KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
2.1.2.1.Thực hiện thủ tục kiểm soát
Từ những đánh giá sơ bộ ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ, thử nghiệm kiểm soát thực hiện để xác định xem hệ thống kiểm soát có tồn tại và thực hiện hữu hiệu không.
Về thực hiện kiểm soát doanh thu và thu tiền gồm 3 nội dung chính: Kiểm tra chính sách bán hàng, kiểm tra tính tuân thủ và kết luận. Với Công ty ABC, KTV nhận thấy số nghiệp vụ bán hàng ít mà giá trị lớn nên quyết định kiểm tra toàn bộ chứng từ. Trong quá trình kiểm tra chứng từ sẽ thực hiện đồng thời kiểm soát, kiểm tra chi tiết luôn. Cụ thể về các thử nghiệm kiểm soát được nêu trong giấy tờ làm việc sau:
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Bảng 2.6: Thực hiện thủ tục kiểm soát doanh thu tại Công ty ABC
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC) LTD (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu:
Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: PDM
Bước công việc : Thủ tục kiểm soát Ngày thực hiện: 20/01/2011
- Chính sách ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch hàng hóa được xác định một cách đáng tin cậy và công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch này. Doanh thu bán hàng hóa được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua.
- Các khoản giảm giá cho khách: Có sự phê duyệt của Giám đốc Kinh doanh. Tham chiếu R1/7
- Hóa đơn bán hàng, biên bản giao nhận, thanh toán đầy đủ. Tham chiếu R1/8 – R1/20
- Các đối tượng kiểm soát bán hàng: Giám đốc kinh doanh, Phòng Kinh doanh, Phòng Kế toán.
- Kiểm tra toàn bộ bộ chứng từ bán hàng gồm hợp đồng, biên bản giao nhận hàng hóa, hóa đơn bán hàng. Kết quả: có 1 số trường hợp công ty giao hàng cho khách nhưng lại không có biên bản bàn giao, không có biên bản thanh lý hợp đồng, tờ quyết toán( tham chiếu R1/2, R1/3, R1/4), các bộ chứng từ có chữ ký đầy đủ của người phê duyệt, sắp xếp theo trật tự, có đánh STT.
- Quan sát chu trình bán hàng, hạch toán kế toán vào thời điểm kiểm toán thấy thực hiện đầy đủ.
STT HĐ Ngày Chứng từ kèm theo và chữ ký Ghi sổ kế toán
1 0073460 2/2/10 V V
2 0070189 6/3/10 x V
3 0073531 30/5/10 x V
3 0003451 17/9/10 V V
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
5 0003452 27/9/10 V V
6 0003462 14/12/10 V V
Ghi chú: v: Đầy đủ (HĐ GTGT, tờ khai hàng hóa nhập khẩu, tờ khai trị giá tinhd thuế hàng hóa nhập khẩu, HĐ thương mại, BB bổ sung hóa đơn, hợp đồng mua bán, BB thanh lý hợp đồng, quyết toán)
x: Thiếu
Kết luận: Qua tìm hiểu, KTV nhận thấy hệ thống KSNB Công ty ABC là tốt, rủi ro kiểm soát khoản mục xác định là thấp.
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra: Công ty ABC do có HTKSNB được xây dựng một cách khoa học, vận hành hữu hiệu, các chính sách thủ tục được xây dựng và vận dụng hợp lý. Do đó, đa số các sai phạm xảy ra được phát hiện kịp thời. Tuy nhiên vẫn tồn tại các truòng hợp giao hàng mà không có đủ hóa đơn chứng từ. KTV đánh giá các nghiệp vụ về doanh thu tại công ty ABC xảy ra với số lượng ít nhưng giá trị tùng nghiệp vụ là lớn nên tiến hành kiểm tra toán bộ chứng từ để phát hiện sai phạm nếu có là điều hoàn toàn đúng. Điều này cho phép KTV kiểm tra được tính chính xác và đầy đủ của các nghiệp vụ, sự hợp lý của các chứng tùe, từ đó đưa ra những đánh giá chính xác về HTKSNB của khách thể kiểm toán.
