Xác ựịnh mô hình tổ chức kế toán phù hợp với ựặc ựiểm và ựiều kiện của doanh nghiệp. Tuỳ theo ựiều kiện cụ thể doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các mô hình sau:
* Mô hình tổ chức bộ máy kế toán kết hợp giữa kế toán tài chắnh và kế toán quản trị:
Theo mô hình này, các bộ phận kế toán trong phòng kế toán vừa thực hiện các công việc của kế toán tài chắnh, vừa thực hiện công việc của kế toán quản trị theo sự phân công, phân nhiệm của kế toán trưởng. Công việc chủ yếu của kế toán quản trị ở các bộ phận kế toán là căn cứ vào yêu cầu quản lý cụ thể ựối với từng chỉ tiêu lựa chọn ựể thu nhận, xử lý, phân tắch và cung cấp thông tin chi tiết, cụ thể phục vụ cho việc ra quyết ựịnh quản lý.
* Mô hình tổ chức kế toán quản trị ựộc lập với kế toán tài chắnh:
Theo mô hình này, phòng kế toán của ựơn vị gồm 2 bộ phận: kế toán tài chắnh và kế toán quản trị. Các thông tin kế toán tài chắnh do bộ phận kế toán tài chắnh thu nhận, xử lý và cung cấp cho việc lập báo cáo tài chắnh; các thông tin về kế toán quản trị do bộ phận kế toán quản trị thu nhận, xử lý và cung cấp cho việc lập báo cáo kế toán quản trị và ựiều hành hoạt ựộng thường xuyên của lãnh ựạo ựối với các chỉ tiêu quản trị.
2.2. NỘI DUNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, GIÁ THÀNH TRONG DOANH NGHIỆP
2.2.1. Xác ựịnh các trung tâm chi phắ
Phạm vi xác ựịnh chi phắ và thu nhập của kế toán quản trị chi phắ ựược chi tiết theo từng trung tâm trách nhiệm. Trung tâm trách nhiệm là một bộ phận trong một tổ chức mà người quản lý của bộ phận ựó có quyền ựiều hành và có trách nhiệm ựối với số chi phắ và thu nhập phát sinh hoặc số vốn ựầu tư sử dụng vào hoạt ựộng kinh doanh.
Trung tâm chi phắ là trung tâm trách nhiệm mà người quản lý chỉ có quyền ựiều hành quản lý các chi phắ phát sinh thuộc bộ phận mình quản lý. Các trung tâm chi phắ thường ựược chia thành hai loại: Các trung tâm sản xuất và các trung tâm phục vụ.
+ Trung tâm sản xuất: Là các trung tâm hoạt ựộng và thực hiện các chức
năng chủ yếu của doanh nghiệp như trung tâm tiếp liệu, trung tâm chế tạo sản phẩm, trung tâm thương mạị..
+ Trung tâm phục vụ: Là các trung tâm có nhiệm vụ cung cấp lao vụ, phục
vụ cho trung tâm sản xuất bao gồm các trung tâm hành chắnh, quản trị, tài chắnh, trung tâm quản lý nhân sự, trung tâm quản lý dụng cụ...
Các trung tâm chi phắ cung cấp các hoạt ựộng, các hoạt ựộng tạo nên sản phẩm của doanh nghiệp ựược biểu diễn bằng những "hoạt ựộng" của các trung tâm. Mô hình này gọi là mô hình xác ựịnh giá phắ trên cơ sở hoạt ựộng. Việc mô tả doanh nghiệp theo hình thức trên dẫn ựến xuất hiện một mạng lưới chu chuyển các luồng chi phắ. Kế toán quản trị tiến hành phân bổ nguồn lực ựó tiêu dùng (chi phắ) cho các bộ phận và các hoạt ựộng.
Do ựó, ựể biết ựược giá phắ, giá thành của một loại sản phẩm, cần phải tập hợp giá phắ của các hoạt ựộng cần thiết ựể sản xuất ra sản phẩm này từ các bộ phận hoặc trung tâm. để tác ựộng lên giá phắ của sản phẩm, cần phải tác ựộng lên giá phắ của các hoạt ựộng tạo nên những sản phẩm ựó.
Việc xác ựịnh trung tâm chi phắ phụ thuộc vào quy trình sản xuất và quy mô của từng doanh nghiệp. Xác ựịnh ựúng các trung tâm trách nhiệm sẽ là cơ sở cho việc tổ chức công tác kế toán quản trị ựể theo dõi ựược chi phắ phát sinh tại từng trung tâm, từ ựó xác ựịnh ựúng giá phắ của từng sản phẩm mà nhà quản trị mong muốn.
