Tên công ty CC DV điện Tổng DT trên sổ kế toán KTV tính
Công ty TNHH TM & vận tải Nhất Thống 1,674,880 1,503,814 CTCPTM& hợp tác đầu tư Động Lực 1,508,804 1,236,728
Công ty CP vận tải Liên Hà Minh 2,691,826 2,910,206
Công ty TNHH TM vận tải TM Trường Hưng 4,833,284 4,833,284
Công ty TNHH Vân Nhân 69,267 130,319
CT TNHH Hùng Khánh 10,318,119 15,352,398
Công ty CP CN cao su Miền Nam 113,177 103,846
Công ty TNHH cao su Bình Long 28,174,783 28,174,783
Công ty TNHH thương mại & vận tải Đại Phát 4,486,125 6,215,475
Lê Hữu Minh 16,442,039 16,442,039
Tổng 70,312,304 76,902,892
Doanh thu 63,920,276 69,911,720
Giá vốn 67,338,863
Như vậy doanh thu phải hạch toán cho các đơn vị
mua điện qua Công ty 69,911,720
Doanh thu Công ty đang hạch toán trên sổ là 63,920,276
Như vậy doanh thu hạch toán thiếu là 5,991,444
Bút toán điều chỉnh doanh thu
Nợ TK131 6,590,588
Có 511 5,991,444
Có 3331 599,144
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Đối với chỉ tiêu doanh thu chưa thực hiện, tại Công ty XYZ, KTV tiến hành thủ tục phân tích số dư đầu kì và cuối kì của TK3387 xem có khoản DTBH, CCDV nào chưa được kết chuyển hay không? Sau đó tiến hành kiểm tra lại hợp đồng kinh tế của các nghiệp vụ phát sinh trong năm, xem xét các việc phân bổ và thời điểm ghi nhận DTBH, CCDV theo từng quý. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu và kết chuyển chi phí đối với hoạt động xây lắp của Công ty là khi có Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành bên thuê đơn vị sẽ xuất hóa đơn hạch toán ghi nhận doanh thu, đồng thời kết chuyển tất cả chi phí đã phát sinh đã tập hợp đến thời điểm đó để ghi nhận giá vốn.
Bảng 2.16 : Bảng tổng hợp doanh thu Công ty XYZ
Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
thành viên inpact quốc tế
Tên khách
hàng Công ty XYZ
Niên độ kế
toán 1/1/2010 – 31/12/2010 Tham chiếu __________ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khoản mục TK 511 Người thực hiện HTN
Bước công
việc Tổng hợp Ngày thực hiện 8/02/2011
Doanh thu Giá vốn LN gộp % LN
gộp/DT từng loại trên Tỷ trọng DT tổng DT Tỷ trọng GV từng loại trên tổng GV Tỷ trọng LN gộp từng loại trên tổng LN gộp XD 6,882,394,474 6,730,998,017 151,396,457 2.20 78.25 88.67 12.56 Cho thuê 1,801,630,915 757,755,712 1,043,875,203 57.94 20.48 9.98 86.63 Vệ sinh 4,064,046 - 4,064,046 100.00 0.05 - 0.34 Điện 107,651,722 102,012,190 5,639,532 5.24 1.22 1.34 0.47
8,795,741,157 7,590,765,919 1,204,975,238
Chi tiết DT xây dựng theo công trình
Doanh thu Giá vốn Lãi gộp %
DH Công nghệ 413,080,000 400,704,430 12,375,570 3.00 Duong GT 660,762,095 640,939,232 19,822,863 3.00 Ngõ phố 605,531,818 577,199,241 28,332,577 4.68 Nhà họp 391,569,090 377,589,153 13,979,937 3.57 Quang Châu 761,982,727 754,143,404 7,839,323 1.03 Sơn Động 4,032,258,195 3,963,709,805 68,548,390 1.70 Nhà xe 17,210,549 16,712,752 497,797 2.89 Tổng cộng 6,882,394,474 6,730,998,017 151,396,457 - Hoạt động xây lắp:
Công ty giao khoán cho các đội, xí nghiệp thực hiện công trình và giao khoán chi phí, mỗi công trình có một tỷ lệ khoán khác nhau và có quy định cho từng công trình