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Bảng 2.7: Thực hiện thủ tục kiểm soát doanh thu tại Công ty XYZ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC) LTD (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu:
Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: HTN Bước công việc : Thủ tục kiểm soát Ngày thực hiện: 8/02/2011
- Chính sách ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận theo khối lượng công trình hoàn thành, bàn giao cho chủ đầu tư căn cứ vào biên bản nghiệm thu quyết toán công trình
- Hóa đơn bán hàng, biên bản giao nhận, thanh toán đầy đủ. Tham chiếu R1/3, R1/4 - Các đối tượng kiểm soát bán hàng: Giám đốc kinh doanh, Phòng Kinh doanh, Phòng Kế toán.
- Kiểm tra toàn bộ bộ chứng từ bán hàng gồm hợp đồng, biên bản giao nhận hàng hóa, hóa đơn bán hàng. Kết quả: các bộ chứng từ còn chưa đầy đủ, tuy nhiên chứng từ đã có chữ ký đầy đủ của người phê duyệt, sắp xếp theo trật tự, có đánh STT.
- Quan sát chu trình bán hàng, hạch toán kế toán vào thời điểm kiểm toán thấy thực hiện đầy đủ.
STT HĐ Ngày Chứng từ kèm theo và chữ ký Ghi sổ kế toán
1 0023760 2/1/10 V V 2 0075185 16/3/10 V V 3 0052432 30/4/10 x V 3 0006471 13/8/10 V x 4 0078291 23/10/10 V x 5 0002538 27/12/10 V V Ghi chú: v: Đầy đủ x: Thiếu
Kết luận: Qua tìm hiểu, KTV nhận thấy hệ thống KSNB Công ty XYZ là chưa tốt, rủi ro kiểm soát khoản mục xác định là cao
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra:
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
lướn với giá trị không cao nhưng trong quá trình chọn mẫu để kiểm tra chứng từ KTV đã thực hiệnc họn mẫu với quy mô lớn, điều này làm tốn nhiều thời gian tuy nhiên nó cho phép KTV đánh giá chính xác hơn về HTKSNB của XYZ, vì XYZ là khách hàng mới của công ty nên công ty chưa có nhiều hiểu biết về HTKSNB của công ty này.
Vì phát sinh nợ TK 131 chính là ghi nhận doanh thu, do đó mà đồng thời với việc thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục doanh thu thì KTV kết hợp thực hiện thủ tục kiểm soát đối với khoản mục phải thu khách hàng. Thủ tục kiểm soát phải thu khách hàng được Công ty hướng dẫn chi tiết (xem phụ lục 3, 4). Do khi kiểm soát khoản mục doanh thu, KTV đã kiểm tra toàn bộ nghiệp vụ bán hàng nên khi chọn chứng từ kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng, KTV chỉ kiểm tra phát sinh có 131. Nghiệp vụ thu tiền bán hàng được thực hiện qua ngân hàng nên KTV kiểm tra các phiếu báo có ngân hàng và sổ phụ ngân hàng.
Bảng 2.8 : Thực hiện thủ tục kiểm soát phải thu khách hàng tại Công ty ABC
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC) LTD (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu:
Khoản mục: Phải thu khách hàng Người thực hiện: PDM Bước công việc : Thủ tục kiểm soát Ngày thực hiện: 20/01/2011
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
- Chính sách thu tiền: Tiền thu bán hàng được chuyển khoản toàn bộ qua ngân hàng, trong vòng 30 ngày sau khi lập hóa đơn. Tham chiếu E1/1
- Sổ chi tiết cho khách hàng được lập. Tham chiếu E1/1
- Người ghi sổ kế toán và người giao dịch với ngân hàng độc lập. Tham chiếu E1/3 - Kiểm tra phiếu báo có thanh toán tiền hàng. Tham chiếu E1/ 4
Ghi chú: v: Đầy đủ x: Thiếu
Kết luận: Qua tìm hiểu, KTV nhận thấy hệ thống KSBN Công ty ABC là tốt, rủi ro kiểm soát khoản mục xác định là thấp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra: Thủ tục kiểm soát thực hiện với khoản mục thu tiền tại công ty XYZ diễn ra tương tự, kết quả chọn mẫu kiểm tra cho thấy HTKSNB hoạt động chưa hữu hiệu dẫn tới rủi ro kiểm soát đánh giá là cao, như vậy các sai phạm cóa khả năg xảy ra nhiều hơn vì vậy KTV cần tăng cường thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
Việc đánh giá HTKSNB của công ty khách hàng cho phép KTV mở rộng hay thu hẹp mẫu chọn và thực hiện các thủ tục kiểm toán khác nhằm xác định tính trung thực hợp lý của khoản mục DTBH, CCDV và thu tiền được trình bày trên báo cáo tài chính của đơn vị.