Với một mạng lưới các trung tâm trách nhiệm, nhà quản trị sẽ phải tổ chức kế toán quản trị ựể xác ựịnh mục tiêu bằng việc chắnh thức hoá thành các chỉ tiêu kinh tế, lập dự toán chung và dự toán chi tiết gắn với từng trung tâm trách nhiệm. đồng thời, phải tổ chức ghi nhận, hệ thống hoá và xử lý các thông tin trên cơ sở các trung tâm trách nhiệm bằng việc thiết kế hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản, hệ
thống sổ kế toán ựể theo dõi cho từng trung tâm trách nhiệm. Sau ựó, phân tắch thông tin ựể ựưa ra biện pháp xử lý nhằm tiêu dùng nguồn lực một cách hiệu quả nhất.
2.2.2. Xác ựịnh hệ thống chỉ tiêu quản trị chi phắ, giá thành và tổ chức công tác xây dựng dự toán, kế hoạch xây dựng dự toán, kế hoạch
Mỗi doanh nghiệp ựều có mục ựắch nhất ựịnh, trong từng thời kỳ nhất ựịnh ựược cụ thể hoá thành các mục tiêu thể hiện qua các chỉ tiêu kinh tế mà nhà quản trị xây dựng.
+ Chỉ tiêu về sản lượng sản xuất + Chỉ tiêu về giá thành ựịnh mức + Chỉ tiêu về giá thành kế hoạch
Các chỉ tiêu này ựược thể hiện thông qua dự toán ngân sách SXKD.
Dự toán là những tắnh toán, dự kiến, phối hợp một cách chi tiết, tỉ mỉ và toàn diện nguồn lực, cách thức huy ựộng và sử dụng nguồn lực ựể thực hiện một khối lượng công việc nhất ựịnh trong một khoảng thời gian nhất ựịnh ựược biểu hiện bằng một hệ thống các chỉ tiêu về số lượng và giá trị.
Dự toán có nhiều loại bao gồm dự toán dài hạn và dự toán ngắn hạn. Dự toán ngắn hạn là loại dự toán ựược lập cho kỳ kế hoạch là năm và chia ra từng thời kỳ ngắn hơn là từng quý, từng tháng. Dự toán ngắn hạn thường liên quan ựến các hoạt ựộng kinh doanh của doanh nghiệp như mua hàng, bán hàng, sản xuất, thu, chị.. Hệ thống các chỉ tiêu dự toán bao gồm:
+ Chỉ tiêu dự toán sản lượng sản xuất sản phẩm, dịch vụ + Chỉ tiêu dự toán chi phắ sản xuất, dịch vụ
+ Chỉ tiêu dự toán chi phắ bán hàng
+ Chỉ tiêu dự toán chi phắ quản lý doanh nghiệp
+ Chỉ tiêu dự toán báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh.
để xây dựng dự toán doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các mô hình:
+ Mô hình thông tin một xuống: Theo mô hình này, các chỉ tiêu dự toán của doanh nghiệp ựược xét duyệt thông qua cho các cấp quản trị trung gian, trên cơ sở ựó cấp quản trị trung gian xét duyệt cho các ựơn vị cơ sở.
+ Mô hình thông tin hai xuống một lên: Theo mô hình này, có sự phối hợp giữa các cấp quản trị cấp cao, trung gian và cơ sở trước khi ựưa ra dự toán. Nhà quản trị cấp cao ựưa ra dự toán ban ựầu và sau khi nhận ựược các chỉ tiêu dự toán từ cấp dưới sẽ ựưa ra dự toán chắnh thức.
+ Mô hình thông tin một lên một xuống: Theo mô hình này, dự toán sẽ ựược lập từ cấp quản lý cơ sở ựến cấp quản lý cao nhất.
đối với quản trị cấp cơ sở, ựể xây dựng ựược dự toán chi phắ sản xuất một cách chắnh xác và xây dựng chỉ tiêu dự toán về sản lượng thì một nội dung quan trọng trước khi lập dự toán ựó là xây dựng ựịnh mức chi phắ cho một ựơn vị sản phẩm. định mức chi phắ SXKD là biểu hiện bằng tiền những hao phắ về lao ựộng sống và lao ựộng vật hoá theo tiêu chuẩn ựể ựảm bảo cho việc SXKD một ựơn vị sản phẩm, dịch vụ ở ựiều kiện nhất ựịnh.
