-u không có cơ ch- giám sát ki m tra n i b ch|t chz.
U V các ưu ựãi thu thu nh p ph7i h'p lý vMi mBc ựắch t5ng th1i kỳ.
Các ưu ựãi vY thu- thu nh p phq thu c vào t!ng ựiYu ki3n và mqc ựắch c a Chắnh ph trong vi3c tQo ra các ưu ựãi c a mẸi nư'c. Tuy nhiên, nh"ng ưu ựãi ựưa ra ph i ự m b o công bẤng gi"a các ự1i tư ng, ự m b o ựúng các chuen m)c c a qu1c t- nhẤm th hi3n ựư c s) giúp ựẶ các ự1i tư ng khó khăn nhưng theo quy ựZnh
c a Td chUc thương mQi th- gi'i. Các n i dung này cũng tương t) như ự1i tư ng ựư c mign gi m thu- thu nh p nhưng cbn xác ựZnh n i dung, ựiYu ki3n, th tqc và thii hQn. Nh"ng ưu ựãi và mign gi m thu- thưing không nên quá dài và quá r ng vì dg tQo sUc ỳ và tâm lý d)a d*m vào tr giúp c a Chắnh ph và xã h i.
* * *
Tóm lQi, chương 1 ựã h3 th1ng các lý lu n chung vY thu- thu nh p và ựiYu chVnh thu- thu nh p. Tác gi ựã phân tắch các n i dung, nguyên twc và phương pháp ựiYu chVnh thu- thu nh p. đ5ng thii phân tắch tác ự ng c a ựiYu chVnh thu- thu nh p ự-n ch th n p thu-. Ngoài ra, các nguyên twc c a WTO và nh"ng tác ự ng c a nó ự-n ựiYu chVnh thu- thu nh p cũng là nh"ng n i dung quan tr,ng c a chương. Nh n bi-t nh"ng tác ự ng này sz giúp cho vi3c ựiYu chVnh thu- thu nh p phù h p v'i ựiYu ki3n là thành viên WTO. Tác gi cũng nghiên cUu và rút ra nh"ng bài h,c kinh nghi3m vY ựiYu chVnh thu- thu nh p h các nư'c. Nh"ng kinh nghi3m vY ựiYu chVnh thu- thu nh p t! thu nh p chZu thu-, khhi ựi m và chi phắ ựư c tr!, thu- su t và các quy ựZnh ưu ựãi thu- thu nhâp. Nh"ng kinh nghi3m t! các nư'c phát tri n, các nư'c ựang phát tri n trên th- gi'i và khu v)c sz là bài h,c cbn thi-t cho Vi3t Nam.
CHƯƠNG 2: THUC TR/NG đI%U CH(NH THU THU NH P TRONG đI%U KI+N VI+T NAM LÀ THÀNH VIÊN
T- CH.C THƯƠNG M/I TH GI0I (WTO)
2.1. Các cam k7t v> yêu cDu, ựi>u kiFn và lH trình ựi>u ch@nh thu7 thu nh:p trong ựi>u kiFn ViFt Nam là thành viên WTO
2.1.1. Quá trình gia nh p WTO c)a Vi2t Nam
điYu XII Hi3p ựZnh thành l p WTO quy ựZnh các v n ựY liên quan ự-n vi3c gia nh p WTO. Theo quy ựZnh tQi ựiYu này, b t cU qu1c gia nào ho|c b t cU lãnh thd h i quan riêng bi3t nào có quyYn ự c l p ựby ự trong quan h3 ngoQi thương và các v n ựY khác theo quy ựZnh c a các hi3p ựZnh c a WTO ựYu có th trh thành thành viên gia nh p c a WTO, theo các ựiYu ki3n tho thu n gi"a nư'c ựó v'i WTO. Tuy v y, vi3c gia nh p ựó ph i ựư c ắt nh t là 2/3 tdng s1 thành viên WTO bi u quy-t ự5ng ý tQi H i nghZ B trưhng ho|c Phiên h,p ựQi h i ự5ng WTO, sau khi ựã tr i qua các th tqc gia nh p theo quy ựZnh c a WTO. T t c các nư'c có th gia nh p WTO sau khi ựàm phán thành công vY vi3c gia nh p td chUc này trên cơ sh b o ự m cân bẤng gi"a các quyYn và nghĩa vq thành viên liên quan. Các thành viên m'i gia nh p c a WTO ựư c hưhng nh"ng ưu ựãi do các nư'c thành viên khác dành cho, ựư c hưhng s) an toàn t! các quy twc thương mQi mang lQi. đdi lQi, các nư'c thành viên m'i gia nh p này ph i cam k-t mh cna thZ trưing và ch p thu n các quy twc và như ng b nh t ựZnh theo k-t qu c a các cu c ựàm phán ựã ựư c ti-n hành ự trh thành thành viên.