Các đội thực hiện công trình và chuyển chứng từ về cho VP thực hiện hạch toán Việc kiểm tra Doanh thu, giá vốn của công trình được thực hiện trên GLV TK632
Hoạt động cho thuê kho:
Doanh thu phát sinh gồm có: tiền cho thuê kho, tiền vệ sinh, tiền điện Tiền cho thuê kho và tiền vệ sinh quy định trong hợp đồng cho thuê kho Tiền điện được tính theo giá điện + 10% hao tổn trên tổng số tiền điện
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Đây là bước công việc thực hiện tổng hợp số liệu doanh thu, giá vốn theo từng loại hoạt động và từng công trình, từ đó KTV tính toán lãi gộp và tỷ lệ lợi nhuận gộp trên doanh thu và tỷ trọng doanh thu giá vốn của từng loại trên tổng số chung
Bảng 2.17 : Tổng hợp doanh thu chưa thực hiện tại Công ty XYZ
Đối với doanh thu chưa thực hiện công ty hạch toán trên TK 3387
công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
thành viên inpact quốc tế
Tên khách hàng Công ty XYZ
Niên độ kế toán 1/1/2010 – 31/12/2010 Tham chiếu:
Khoản mục TK 3387 Người thực hiện: HTN
Bước công việc Ngày thực hiện: 8/02/2011
SDDK 1/1/2010 138,918,182 PS Nợ (1/1 – 30/06) 86,241,228 PS Có (1/1 – 30/06) 1,868,500 SDCK 30/6/2010 54,545,454 PS Nợ (1/7 – 31/12) 32,727,273 PS Có (1/7 – 31/12) - SDCK 31/12/2010 21,818,181
Chi tiết số dư
1/1/2010 31/12/10 Trường ĐHKD và Công nghệ 120,000,00 0 21,818,181 Công ty CP Tu tạo và PT nhà 18,181,818
GVHD: TS. Tô Văn Nhật Công ty TNHH TM và Vận tải 736,364 Trường ĐHKD và Công nghệ Hợp đồng số 10-2009/HDKTDV ngày 27/11/2009
Nội dung Thuê sử dụng chung một phần kiến trúc hạ tầng cơ sở trong khu đất của công ty XLTBi
Địa điểm Đầm Diêm - Vĩnh Tuy - Q.HBT Diện tích sử dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
chung Đường giao thông, hạ tầng cơ sở trong phạm vi khu đất của Công ty (từ cổng công ty đến cổng phụ của trường phía trong khuôn viên đất của Công ty
Thời hạn thuê 5 năm từ 1/12/2009 đến 30/11/2014 Giá phí 12.000.000 đ/tháng (đã gồm VAT 10%)
Thanh toán Thanh toánh trước tiền thuê cho 12 tháng/1 lần, thanh toán kỳ 1 ngay sau khi ký kết hợp đồng
Qua kiểm tra chúng tôi nhận thấy:
Trường ĐH đã ngừng thuê phần diện tích nói trên từ ngày 15/7/2010 và đã làm biên bản thanh lý lần 1 là ngày 10/7/2010 về việc chấm dứt hợp đồng số 10-
2009/HDKTDV ngày 27/11/2009
Nhưng kế toán đơn vị vẫn ghi nhận doanh thu của dịch vụ cho thuê này Số doanh thu bị ghi nhận thừa là 27,272,727 VND Mặt khác, do hợp đồng đã kết thúc, đề nghị đơn vị ghi giảm
doanh thu nhận trước > Bút toán điều
chỉnh
a) Điều chỉnh giảm doanh thu
Nợ TK 511/ Có TK 3387: 27,272,727
b) Điều chỉnh giảm Doanh thu nhận trước (bao gồm cả bút toán điều chỉnh a)
Nợ TK 3387/ Có TK 131: 49,090,908 Nợ TK 3331/ Có TK 131: 4,909,092
Ngoài ra, theo biên bản thanh lý, Trường DH kinh doanh và công nghệ đồng ý hỗ trợ cho bên A làm đường là 10.000.000 VND.qua kiểm tra chưa thấy đơn vị hạch toán, đề nghị điều chỉnh
c) Ghi nhận khoản tiền hỗ trợ Nợ TK 131: 10,000,000 Có TK 711: 10,000,000
Trong năm Công ty ABC không phát sinh nghiệp vụ liên quan tới doanh thu chưa thực hiện chiếu vào nên KTV tham chương trình kiểm toán (N/A- không áp dụng).
