L IM đU
1.3.1. Kinh nghi2m qu4c tv ựi uch nh thuthu nh p trong ự iu ki2n là
1.3. Kinh nghiFm quPc t7 và bài hRc cho ViFt Nam v> ựi>u ch@nh thu7 thu nh:p trong ựi>u kiFn là thành viên WTO trong ựi>u kiFn là thành viên WTO
1.3.1. Kinh nghi2m qu4c t v ựi u ch nh thu thu nh p trong ựi u ki2n là thành viên WTO viên WTO
Mu1n xây d)ng m t h3 th1ng thu- thu nh p phù h p v'i các quy ựZnh c a WTO thì vi3c h,c h?i kinh nghi3m c a các qu1c gia ựi trư'c là m t vi3c h-t sUc cbn thi-t và bd ắch. Trong khuôn khd lu n án này xin ựư c trình bày kinh nghi3m vY ựiYu chVnh thu- thu nh p c a qu1c t- theo 4 n i dung ựiYu chVnh là: ựiYu chVnh thu nh p chZu thu-, ựiYu chVnh chi phắ ựư c tr! hay các kho n gi m tr! khi tắnh thu- thu nh p, ựiYu chVnh thu- su t thu- thu nh p và ựiYu chVnh ưu ựãi thu- ự1i v'i c thu- thu nh p doanh nghi3p và thu- thu nh p cá nhân.
1.3.1.. Kinh nghi m qu/c t v ựi u ch nh các quy ự nh v xác ự nh thu nh p ch u thu
U đ/i vMi thu thu nh p doanh nghi p [35]:
Thu nh p t! chuy n như ng d) án, quyYn thăm dò khai thác, ch- bi-n khoáng s n, chuy n như ng quyYn góp v1n, quyYn tham gia d) án, quyYn kinh doanh th)c ch t là nh"ng kho n thu nh p phát sinh trong quá trình s n xu t kinh doanh c a doanh nghi3p. Vì v y, các kho n thu nh p này thu c di3n thu nh p chZu thu-.
Hbu h-t các nư'c chV cho phép doanh nghi3p ựư c chuy n lẸ sang năm ti-p theo ự tr! vào thu nh p tắnh thu- và có th ho|c không bZ kh1ng ch- s1 năm ựư c chuy n lẸ. Tuy nhiên, cũng có nư'c (Pháp, Hàn Qu1c, M.) cho phép chuy n lẸ trh vY trư'c v'i nh"ng ựiYu ki3n cq th (vY s1 tiYn t1i ựa ựư c chuy n lẸ, vY thii hQn khai thu- và quy-t toán thu-) bhi vi3c qu n lý thu- khá phUc tQp.
+ Pháp lu t thu- TNDN c a các nư'c ựYu cho phép tr! các kho n chi th)c t- phát sinh liên quan ự-n hoQt ự ng s n xu t, kinh doanh c a doanh nghi3p có kèm theo các hoá ựơn, chUng t! ự5ng thii khuy-n khắch chi cho nghiên cUu và phát tri n, ựào tQo nghY, kh1ng ch- các kho n chi chăm sóc khách hàng và không cho phép tr! các kho n chi mang tắnh cá nhân. Nhìn chung, quy ựZnh vY các kho n chi ựư c tr! khi tắnh thu- TNDN h các nư'c ngày càng ch|t chz, hQn ch- tình trQng các doanh nghi3p l i dqng ự tr1n thu-.
+ Chi chăm sóc khách hàng: Thái Lan cho phép doanh nghi3p tr! t1i ựa 0,3% doanh thu nhưng không vư t quá 10 tri3u Baht ự1i v'i kho n chi chăm sóc khách hàng. Malaysia cho phép doanh nghi3p tr! t1i ựa 50% tdng s1 chi chăm sóc khách hàng. Nh t B n chV cho phép các doanh nghi3p có quy mô v1n dư'i 100 tri3u Yên ựư c tr! chi chăm sóc khách hàng nhưng không quá 3,6 tri3u Yên/năm. Các doanh nghi3p l'n không ựư c tr! các kho n chi chăm sóc khách hàng.
