TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét tổng thể, đánh giá về quy trình kiểm toán tại AASC
3.2.3.2.3. Áp dụng nhiều hơn các thủ tục phân tích
Tại AASC hiện nay, thủ tục phân tích chưa được áp dụng triệt để, hầu hết các khoản mục được kiểm toán nếu có sử dụng thủ tục phân tích thì chỉ là kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong điều kiện hiện tại, KTV không có trong tay số liệu ngành để so sánh nên không thể đưa ra các kết luận chính xác đối với các biến động bất thường trong kinh doanh. Vì vậy, thủ tục phân tích chỉ dừng lại ở việc phân tích các biến động nhằm hiểu rõ hơn tình hình hoạt động của khách hàng, đồng thời phán đoán những rủi ro có thể xảy ra đối với từng khoản mục trên BCTC. Sau đó, kết quả của quá trình phân tích sẽ được sử dụng để hướng các thủ tục kiểm tra chi tiết vào các sai sót tiềm tàng.
Thủ tục phân tích nên được áp dụng nhiều hơn ở cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán, đây là bước công việc đơn giản, dễ thực hiện, tiết kiệm được thời gian mà chi phí kiểm toán lại thấp. Do vậy, ngoài việc so sánh kì này với kì trước, KTV nên sử dụng cả số tương đối động thái, số tương đối kế hoạch… để xác định rõ nguyên nhân biến động của từng chỉ tiêu. Ngoài ra, KTV nên sử dụng cả chỉ tiêu phi tài chính, nhằm dự đoán được sự biến động tăng, giảm trong tương lai.
Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích đối với các nghiệp vụ trong khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, KTV nên gắn liền với việc phân tích xu hướng chung của ngành, hay của nền kinh tế nói chung hoặc dựa vào các thông tin phi tài chính cũng có thể giúp KTV kiểm tra được tính hợp lý của doanh thu, các khoản phải thu. Các thông tin phi tài chính cũng có vai trò quan trọng khi KTV thực hiện các thủ tục phân tích (môi trường kinh doanh, hành lang pháp lý có thể ảnh hưởng tới doanh thu và lợi nhuận của công ty, chi phí nhân công ảnh hưởng bởi số lượng nhân viên,…). Vì vậy
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
việc cập nhật các văn bản pháp quy, môi trường kinh doanh đối với từng ngành nghề rất quan trọng trước mỗi cuộc kiểm toán.
Thủ tục phân tích không những cho thấy xu hướng chung của khoản mục doanh thu của đơn vị mà còn thấy được mức độ phát triển, biến động DT của đơn vị so với các đơn vị trong cùng ngành, thấy được biến động trong quá trình hoạt động của đơn vị
Để đánh giá sơ bộ chất lượng DTBH, CCDV và thu tiền, KTV có thể liên hệ với các chỉ tiêu khác có liên quan như: Tổng Doanh thu, Tổng chi phí, chi phí bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu thu tiền ngay hay doanh thu bán chịu so với tổng doanh thu hay tỉ lệ % hoàn thành kế hoạch DTBH cung cấp dịch vụ
Để đánh giá mức độ biến động tương đối của DTBH, CCDV so với chỉ tiêu liên hệ, KTV có thể sử dụng công thức:
Mức độ biến động Trị số Trị số Tỉ lệ % hoàn thành tương đối của = DTBH, CCDV - DTBH, CCDV x kế hoạch của chỉ tiêu DTBH, CCDV kì phân tích kế hoạch liên hệ
Ngoài ra, KTV cũng có thể sử dụng phương pháp đồ thị, bằng cách xây dựng DTBH, CCDV theo một hàm toán học, sau đó biễu diễn DTBH, CCDV trên đồ thị so sánh với chỉ tiêu chung của ngành từ đó, KTV sẽ thấy được xu hướng vận động, nhân tố làm tăng, giảm tới DTBH, CCDV.
Qua đó, KTV có thể dự báo được mức độ tăng giảm của DTBH, CCDV khi các nhân tố ảnh hưởng thay đổi.
Tính khả thi
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) có đặc điểm khách hàng là những Tổng Công ty lớn, do vậy việc lấy số liệu, các tỷ suất chung của toàn ngành liên quan đến công việc kiểm toán là có thể thực hiện được. Vì đa số khách hàng của Công ty là thường niên nên KTV rất am hiểu về đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng như của toàn ngành, đó là cơ sở rất tích cực để tiến hành các thủ tục phân tích