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Cuối cùng, KTV sẽ kiểm tra việc trình bày DTBH, CCDV trên BCTC. Đây là bước quan trọng để kiểm tra xem DTBH, CCDV có được trình bày hợp lí không, có tuân thủ theo đúng các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam .
Đối với khoản mục thu tiền, sau khi đối chiếu số dư công nợ của từng đối tượng với biên bản đối chiếu và xác nhận công nợ cho thấy tỷ lệ xác nhận công nợ đối với khoản mục này tại cả 2 công ty đều đạt trên 80%, là 1 tỷ lệ xác nhận cao.
Đối với công ty XYZ là một doanh nghiệp xây lắp nên đối với khoản mục thu tiền KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết theo từng công trình, kiểm tra hợp đồng xây lắp, Biên bản nghiệm thu, quyết toán để xem tiến độ thanh toán có phù hợp với các điều khoản trong hợp đồng và khối lượng công việc hoàn thành hay không, kết quả cho thấy khoản mục thu tiền tại công ty ABC và công ty XYZ được trình bày trung thực, hợp lý, không có vấn đề trọng yếu phát sinh
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
2.2.2.4. Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV sẽ tiến hành tổng hợp kết quả của các bước công việc đã thực hiện trước đó, đưa ra các nhận xét và bút toán điều chỉnh (nếu có).
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết để phát hiện ra các sai phạm trong công tác hạch toán DTBH, CCDV. KTV tiến hành tổng hợp các sai phạm trọng yếu và đưa ra các bút toán điều điều chỉnh cho phù hợp. Các bút toán điều chỉnh sẽ được KTV và BGĐ công ty khách hàng cùng thảo luận và thống nhất.
Với các sai phạm trọng yếu mà khách hàng không đồng ý điều chỉnh, KTV sẽ đưa ra ý kiến ngoại trừ trên Báo cáo kiểm toán.
Bảng 2.18 : Tổng hợp các bút toán điều chỉnh
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service Company (AASC)
01 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà nội Tel: 04-8241990/1 Fax: 04-8253973
Email: aasc-ndd@hn.vnn.vn / aaschn@hn.vnn.vn Website: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
www.aasc.com.vn
Khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ:
cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng
12 năm 2010 Tham chiếu:
Khoản mục: Tổng hợp Người thực hiện: HTN Bước công việc: Tổng hợp các bút toán điều chỉnh Ngày thực hiện: 8/02/2011
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Stt Mã ĐV Tham
chiếu Nội dung nghiệp vụ
Điều chỉnh trên KQKD và CĐKT Điều chỉnh trên CĐKT TK Nợ TK Có Số tiền TK Nợ TK Có Số tiền Ngày NĂM NAY
1
-
Hạch toán doanh thu 2 công trình Cải tạo nhà hội họp khu dân cư số 12Tm và Đường giao thông liên xã Cầu Ca - Dương Thành vào kết quả HĐ SXKD
năm 2010
Doanh thu 131 511 1,353,660,676 131 421 1,353,660,676
131 3331 135,366,069 131 3331 135,366,069 2 2
.
Hạch toán bổ sung doanh thu công trình buồng thang máy bệnh viện Việt Đức (do bảng thanh toán khối lượng không ghi
ngày tháng nên đơn vị chưa hạch toán) 131 511 1,302,863,068 131 421 131 3331 130,286,307 131 3331 3 . Điều chỉnh doanh thu điện ghi thiếu 131 511 5,991,444 131 421
131 3331 599,144 131 3331
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Bước công việc cuối cùng mà KTV phải thực hiện trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán là lập trang Kết luận và đưa ra Thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán (nếu có sự điều chỉnh).