KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
2.1.2.3.Thực hiện kiểm tra chi tiết.
Sau khi thực hiện thủ tục phân tích KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ liên quan tới DT và thu tiền, đối với khoản phải thu khách hàng thì cần kiểm tra hợp đồng mua bán hàng hóa hay hợp đồng xây lắp để kiểm tra thời hạn thanh toán
Bước công việc đầu tiên mà KTV phải thực hiện trong giai đoạn này là tiến hành đối chiếu số liệu từ BCKQKD, tờ khai Thuế GTGT đến số liệu trên Bảng cân đối số phát sinh, sổ tổng hợp, sổ cái và sổ chi tiết.
Tiếp theo, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu kiểm toán để kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh tăng, giảm DTBH, CCDV và thu tiền trong kỳ. Việc chọn mẫu kiểm toán chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV. Đối với các hợp đồng kinh tế lớn, kéo dài nhiều niên độ kế toán, KTV sẽ lưu trữ toàn bộ các tài liệu như: Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lý hợp đồng, hợp đồng vận chuyển… trong Hồ sơ kiểm toán. Ở đây em chỉ trích dẫn ra những nghiệp vụ có sai sót trong quá trình hạch toán của khách thể kiểm toán
Tại công ty ABC các nghiệp vụ tăng giảm doanh thu và thu tiền được chọn mẫu theo quy mô khoản mục và tính bất thường của khoản mục
Qua việc đối chiếu các nghiệp vụ phát sinh được ghi chép trên sổ chi tiết, nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc liên quan (Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, biên bản thanh lý hợp đồng…), tính toán lại trên các hóa đơn, kiểm tra địa chỉ, mã số thuế của người mua… KTV sẽ thực hiện được việc phân loại doanh thu theo các tiêu chí khác nhau: DTBH, CCDV vụ với Doanh thu hoạt động tài chính và Thu nhập khác; doanh thu ghi nhận trước với doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay.
Nhìn chung công tác hạch toán DTBH, CCDV tại Công ty ABC khá khoa học, nhưng vần còn một số hạn chế. Hóa đơn tuy được đóng thành tập theo tháng nhưng
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
không theo đúng số thứ tự. Vấn đề này KTV sẽ không ghi nhận vào Kết luận kiểm toán mà được đề xuất trong Thư quản lý gửi cho BGĐ Công ty.
Tại Công ty ABC, KTV chọn mẫu ngẫu nhiên tháng 1, tháng 3, tháng 5, tháng 6, tháng 8 và tháng 12 năm 2010 và tháng 1 năm 2011 để tiến hành kiểm tra. Do SXKD nhiều mặt hàng khác nhau nên DTBH, CCDV của Công ty rất dạng, sau khi cân đối giữa doanh thu xuất khẩu, doanh thu nội địa với các khoản doanh thu khác, KTV lựa chọn kiểm tra với các khoản DTBH, CCDV trên 30.000.000đ.
Bảng 2.14: kiểm tra chi tiết tại công ty ABC
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC) LTD (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu:
Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện : PDM
Bước công việc : Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện : 20/01/2011 Hóa đơn
Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú
SH NT Nợ Có 00735 31 30/3 X4 bán thiết bị y tế thuộc TK 1350, PN 2005 131TD 10,124,583,809 Không có biên bản thanh lý hợp đồng, tờ khai trị giá tính thuế, hóa đơn thương mại 00423 33 4/6 X6 bán ngô hạt 131TD 16,263,896,124 Trên HĐ ghi phương thức thanh toán là tiền mặt 00072 54 18/12 X4 bán thiết bị y tế 131TD 21,178,795,000 Không có chữ kí người mua hàng trên HĐ 00872 5 26/12 X1 Bán thiết bị thí nghiệm 131TD 13,258.090.000
Trên hóa đơn số tiền
13,258.090.090. Lệch 90 đ
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra:
(Trích Giấy làm việc của kiểm toán viên)
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Trong quá trình kiểm tra chi tiết và đối chiếu KTV phát hiện ra các sai phạm liên quan tới khoản mục DTBH, CCDV tại công ty ABC như sau:
1, Doanh thu vị trí lắp đặt hệ thống quảng cáo: 6 tháng: 10,805,040đ Thực tế: 2,701,260đ
Chênh lệch: 8.103,780đ
Như vậy doanh nghiệp đã hạch toán thừa DT 8,103,780đ. Tuy nhiên chênh lệch này là nhỏ hơn mức trọng yếu vì vậy không điều chỉnh.
2, Quy trình xuất HĐ tiền điện, nước của công ty
Xuất HĐ xuất HĐ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đây là doanh thu tiền điện của các đơn vị thuê văn phòng tại tòa nhà của công ty ABC, về bản chát đây là số tiền thu hộ chi hộ, không phải là doanh thu của đơn vị, đề nghị điều chỉnh:
Nợ TK 642: (1,847,013,597) Có TK 511: (1,847,013,597)
3, qua kiểm tra chi phí tương ứng nhận thấy có 2 HĐ tiền điện của tháng 12/2010 là: HĐ 9203296 : 54,038,400
HĐ 6713881: 46,929,600
2 HĐ trên do công ty điện lực xuất cho công ty ABC nhưng công ty ABC lại chưa xuất hóa đơn tương ứng cho công ty M, đến năm 2011 công ty mới xuất hóa đơn
Đề nghị đơn vị điều chỉnh
Nợ TK 131: 111,064,800 Có TK 511: 100.968,000 Có TK 3331: 10,096,800
Đối với công ty XYZ, do bản chất là công ty xây lắp, vì vậy các nghiệp vụ tăng giảm doanh thu chủ yếu liên quan tới việc kết chuyển doanh thu theo khối lượng hoàn thành công việc, ngoài ra còn có doanh thu cho thuê kho bãi và doanh thu tiền điện.
Sở điện lưc, nước Công ty ABC Công ty trong tòa nhà
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Do các nghiệp vụ liên quan tới doanh thu phát sinh với số lượng lớn do đó KTV tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ doanh thu có giá trị lớn, các nghiệp vụ tại giao điểm của kỳ quyết toán để tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm xác minh tính đầy đủ hợp lý về mặt chứng từ, phù hợp về nội dung nghiệp vụ, chính xác về giá trị ghi sổ, thời gian ghi sổ....do quy mô mẫu chọn là khá lớn nên em chỉ trích dẫn 1 phần giấy tờ làm việc của KTV về một số nghiệp vụ.
Bảng 2.15 : Kiểm tra chi tiết tại Công ty XYZ
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN TOÁN