+ Chi phắ qu ng cáo, khuy-n mãi: Chi phắ qu ng cáo, khuy-n mãi là chi phắ liên quan ự-n hoQt ự ng s n xu t c a doanh nghi3p và hbu h-t các nư'c ựYu quy ựZnh là chi phắ ựư c tr! khi tắnh thu- TNDN. Tuy nhiên, có nư'c quan ngQi vi3c doanh nghi3p l i dqng ự gi m nghĩa vq thu- ph i n p nên kh1ng ch- mUc kh u tr! khi tắnh thu- TNDN. ChẦng hQn, Trung Qu1c kh1ng ch- mUc kh u tr! chi phắ qu ng cáo chung là 15% doanh thu hàng năm. M t s1 ngành (m. phem, dư c, ự5 u1ng gi i khát) ựư c phép kh u tr! t1i ựa 30% doanh thu. S1 vư t mUc kh1ng ch- có th ựư c chuy n sang kh u tr! vào các năm ti-p theo. C ng hòa Lắt>va cũng chV cho phép doanh nghi3p ựư c kh u tr! t1i ựa 75% chi phắ qu ng cáo, khuy-n mãi.
+ Quy ựZnh vY kh1ng ch- lãi vay ự1i v'i doanh nghi3p có v1n ch sh h"u th p: Doanh nghi3p có v1n ch sh h"u th p hay còn g,i là v1n m?ng (thin capitalization) là hi3n tư ng doanh nghi3p có cơ c u v1n v'i tẰ l3 v1n vay (n ) cao hơn nhiYu lbn so v'i v1n ch sh h"u (v1n t) có). Th)c tign các nư'c cho th y các
doanh nghi3p (thưing là các công ty thu c t p ựoàn ựa qu1c gia) ch y-u sn dqng v1n vay nhưng th)c ch t là v1n góp c a các công ty liên quan nhẤm gi m nghĩa vq thu- ph i n p (do ựư c kh u tr! chi phắ lãi vay trư'c thu-). T! th)c tign trên, nhiYu nư'c lo ngQi vY vi3c tình trQng th t thu thu- nên chắnh sách thu- TNDN h m t s1 nư'c quy ựZnh phbn lãi mà doanh nghi3p tr ự1i v'i v1n vay vư t quá tẰ l3 nh t ựZnh (vY v1n vay trên v1n ch sh h"u) thì không ựư c coi là chi phắ ựư c tr! mà ph i ựư c coi là cd tUc khi tắnh thu-. Canada là nư'c ựbu tiên áp dqng quy ựZnh vY v1n m?ng t! năm 1971. Australia áp dqng năm 1987, M. áp dqng năm 1989. Hi3n nay, hbu h-t các nư'c châu Âu và các nư'c thành viên OECD ựã áp dqng quy ựZnh vY v1n m?ng. VY tẰ l3 v1n vay trên v1n ch sh h"u, trên th)c t-, tẰ l3 này h các nư'c r t khác nhau theo các tẰ l3 2:1, 3:1, 4:1, riêng ự1i v'i các td chUc tài chắnh có quy ựZnh cao hơn là 5:1 ho|c 6:1.
U đ/i vMi thu thu nh p cá nhân [36]:
Nhìn chung quy ựZnh vY thu nh p chZu thu- c a các qu1c gia là tương ự1i tương ự5ng, bao quát các loQi thu nh p như: thu nh p t! tiYn lãi; thu nh p t! cd tUc; thu nh p t! kinh doanh; thu nh p t! tiYn lương, tiYn công; thu nh p t! tiYn lương hưu; thu nh p t! chuy n như ng v1n, b t ự ng s n; thu nh p t! cho thuê tài s n và thu nh p khác (th!a k-, quà t|ng, tiYn b n quyYn...).