Th tqc ựàm phán ự gia nh p WTO, có th nêu tóm twt, g5m b1n giai ựoQn mà Vi3t Nam ựã th)c hi3n như sau:
> Th nh t, Ngày 04/01/1995, Vi3t Nam ựã chắnh thUc gni Ộđơn xin gia nh p WTOỢ. Ngày 31/01/1995, đQi h i ự5ng WTO ựã thành l p Ban công tác vY vi3c Vi3t Nam gia nh p WTO (WP) g5m ựQi di3n c a gbn 40 nư'c thành viên t! các nYn kinh t- khác nhau do ông Heng Hô, ựQi sU Hàn qu1c làm Ch tZch theo quy ựZnh tQi ựiYu XII c a Hi3p ựZnh Marrakesh vY thành l p WTO. Ngày 24/9/1996, Vi3t Nam ựã trình ra WP B n bZ vong lqc vY chắnh sách thương mQi và h3 th1ng pháp lu t c a Vi3t Nam. Ngày 30>31/7/1998, WP h,p phiên ựbu tiên; ngày
03/12/1998, WP h,p phiên thU hai; ngày 22>23/7/1999, WP h,p phiên thU ba; ngày 30/11/2000, WP h,p phiên thU tư; ngày 10/4/2002, WP h,p phiên thU năm và ngày 12/5/2003, WP h,p phiên thU sáu ự xem xét các tài li3u c a Vi3t Nam theo quy trình ựư c g,i là "Minh bQch hoá". Có kho ng hơn 3.000 câu h?i ự c l p (ựư c tắch tq lQi thành kho ng hơn 1.000 nhóm câu h?i) ựã ựư c ự|t ra, yêu cbu Vi3t Nam ph i tr lii. Vi3t Nam ựã hoàn t t các câu tr lii ựó trong thii gian h p lý. K-t thúc phiên thU sáu, ông Ch tZch WTO tuyên b1 k-t thúc giai ựoQn m t, Vi3t Nam cbn chuen bZ tài li3u cho giai ựoQn hai.
> Th hai, Tháng 10/2003 Vi3t Nam ựã trình WP các b n chào ựbu tiên vY hàng hoá và dZch vq, các chương trình hành ự ng (AP), k c AP vY l p pháp, CVA, TBT, SPS, TRIMs, TRIPs. Có hơn 30 nư'c thành viên WTO trong WP ựã ựăng ký ựàm phán v'i Vi3t Nam. Ngày 10>11/12/2003, phiên 7 c a WP ựã ựư c ti-n hành. Bên cQnh ựó, các cu c ựàm phán song phương gi"a Vi3t Nam v'i các nư'c trong WP cũng ựư c dign ra không kém phbn căng thẦng. Cũng trong thii gian này, m t b n d) th o sơ b báo cáo c a WP (DEFR) ựã ựư c hình thành. Tháng 4/2004, Vi3t Nam ựã trình ra WP nh"ng tài liêu m'i vY hàng hoá và dZch vq, các Chương trình hành ự ng ự ựàm phán ti-p tqc. Ngày 14.6.2004, phiên th o lu n nhiYu bên vY v n ựY nông nghi3p ựã ựư c ti-n hành thành công tQi Giơ>ne>vơ, ThuỎ s.. Ngày 15/6/2004, WP ựã ti-n hành h,p phiên thU tám, thông qua ựư c ki-n nghZ vY vi3c chuen bZ b n D) th o báo cáo c a Ban công tác. Trong thii gian này, Vi3t Nam ựã k-t thúc thành công ựàm phán song phương v'i Cu>ba và tắch c)c chuen bZ các tài li3u m'i cho phiên thU chắn. Ngày 9/10/2004, Vi3t Nam ựã k-t thúc thành công ựàm phán song phương v'i EU. Tháng 11/2004, Vi3t Nam ựã k-t thúc thành công ựàm phán song phương v'i Chi>lê, Ac>hen>ti>na và Bi>ra>xin. Ngày 22/11/2004, d) th o ựbu tiên c a DR ựã ựư c chuen bZ xong. Ngày 15/12/2004, WP ựã ti-n hành h,p phiên thU chắn ự th o lu n ti-p các v n ựY ựa biên mà các bên quan tâm, th o lu n các v n ựY thu c Chương trình hành ự ng l p pháp c a Vi3t Nam và các AP khác. Cũng trong thii gian này, Vi3t Nam ựã k-t thúc thành công ựàm phán song phương v'i Xin>ga>po. Tháng 4/2005, Vi3t Nam ựã k-t thúc thành công ựàm phán song phương v'i U>ru>guay. Ngày 20/5/2005, WP ti-n hành phiên h,p trù bZ cho phiên 10, xem xét nhiYu v n ựY ựa biên quan tr,ng trong ựàm phán gia nh p WTO c a
Vi3t Nam cũng như các k-t qu ựàm phán song phương liên quan. Tháng 6/2005, Vi3t Nam ựã k-t thúc thành công ựàm phán song phương v'i Canada; Tháng 7/2005, k-t thúc thành công ựàm phán song phương v'i Trung qu1c, Hàn qu1c, Cô>lôm>bi>a; Tháng 8/2005, k-t thúc thành công ựàm phán song phương v'i Na> uy, Ai>xơ>len và Thqy s.. Ngày 15/9/2005, Phiên thU mưii c a WP ựã ựư c ti-n hành ự th o lu n ti-p các v n ựY ựa biên mà các bên quan tâm. Vi3t Nam trong thii gian này cũng ựã k-t thúc thành công ựàm phán song phương v'i Pa>ra>guay. Ngày 21/02/2006, b n d) th o s1 2 c a DR ựã ựư c gni cho các thành viên WP ự xem xét. Vi3t Nam trong thii gian này cũng ựã k-t thúc thành công ựàm phán