Việc xây dựng ựịnh mức chi phắ có ý nghĩa hết sức quan trọng trong công việc quản lý. Trước hết, nó là cơ sở ựể xây dựng dự toán ngân sách hoạt ựộng hàng năm, góp phần tắch cực vào phát huy ý nghĩa của dự toán. đồng thời là cơ sở giúp cho các bộ phận kiểm soát và tiết kiệm chi phắ, tạo ựiều kiện ựơn giản hơn trong công tác kế toán chi phắ.
để xây dựng ựịnh mức chi phắ có thể áp dụng một trong hai phương pháp cơ bản là phương pháp thống kê kinh nghiệm và phương pháp phân tắch kinh tế - kỹ thuật.
2.2.3. Chi phắ SXKD và phân loại chi phắ SXKD
2.2.3.1. Khái niệm và bản chất chi phắ SXKD
Chi phắ SXKD là toàn bộ hao phắ về lao ựộng sống và lao ựộng vật hoá và các chi phắ cần thiết khác biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình SXKD trong một thời kỳ nhất ựịnh.
Trong quá trình hoạt ựộng, doanh nghiệp phải huy ựộng, sử dụng các nguồn tài lực, vật lực (lao ựộng, vật tư, tiền vốn...) ựể thực hiện việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện các công việc lao vụ, thu mua dự trữ hàng hoá, luân chuyển, lưu
thông sản phẩm, hàng hoá, thực hiện hoạt ựộng ựầu tư, kể cả chi cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp.
điều ựó có nghĩa là doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản hao phắ về lao ựộng sống và lao ựộng vật hoá cho quá trình hoạt ựộng của mình. Có thể nói: chi phắ hoạt ựộng của doanh nghiệp (còn gọi là chi phắ kinh doanh của doanh nghiệp hay chi phắ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp) là toàn bộ hao phắ về lao ựộng sống cần thiết và lao ựộng vật hoá mà doanh nghiệp ựã chi ra trong một thời kỳ nhất ựịnh, biểu hiện bằng tiền. Ngoài ra còn bao gồm một số chi phắ cần thiết khác phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh.
Hoạt ựộng kinh doanh trong doanh nghiệp thường bao gồm nhiều khâu, nhiều lĩnh vực khác nhau, như:
+ Hoạt ựộng sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện công việc, lao vụ (khâu sản xuất).
+ Hoạt ựộng thu mua, dự trữ vật tư, hàng hoá...
+ Hoạt ựộng bán hàng, luân chuyển tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ.
+ Hoạt ựộng khác như ựầu tư tài chắnh, nghiệp vụ bất thường.
+ Hoạt ựộng quản lý chung của doanh nghiệp: Quản lý hành chắnh, quản lý kinh doanh chung ở phạm vi doanh nghiệp.
2.2.3.2. Phân loại chi phắ SXKD
* Phân loại chi phắ SXKD theo nội dung, tắnh chất kinh tế
Căn cứ vào nội dung, tắnh chất của các chi phắ giống nhau ựể xếp vào một loại chi phắ mà không phân biệt chi phắ ựó phát sinh ở ựâu, có công dụng như thế nàọ Theo cách phân loại này chi phắ sản xuất ựược chia thành:
+ Chi phắ nguyên liệu vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phắ về các ựối tượng lao ựộng như nguyên vật liệu chắnh, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế... sử dụng trong quá trình sản xuất.
+ Chi phắ nhân công: Bao gồm toàn bộ số tiền lương, phụ cấp và các khoản trắch trên tiền lương theo quy ựịnh của công nhân viên tham gia vào quá trình sản xuất.
+ Chi phắ khấu hao TSCđ: Số trắch khấu hao trong kỳ của toàn bộ TSCđ dùng trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp.
+ Chi phắ dịch vụ mua ngoài: Gồm các khoản chi về các loại dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho hoạt ựộng sản xuất của doanh nghiệp (như dịch vụ ựược cung cấp về ựiện, nước, sửa chữa TSCđ).
+ Chi phắ khác bằng tiền: Là toàn bộ chi phắ bằng tiền chi cho hoạt ựộng sản xuất của doanh nghiệp.
Phân loại chi phắ sản xuất theo nội dung, tắnh chất kinh tế có tác dụng quan trọng ựối với việc quản lý chi phắ của lĩnh vực sản xuất: cho phép hiểu rõ cơ cấu, tỷ trọng từng yếu tố chi phắ, là cơ sở ựể phân tắch, ựánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phắ sản xuất; làm cơ sở cho việc dự trù hay xây dựng kế hoạch cung ứng vật tư, tiền vốn, huy dộng sử dụng lao ựộng...