PhQm vi các kho n thu nh p ựư c mign thu- cũng có s) khác bi3t gi"a các nư'c. Bên cQnh vi3c cho phép mign thu- ự1i v'i m t s1 kho n thu nh p (theo ựiYu ư'c qu1c t-, thu nh p t! gi i thưhng...) m t s1 qu1c gia còn có quy ựZnh cho phép mign thu- ự1i v'i m t s1 kho n phq c p, tr c p không mang tắnh ch t tiYn lương, tiYn công. Vắ dq, Trung Qu1c cho phép mign thu- ự1i v'i tr c p thôi vi3c ự1i v'i ngưii lao ự ng hay tr c p xu t ngũ ự1i v'i quân nhân, tr c p ựZnh cư ự1i v'i cán b , công chUc nhà nư'cẦ
Ngoài ra, m t s1 qu1c gia còn có quy ựZnh thêm m t s1 kho n thu nh p ựư c mign thu- có tắnh ch t ự|c thù, tùy thu c vào ựZnh hư'ng chắnh sách c a mẸi nư'c, vắ dq có nư'c cho phép mign thu- ự1i v'i thu nh p t! ựbu tư v1n (Nam Phi, Ác> hen>ti>na...), thu nh p t! các chương trình ti-t ki3m nhà h dài hQn (Hàn Qu1c) ho|c là có doanh nghi3p không thu thu- ự1i v'i thu nh p t! chuy n như ng v1n (Ma>lai> xi>a, Xing>ga>po...). M t s1 nư'c còn cho phép thu nh p c a h gia ựình s n xu t nông nghi3p (trong phQm vi nh t ựZnh) ựư c mign thu- (như Hàn Qu1c). M t s1
qu1c gia cho phép thu nh p t! vi3c chuy n như ng m t nhà, ự t duy nh t ựư c mign thu- (Hàn Qu1c, Ờt>xti>rây>li>a) ự khuy-n khắch vi3c các h gia ựình c i thi3n ựiYu ki3n nhà h.
VY chắnh sách TNCN ự1i v'i thu nh p t! ti-t ki3m hưu trắ, nghiên cUu h kinh nghi3m qu1c t- cho th y có hai phương thUc thông dqng ựư c các nư'c áp dqng hi3n nay. Phương thUc thU nh t là: Ộmign thu- Ờ mign thu- Ờ ựánh thu-Ợ hay là Ộựánh thu- > mign thu- Ờ mign thu-Ợ. Theo phương thUc thU nh t thì c phbn thu nh p dùng ự ựóng góp cho qu. và lãi thu ựư c t! qu. ựư c mign thu- song thu thu- ự1i v'i nh"ng kho n l i ắch ựư c hưhng khi rút tiYn ra kh?i qu.. Phương thUc thU hai là Ộựánh thu- > mign thu- Ờ mign thu-Ợ, theo ựó các kho n ựóng góp không ựư c kh u tr! khi xác ựZnh thu nh p tắnh thu- TNCN nhưng tiYn lãi và nh"ng kho n l i ắch cá nhân ựư c hưhng khi rút tiYn ra kh?i qu. ựYu ựư c mign thu-.
NhiYu nư'c trên th- gi'i ự khuy-n khắch ti-t ki3m hưu trắ ựã ựưa vào tri n khai các chắnh sách thu- TNCN thu n l i nhẤm ự m b o các cá nhân trong quãng thii gian ựi làm c a mình tắch lũy ự tiYn ự yên tâm khi vY hưu, trong ựó có vi3c cho mign hoàn toàn ự1i v'i các kho n ựóng góp cho qu.. Vắ dq, lu t thu- TNCN c a Trung Qu1c cho phép các kho n ựóng góp vào qu. hưu trắ ựư c gi m tr! vào thu nh p chZu thu-. Các nư'c như Thái Lan, Hàn Qu1c, Ma>r1c cũng có quy ựZnh tương t) cho phép gi m tr! các kho n ựóng góp tham gia các qu. hưu trắ ra kh?i thu nh p khi tắnh thu- TNCN.
Hbu h-t pháp lu t thu- TNCN c a các nư'c ựYu có quy ựZnh vY mUc gi m tr! gia c nh theo các hình thUc và cách thUc khác nhau. VY phân loQi, các kho n gi m tr! gia c nh TNCN các nư'c áp dqng ựư c chia thành ba nhóm sau: i) Gi m tr! chung cho cá nhân ngưii n p thu- (tương t) như mUc gi m tr! gia c nh 4 tri3u ự5ng/tháng cho ngưii n p thu- h Vi3t Nam); ii) các kho n gi m tr! cho ngưii phq thu c, như gi m tr! cho con, cho v ho|c ch5ng, cho b1 m{... (tương t) như mUc gi m tr! 1,6 tri3u ự5ng/tháng h Vi3t Nam) và iii) các kho n gi m tr! có tắnh ch t ự|c thù (vắ dq, gi m tr! cho chi phắ y t-, giáo dqcẦ).
+ Các kho n gi m tr! chung cho cá nhân:
đây là kho n ựư c loQi tr! ra kh?i thu nh p tắnh thu- h mUc tương t) nhau, không xem xét ự-n Ộhành viỢ sn dqng thu nh p c a cá nhân ngưii n p thu-. Lý do
áp dqng các kho n gi m tr! chung thưing xu t phát t! l p lu n cho rẤng mẸi cá nhân cbn ph i có m t mUc thu nh p nh t ựZnh nhẤm ựáp Ung ựư c nhu cbu thi-t y-u c a cu c s1ng. Theo m t th1ng kê c a IMF, các kho n gi m tr! thưing ựư c so sánh v'i GDP bình quân ựbu ngưii. Trung Qu1c ựã ựiYu chVnh tăng t! 24.000 NDT/năm (áp dqng t! năm 2008) lên 42.000 NDT/năm (tương ựương 6.404 USD hay 1,23 lbn GDP bình quân ựbu ngưii năm 2011). In>ựô>nê>xi>a cũng ựã ựiYu chVnh t! mUc 2,88 tri3u Rupi/năm (ựư c áp dqng t! năm 2001) lên 15,84 tri3u rupi/năm (tương ựương 1.830 USD hay kho ng 0,527 GDP bình quân ựbu ngưii năm 2011). Ma>lai>xi>a cũng ựiYu chVnh t! 8.000 RM/năm lên mUc 9.000 RM/năm (tương ựương 2.687 USD hay kho ng 0,312 lbn GDP bình quân ựbu ngưii t! năm 2011).
B`ng 1.1. đi>u ch@nh mkc gi`m trf chung cea mHt sP quPc gia
Mw (USD) Anh (B`ng) Nam Phi (Rand) Trung QuPc (NDT) Inzựôznêzxiza (triFu Rupi) Malaysia (RM) 2007 3.400 5.225 (10.459 USD) 43.000 (6.095 USD) 19.200 (2.524 USD) 2,88 (315 USD) 8.000 (2.330 USD) 2008 3.500 6.035 (11.184 USD) 46.000 (5.575 USD) 24.000 (3.454 USD) 2,88 (298 USD) 8.000 (2.400 USD) 2009 3.650 6.475 (10.130 USD) 54.200 (6.424 USD) 24.000 (3.513 USD) 15,84 (1.532 USD) 8.000 (2.271 USD) 2010 3.650 6.475 (10.011 USD) 57.000 (7.785 USD) 24.000 (3.545 USD) 15,84 (1.743 USD) 9.000 (2.796 USD) 2011 3.700 7.475 (12.104 USD) 59.750 (8.536 USD) 42.000 (6.404 USD) 15,84 (1.830 USD) 9.000 (2.687 USD) Ngu4n: T ng cBc thu [36]
Ghi chú: Ti giá quy ự i ựư'c l y t5 dj li u thông kê c"a QuT ti n t qu/c t cho t5ng năm nên m c gi7m tr5 quy ự i có th# có s; khác bi t gija các năm do ti giá thay ự i.
+ Các kho n gi m tr! cho ngưii phq thu c:
Là các kho n gi m tr! áp dqng cho nh"ng ngưii mà ự1i tư ng n p thu- ph i nuôi dưẶng (ngưii phq thu c). Tuy nhiên, phQm vi ngưii phq thu c c a các nư'c cũng có s) khác bi3t và có các tiêu chắ khác nhau. MUc gi m tr! quy ựZnh cho ngưii phq thu c thưing ựư c quy ựZnh th p hơn so v'i mUc gi m tr! cho cá nhân ngưii n p thu- (tương t) như Vi3t Nam). Song cũng có nư'c quy ựZnh mUc gi m
tr! cá nhân cho ngưii n p thu- cũng tương t) như ngưii phq thu c (vắ dq, Anh và M.). NhiYu nư'c kh1ng ch- s1 lư ng ngưii phq thu c ựư c tắnh gi m tr! (vắ dq, Thái Lan, In>ựô>nê>xi>a, Ma>lai>xi>a..), song cũng có nư'c không kh1ng ch- (vắ dq, M., Anh). Cũng có nư'c không quy ựZnh riêng mUc gi m tr! cho ngưii phq thu c và cho cá nhân ngưii n p thu- mà quy ựZnh m t mUc chung (vắ dq, Trung Qu1cẦ).