Sau khi có được đánh giá về HTKSNB của khách hàng KTV sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm toán cơ bản cần thiết. Trước hết là thu thập, tổng hợp các đối ứng tài khoản và đối chiếu số phát sinh 511 với bảng cân đối số phát sinh trong năm.
Bảng 2.9: Thực hiện tổng hợp đối ứng tại Công ty ABC
STT Phiếu báo có Ngày Ghi sổ Nội dung khớp sổ
1 3 3/3/10 V V 2 5 19/3/10 V V 3 1 27/4/10 V V 4 1 7/6/10 V V 5 1 28/8/10 V V 6 1 16/11/10 V V 7 1 29/12/10 V V
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu:
Khoản mục: doanh thu Người thực hiện: PDM Bước công việc : tổng hợp đối ứng TK Ngày thực hiện: 20/01/2011
TK đối
ứng PS Nợ PS Có Ghi chú
131 525,404,244,695 Bán chịu
33331 162,495,337 Thuế XK quặng
3387 1,286,042,415 Doanh thu chưa thực hiện
911 526,527,791,773
Cộng 526,690,287,110 526,690,287,110
Khớp với Cân đối phát sinh
(Trích giấy làm việc của KTV)
Bảng 2.10 : Thực hiện tổng hợp đối ứng tại Công ty XYZ
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC) LTD (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty XYZ
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu:
Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện : HTN Bước công việc : Tổng hợp đối ứng TK Ngày thực hiện : 8/02/2011 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK đối ứng PS Nợ PS Có Ghi chú
131 8,676,772,656
3387 118,968,501 Doanh thu trả trước
911 8,795,741,157 Kết chuyển xác định KQKD
Cộng 8,795,741,157 8,795,741,157
Khớp với Cân đối phát sinh
(Trích giấy làm việc của KTV)
Thực hiện phân tích tổng hợp đối ứng và giải thích các đối ứng với TK 511 cho phép KTV phát hiện ra các đối ứng bất thường từ đó tiến hành kiểm tra chi tiết các đối ứng đó để phát hiện sai phạm. Qua kiểm tra cho thấy không có đối ứng bất thường đối với hạch toán doanh thu tại hai công ty ABC và XYZ.
2.1.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích.
Đây là bước công việc quan trọng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thực hiện thủ tục này sẽ giúp KTV đánh giá được sơ bộ hiệu quả hoạt động của khách hàng qua từng năm phát hiện ra những biến động, quan hệ đối ứng bất thường bất thường từ đó tìm hiểu nguyên nhân gây ra những biến động đó.
Thủ tục phân tích khoản phải thu khách hàng được thực hiện cùng quá trình phân tích doanh thu. Để thực hiện phân tích, kiểm toán viên tách doanh thu theo từng loại và từng tháng, sau đó tiến hành so sánh phân tích sự biến động doanh thu trong năm và với năm trước. Với khoản phải thu khách hàng, tỷ suất vòng quay nợ phải thu là chỉ tiêu quan trọng để đánh giá sự biến động số dư khoản mục. Nếu có bất thường khi phân tích hai khoản mục này, KTV sẽ tiến hành tìm hiểu nguyên nhân khi kiểm tra chi tiết khoản mục.
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC) LTD (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu:
Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: PDM
Bước công việc : Thủ tục phân tích Ngày thực hiện: 20/01/2011
2010 2009 Chênh lệch
Doanh thu bán hàng 526,690,287,110 483.521.006.275 Tăng 8,92% GVHB 485,760,152,817 426,853,129,620 Tăng 13,80% LNST 2.889.152.050 2.656.953.685 tăng 8,7% Tỷ suất lợi nhuận
ST/DTBH, CCDV 0,54% 0,55% Giảm 0,01%
Lý giải cho việc doanh thu tăng nhưng tỷ suất lợi nhuận giảm do: Giá vốn hàng bán tăng 13,80 % trong khi doanh thu tăng 8,92%.