* Phân loại chi phắ SXKD theo mục ựắch, công dụng kinh tế
Theo cách phân loại này các chi phắ có cùng mục ựắch và công dụng sẽ ựược xếp cùng vào một khoản mục chi phắ không phân biệt các chi phắ có nội dung kinh tế như thế nào, bao gồm:
+ Chi phắ nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Gồm chi phắ về các loại nguyên vật liệu chắnh, vật liệu phụ, nhiên liệụ.. sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm.
+ Chi phắ nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phắ về tiền lương, phụ cấp phải trả và các khoản trắch theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
+ Chi phắ sản xuất chung: Là chi phắ dùng vào việc quản lý và phục vụ sản xuất chung tại bộ phận sản xuất (phân xưởng, ựội, trại) bao gồm các khoản sau:
- Chi phắ lao ựộng gián tiếp, phục vụ quản lý sản xuất tại phân xưởng - Chi phắ nguyên, nhiên liệu dùng cho máy móc thiết bị phục vụ sản xuất; - Chi phắ khấu hao TSCđ dùng trong hoạt ựộng sản xuất;
- Chi phắ dịch vụ mua ngoài và chi phắ khác bằng tiền phục vụ cho bộ phận sản xuất.
+ Chi phắ bán hàng: Là những phắ tổn cần thiết nhằm thúc ựẩy quá trình lưu thông hàng hoá, ựảm bảo ựưa hàng hoá ựến tay người tiêu dùng.
+ Chi phắ quản lý doanh nghiệp: Là các chi phắ liên quan ựến công việc quản lý hành chắnh trong phạm vi toàn doanh nghiệp.
Phân loại chi phắ theo mục ựắch và công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phắ theo dự toán; là cơ sở cho kế toán tập hợp chi phắ sản xuất và tắnh giá thành sản phẩm theo khoản mục, là căn cứ ựể phân tắch tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và ựịnh mức chi phắ sản xuất cho kỳ saụ
* Phân loại chi phắ SXKD theo mối quan hệ của chi phắ với các khoản mục trên Bảng cân ựối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh
Theo cách phân loại này, chi phắ có thể chia thành:
+ Chi phắ sản phẩm: Là những mục chi phắ gắn liền với quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm. Chi phắ sản phẩm phát sinh và ảnh hưởng ựến nhiều kỳ báo cáo, nói cách khác, sự phát sinh và khả năng bù ựắp chi phắ của sản phẩm trải qua nhiều kỳ SXKD khác nhau, khi xác ựịnh chi phắ sản phẩm, chúng ta cần phải xem xét ựến các giai ựoạn chuyển tiếp và mức ựộ chuyển tiếp của chúng.
+ Chi phắ thời kỳ: Là những chi phắ phát sinh và ảnh hưởng trực tiếp ựến lợi nhuận trong một thời kỳ, chi phắ thời kỳ không phải là một phần của giá trị sản phẩm sản xuất hoặc hàng hoá mua vào mà chúng là những dòng chi phắ ựược khấu trừ vào kỳ tắnh lợi nhuận. Chi phắ thời kỳ trong hoạt ựộng SXKD của doanh nghiệp phát sinh khá phổ biến như chi phắ hoa hồng bán hàng, chi phắ quảng cáo, thuê nhà....Tất cả những chi phắ này ựều là chi phắ thời kỳ và chúng ựược tắnh vào chi phắ làm giảm trực tiếp lợi nhuận trong kỳ báo cáọ
* Phân loại chi phắ theo khả năng quy nạp chi phắ vào các ựối tượng kế toán chi phắ
Theo cách phân loại này, chi phắ SXKD ựược chia làm 2 loại:
+ Chi phắ trực tiếp: Là những chi phắ liên quan trực tiếp ựến từng ựối tượng kế toán tập hợp chi phắ và có thể quy nạp trực tiếp cho từng ựối tượng chịu chi phắ.
+ Chi phắ gián tiếp: Là các chi phắ có liên quan ựến nhiều ựối tượng chịu chi phắ nên không thể quy nạp trực tiếp cho từng ựối tượng chịu chi phắ, mà phải tập
hợp theo từng nơi phát sinh, sau ựó dùng phương pháp phân bổ gián tiếp ựể quy nạp cho từng ựối tượng theo tiêu thức phân bổ thắch hợp.
Cách phân loại này có ý nghĩa về mặt kỹ thuật quy nạp chi phắ vào ựối tượng tập hợp chi phắ sản xuất, khó có thể ựạt ựược mục tiêu kiểm soát chi phắ vì việc phân bổ chi phắ mặc dù ựã lựa chọn tiêu thức phân bổ thắch hợp nhưng vẫn mang tắnh chủ quan. Do vậy qua ựây ta thấy các nhân viên kế toán cần tư vấn cho các nhà quản trị doanh nghiệp