+ Các kho n gi m tr! ự|c thù:
đây là các kho n gi m tr! mà ự1i tư ng n p thu- ựư c hưhng khi ựáp Ung ựư c m t s1 tiêu chắ nh t ựZnh, vắ dq như chi tiêu cho các kho n mqc mà nhà nư'c cbn khuy-n khắch (vắ dq cho y t-, giáo dqcẦ). Có qu1c gia cho phép gi m tr! các kho n ựóng b o hi m xã h i, b o hi m y t-... ự khuy-n khắch ngưii dân tham gia các dZch vq này; có qu1c gia cho phép gi m tr! chi phắ giáo dqc c a con ho|c là có qu1c gia cho phép gi m tr! ự1i v'i các kho n lãi tiYn vay mua nhà tr góp (ự khuy-n khắch ngưii dân sh h"u nhà) hay là các kho n ựóng góp t! thi3n. Khi xây d)ng các kho n gi m tr! ự|c thù, phbn l'n các nư'c ựYu kh1ng ch- mUc t1i ựa cho t!ng loQi gi m tr!, vắ dq như cho giáo dqc, y t-Ầ (Thái Lan, Ma>lai>xi>a, Hàn Qu1c, In>ựô>nê>xi>a...). đ ựư c hưhng các kho n gi m tr! này, ngưii n p thu- ph i xu t trình ựư c các chUng t! liên quan.
1.3.1.2. đ/i vMi ựi u ch nh thu su t thu thu nh p
U đ/i vMi thu thu nh p doanh nghi p [35]: Nhìn chung, vi3c ựiYu chVnh thu- su t thu- TNDN ựã ựư c các nư'c ti-n hành theo xu hư'ng gi m dbn.
B`ng 1.2. Thu7 sujt thu7 TNDN | mHt sP nưZc phát tridn
(đơn v tắnh: %) TT Tên nưZc 1996 2000 2005 2011 2012 1 PhDn Lan 28 29 26 26 24,5 2 Anh 33 30 30 26 24 3 Mw 35 35 35 35 35 4 Úc 36 34 30 30 30 5 Nh:t B`n 37,5 30 30 30 30 6 Hàn QuPc > 28 25 22 22 Ngu4n: T ng cBc thu [35]
B`ng 1.3. Thu7 sujt thu7 TNDN mHt sP nưZc châu Á (đơn v tắnh: %) TT Tên nưZc 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 1 Xinzgazpo 20 20 20 18 18 17 17 17 2 Thái Lan 30 30 30 30 30 30 30 23 3 Phizlắpzpin 32 35 35 35 30 30 30 30 4 Inzựôznêzxiza 30 30 30 30 28 25 25 25 5 Mazlaizxiza 28 28 27 26 25 25 25 25 6 Ớn đH 37 34 34 34 34 34 32 32 7 Trung QuPc 33 33 33 25 25 25 25 25 Ngu4n: T ng cBc thu [35] U đ/i vMi thu thu nh p cá nhân [36]:
Nh"ng năm gbn ựây, nhiYu nư'c ựã th)c hi3n cwt gi m mUc thu- su t ự nâng cao tắnh h p d*n c a môi trưing ựbu tư trong nư'c, thu hút ựư c lao ự ng có k. thu t t! bên ngoài (In>ựô>nê>xi>a, Singapore, Ma>lai>xi>a, Ba Lan, C ng hòa Séc...). M t s1 nư'c cũng ựã th)c hi3n gi m b't s1 b c thu-. Vắ dq, Trung Qu1c trong năm 2011 ựã gi m s1 b c thu- su t t! 9 b c xu1ng 7 b c (b? hai b c thu- su t là 15% và 40%). Tuy nhiên, cũng có nư'c gbn ựây th)c hi3n tăng s1 b c trong Bi u thu-, vắ dq như Xin>ga>po, t! năm 2012, s1 b c trong bi u thu- ựư c ựiYu chVnh t! 6 b c lên 8 b c.
Riêng ự1i v'i thu nh p t! chuy n như ng v1n, b t ự ng s n, phương thUc áp dqng thu- TNCN c a các nư'c cũng r t khác nhau. Có qu1c gia g p chung vào thu nh p t! tiYn lương, tiYn công và áp dqng theo bi u thu- lũy ti-n chung (vắ dq, Thái