Không phải lúc nào KTV cũng tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm soát mà việc thực hiện thủ tục kiểm soát đối với khoản mục DTBH, CCDV và thu tiền chỉ được thực hiện khi đánh giá ban đầu của KTV về HTKSNB của khách thể kiểm toán là hoạt động có hiệu lực. Hoạt động này nhằm kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và HTKSNB đối với khoản mục này.
Để đạt được mục tiêu kiểm soát thích hợp cho DTBH, CCDV và thu tiền, KTV phải chú ý thực hiện đồng bộ các hoạt động kiểm soát sau:
Kiểm tra chuỗi hóa đơn được lập: Việc kiểm tra này hướng tới mục tiêu phát hiện những khoản mục DTBH, CCDV bị bỏ sót, hoặc bị ghi trùng lặp nhau thể hiện bằng hệ thống hóa đơn bị thiếu số hoặc lập hai hóa đơn cho một nghiệp vụ tiêu thụ. Bên cạnh hóa đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ cần kiểm tra tính liên tục
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
của các chứng từ chứng minh đi kèm như: vận đơn, hóa đơn của các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu.
Kiểm tra chính sách phê chuẩn đối với khách hàng: Cần kiểm tra cụ thể cho từng nhóm khách hàng hay nhóm sản phẩm và dịch vụ cung cấp. Chính sách này có được phê chuẩn bởi người có thẩm quyền hay chỉ được đưa ra mà chưa có sự đồng ý thực hiện. Đồng thời việc áp dụng các chính sách này có được thực hiện đối với toàn bộ khách hàng hay chỉ những khách hàng có đầy đủ tiêu chuẩn.
Đánh giá chất lượng của bộ máy kế toán: Con người là yếu tố quan trọng trong việc thiết lập hệ thống kiểm soát đối với từng khoản mục trên BCTC. Chất lượng của đội ngũ nhân viên kế toán đảm bảo cho mục tiêu chính xác cơ học của khoản mục DTBH, CCDV luôn đựơc quan tâm.
Với hệ thống mục tiêu kiểm soát như trên, KTV có thể thực hiện thêm một số hoạt động khác nhằm đạt được hiểu biết HTKSNB của khách hàng.
Phỏng vấn: người thực hiện phỏng vấn phải là trưởng nhóm kiểm toán đã có đầy đủ năng lực và kinh nghiệm phỏng vấn, điều đó đảm bảo chất lượng của các câu hỏi cũng như việc thu thập câu trả lời một các xác thực và khoa học. KTV đưa ra câu hỏi và thu thập câu trả lời của nhân viên khách hàng. Dạng câu hỏi thường được sử dụng là câu hỏi đóng và câu hỏi mở nhằm đạt được tính hoàn chỉnh và chi tiết của câu trả lời. Kết thúc phỏng vấn KTV cần tóm tắt những kết quả thu được từ người được phỏng vấn.
Bảng câu hỏi nhằm tìm hiểu các thủ tục kiểm soát về DTBH, CCDV được tổng hợp ở Phụ lục 01.
Kiểm tra từ đầu đến cuối: Là sự kết hợp giữa kỹ thuật phỏng vấn, điều tra theo dõi diễn biến của từng nghiệp vụ bán hàng ghi chép trên sổ cái TK DTBH, CCDV và thu tiền. Kỹ thuật này cho phép KTV thấy được diễn biến chi tiết, quy trình xuyên suốt của nghiệp vụ liên quan tới doanh thu và thu tiền, qua đó đưa ra đánh giá về tính khoa học, đầy đủ vận hành hữu hiệu của HTKSNB tại đơn vị khách hàng.
Kiểm tra ngược lại: Là việc kiểm tra khoản mục DTBH, CCDV từ Sổ cái đến thời điểm phát sinh nghiệp vụ bán hàng. Quá trình này cũng cung cấp bằng chứng kiểm toán thích hợp về hiệu lực của HTKSNB đối với khoản mục DTBH, CCDV.
Các biện pháp kỹ thuật trên cần được thực hiện đồng bộ bởi không có một biện pháp cụ thể nào mang lại kết quả cao trong việc kiểm tra HTKSNB của khách hàng. Bên cạnh những thủ tục kiểm soát trên, KTV có thể thực hiện kết hợp với điều tra hay hay thực hiện lại các hoạt động nhằm xác định lại mức độ trách nhiệm của các cá nhân liên quan.