Kết luận: Lưu ý khi kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất và giá vốn hàng bán. Người kiểm tra:
Ngày kiểm tra:
Như vậy, Năm 2010, hoạt động SXKD của Công ty ABC đã có những tiến triển vượt bậc. So với năm 2009, doanh thu toàn công ty tăng trên 43 tỷ tương ứng tăng 8,92%. Lợi nhuận sau thuế tăng 8,7%. Tỉ suất lợi nhuận trên doanh thu giảm nhẹ 0,01% . Chính nhờ sự năng động của Ban giám đốc, mà doanh thu và lợi nhuận của công ty trong năm 2010 đều tăng.
Tại Công ty ABC, tỉ trọng Doanh thu bán chịu/DTBH, CCDV chiếm đến 80% nhưng đây là hệ số chấp nhận được đối với công ty. Do đặc điểm kinh doanh của Công ty là xuất, nhập khẩu các mặt hàng khoáng sản, thiết bị y tế, hàng tiêu dùng, trong đó doanh thu xuất khẩu chiếm tỉ trọng chủ yếu. Do rủi ro trong khi vận chuyển nên khách hàng chỉ tiến hành thanh toán cho công ty khi hàng đã sang nhập cảng. Khi tiến hành so sánh với doanh thu bán chịu các kì trước, KTV không nhận thấy sự biến động bất thường nào xảy ra.
Việc KTV thực hiện thủ tục phân tích so sánh doanh thu, lợi nhuận và tỷ suất LNST/DT giữa các năm chỉ cho thấy biến động doanh thu trong bản thân doanh nghiệp mà không thấy được sự đóng góp cũng như những tác động của toán ngành tới doanh thu của đơn vị. Vì vậy, KTV cần thực hiện so sánh giữa doanh thu của đơn vị qua các
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
năm với doanh thu chung của ngành và của các đơn vị cùng ngành để thấy được sự khác biệt, cũng như những tác động chung của ngành tới hoạt động của đơn vị (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 2.12: Thực hiện thủ tục phân tích doanh thu tại Công ty XYZ
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC) LTD (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu:
Khoản mục: doanh thu Người thực hiện: HTN Bước công việc : thủ tục phân tích Ngày thực hiện: 8/02/2011
2010 2009 Chênh lệch
Doanh thu bán hàng 8,795,741,157 7,952,876,100 Tăng 10,60%
GVHB 7,590,765,919 7,329,760,892 Tăng 3,56%
LNST 537,989,110 498,695,368 Tăng 7,88%
Tỷ suất lợi nhuận
ST/DTBH, CCDV 6,12% 6,27% Giảm 0,15%
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra:
(Trích giấy làm việc của KTV)
Qua bảng phân tích trên ta thấy doanh thu bán hàng tăng với tốc độ cáo hơn tốc độ tăng của GVHD, tuy nhiên tỷ suất lợi nhuận lại giảm. Nguyên nhân của vấn đề này là do các chi phí kinh doanh khác ngoài chi phí GVHB tăng mạnh, vì vậy KTV cần chú ý trong việc kiểm tra các chi phí này.
Đối với các khoản phải thu khách hàng, để thuận tiện cho việc theo dõi và đánh giá, Công ty tiến hành mở TK 131 chi tiết theo từng khách hàng. Riêng với khoản “Doanh thu chưa thực hiện”, khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán sẽ định khoản:
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Đến kỳ, kế toán sẽ ghi nhận phần doanh thu chưa thực hiện tương ứng bằng bút toán định khoản:
Nợ TK3387/Có TK511
Tuy nhiên, tại công ty ABC hình thức bán chịu vẫn là chủ yếu, đến cuối năm 2010, Doanh thu bán chịu/ Doanh thu là trên 80%. Công ty cần có các chính sách thu hồi nợ phù hợp, nhanh thu hồi vốn để tái đầu tư vào sản xuất
Bảng 2.13: Thực hiện thủ tục phân tích phải thu khách hàng tại Công ty ABC
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN