4.4.1. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
4.4.1.1. Kế toán doanh thu thuần
Doanh thu thuần tại công ty được xác định bằng cách lấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi khoản hàng bán bị trả lại.
Các nghiệp vụ về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi lên sổ cái như sau:
Công ty Cổ Phần Thủy Sản Sóc Trăng
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: 511
Đvt:Triệu đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
05/02 0000054 05/02 Bán cho khách hàng ORE-CAL CORPORATION 131 8.348
07/04 0000231 07/04 Bán cho công ty NEW FOOD S.R.L 131 12.513,6
12/05 0000615 12/05 Bán hàng cho công ty thực phẩm dinh dưỡng Á Châu 131 30
22/12 0001702 22/12 Bán cho cty CHICKEN OF THE SEA FROZEN FOOD LLC 131 1.606,99
… … … …. … … …
31/12 31/12 Kết chuyển hàng bán bị trả lại 531 39.610
31/12 31/12 Kết chuyển doanh thu sang tài khoản 911 911 2.195.276
Tổng số phát sinh 2.234.886 2.234.886 Người lập Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên)
GVHD: Hồ Hữu Phương Chi SVTH: Đặng Thị Thanh Nhã
Công ty Cổ Phần Thủy Sản Sóc Trăng
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: 531
Đvt:Triệu đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
18/05 0000890 18/05 Nhập kho số hàng trả lại từ công ty ORE-CAL CORPORATION 131 102,935 06/09 0000912 06/09 Nhập kho số hàng trả lại từ công ty MAZZAETTA COMPANY LLC 131 180,682
… … … … … … …
31/12 31/12 Kết chuyển hàng bán bị trả lại 511 2.195.276
Tổng số phát sinh 2.195.276 2.195.276
Người lập Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên)
4.4.1.2. Kế toán giá vốn hàng bán
Kế toán giá vốn hàng bán tại công ty bao gồm các chi phí như: chi phí nguyên vật liệu (tôm, bột, phụ gia,…), chi phí bao bì dùng đóng gói sản phẩm, chi phí công cụ, dụng cụ, chi phí nhân công, các khoản hao hụt, mất mát hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường thiệt hại do trách nhiệm cá nhân gây ra.
a. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Công ty Cổ phần Thuỷ sản Sóc Trăng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và sử dụng phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ để xác định giá xuất kho hàng hoá, thành phẩm.
Theo phương pháp này thì trong tháng kế toán chỉ theo dõi số lượng hàng xuất bán và đến cuối tháng mới tính giá vốn hàng bán dựa trên giá đơn vị bình quân cả kỳ của thành phẩm đó theo công thức sau:
- Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho thành phẩm, kế toán ghi vào sổ chi tiết thành phẩm và lập bảng kê nhập xuất kho thành phẩm, hàng hóa theo giá thành kế hoạch.
- Thành phẩm trong kho luôn biến động do nhập những sản phẩm đã sản xuất xong và xuất thành phẩm để tiêu thụ, vì vậy phải được lập chứng từ một cách kịp thời, đầy đủ và chính xác đúng qui định trong chế độ chứng từ kế toán. Chứng từ nhập xuất là cơ sở hợp lý để tiến hành nhập xuất thành phẩm ở kho và ghi chép kế toán thành phẩm ở bộ phận kế toán, qua đó kế toán thực hiện việc quản lý và giám sát tình hình dự trữ, nhập xuất thành phẩm. Giá thực tế thành phẩm i Số lượng thành phẩm i Giá đơn vị bình quân cả kì thành phẩm i Giá đơn vị bình quân thành phẩm i Trị giá thành phẩm i tồn đầu kì Số lượng thành phẩm i tồn đầu kì Trị giá thành phẩm i nhập trong kì Số lượng thành phẩm i nhập trong kì + x + = = Trong đó:
Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng
b. Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản áp dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” bao gồm các tài khoản chi tiết:
+ Tài khoản 63211: giá vốn thành phẩm tôm đông + Tài khoản 63221: giá vốn hàng hóa thức ăn nuôi tôm + Tài khoản 63223: giá vốn hàng hóa thuốc thú y, tôm giống
Chứng từ sử dụng:
Hợp đồng mua bán: do hai bên thoả thuận ký kết, trong hợp đồng ghi rõ về yêu cầu hàng hóa, giá cả, phương thức thanh toán, thời hạn thanh toán, địa điểm giao dịch, phương tiện vận chuyển.
Đơn đặt hàng: là cơ sở thực hiện các giao dịch, là bằng chứng phát sinh những khiếu nại (nếu có).
Các chứng từ nhập, xuất kho thành phẩm, hàng hóa sử dụng tại công ty gồm có: phiếu nhập kho, thẻ kho, phiếu xuất kho.
Báo cáo nhập - xuất – tồn thành phẩm.
Trường hợp gửi hàng đi bán thì lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. Cuối tháng kế toán tập hợp các phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và lên báo cáo Nhập – xuất – tồn thành phẩm để xác định giá vốn hàng bán trong tháng.
c. Trình tự hạch toán vào sổ cái
Sơ đồ 4.3. Sơ đồ hạch toán vào sổ cái, sổ chi tiết 632
Đơn đặt hàng Bảng báo giá Hợp đồng mua bán
Phiếu xuất kho Phiếu nhập kho
Sổ Nhật kí chung
Sổ cái TK 632
Công ty Cổ Phần Thủy Sản Sóc Trăng
SỔ CÁI
Tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632
Đvt: Triệu đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
05/02 0000054 05/02 Bán hàng cho công ty ORE-CAL CORPORATION 155 5.217,5
07/04 0000231 07/04 Bán cho công ty NEW FOOD S.R.L 155 6.673,9
12/05 0000615 12/05 Bán hàng cho công ty Thực phẩm dinh dưỡng Á Châu. 155 20
18/05 0000656 18/05 Nhập kho hàng trả lại từ công ty ORE-CAL CORPORATION 155 67,937 06/09 0000912 06/09 Nhập kho hàng trả lại từ công ty MAZZETTA COMPANY LLC 155 126,685 22/12 0001702 22/12 Bán cho công ty CHICKEN OF THE SEA FROZEN FOOD LLC 155 1.252,2
… … … … … … …
30/12 415211 30/09 Kết chuyển sang tài khoản 911 911 2.070.114
Tổng số phát sinh 2.070.114 2.070.114
Người lập Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên)
4.4.1.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
- Hoạt động tài chính tại công ty Cổ phần Thủy sản Sóc Trăng không phải là hoạt động mang tính chất thường xuyên. Một số hoạt động tài chính tại công ty có thể kể đến là: lãi tiền gửi ngân hàng, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái,…
- Để hạch toán doanh thu hoạt động tài chính, công ty sử dụng tài khoản 515 theo đúng quy định của Bộ Tài Chính.
Tài khoản 515 có 4 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5151: Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái Tài khoản 5152: Lãi đầu tư nuôi sú
Tài khoản 5153: Lãi tiền gởi, tiền ứng
Tài khoản 5155: Lãi đầu tư trái phiếu, kì phiếu, tín phiếu.
Khi phát sinh doanh thu hoạt động tài chính, kế toán tập hợp chứng từ, định khoản, nhập liệu vào máy tính, đồng thời tiến hành ghi vào Sổ Chi Tiết tài khoản 515 và cuối tháng máy tính sẽ tự động kết chuyển lên Sổ Cái tài khoản 515.
4.4.1.4. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính tại công ty rất ít khi phát sinh. Thông thường nội dung của chi phí hoạt động tài chính tại công ty là lãi tiền vay phải trả, khoản chênh lệch lỗ do mua bán hàng hoá bằng ngoại tệ (USD).
Công ty sử dụng tài khoản 635 theo đúng qui định của Bộ Tài Chính. Tài khoản 635 gồm 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6351: Lỗ chênh lệch tỷ giá - Tài khoản 6352: Chi phí lãi vay
- Tài khoản 6353: Chiết khấu thanh toán, lãi bán hàng trả chậm
Khi phát sinh chi hoạt động tài chính, kế toán tập hợp chứng từ, định khoản, nhập liệu vào máy tính, đồng thời ghi vào Sổ chi tiết tài khoản 635, cuối tháng máy tính sẽ tự động kết chuyển lên Sổ cái tài khoản 635.
Công ty Cổ Phần Thủy Sản Sóc Trăng
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu: 515
Đvt: Triệu đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
03/02 0000541 03/02 Lãi tiền gởi ngân hàng Vietinbank (nhập vốn) 112 0,6
09/03 0000198 09/03 Thu lãi tiền gởi ngân hàng Vietcombank 111 10
21/05 0000509 21/05 Nhập vốn tiền lãi gởi tại ngân hàng Sacombank 112 0,9
… … … … … … ….
31/12 31/12 Kết chuyển doanh thu tài chính sang tài khoản 911 911 18.152
Số phát sinh 18.152 18.152
Người lập Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên)
GVHD: Hồ Hữu Phương Chi SVTH: Đặng Thị Thanh Nhã
Công ty Cổ Phần Thủy Sản Sóc Trăng
SỔ CÁI
Tên tài khoản: chi phí hoạt động tài chính Số hiệu: 635
Đvt: Triệu đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
30/09 0001012 30/09 Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá 413 12
05/11 0002011 05/11 Trả lãi chiết khấu- ngân hàng Ngoại thương Sóc Trăng 112 10
20/11 0001342 20/11 Chi trả tiền chiết khấu thức ăn tôm 111 0,7
… … … … …. … …
31/12 31/12 Kết chuyển chi phí tài chính sang tài khoản 911 911 29.485
Số phát sinh 29.485 29.485
Người lập Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên)
4.4.1.5. Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng phát sinh tại công ty bao gồm những khoản chi phí như: chi phí tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả nhân viên bán hàng, chi phí tiếp thị, đóng gói, vận chuyển, bảo quản, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí vật liệu, bao bì, công cụ, dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền như chi phí quảng cáo, chi phí phục vụ việc bán hàng,…
a. Nguyên tắc hạch toán
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm như: phiếu xuất kho, phiếu chi, kế toán mở sổ theo dõi và phản ánh vào Nhật Ký Chung. Đến cuối tháng, toàn bộ chi phí bán hàng được công ty kết chuyển cho thành phẩm, hàng hoá bán ra trong kỳ.
b. Chứng từ sử dụng
Công ty sử dụng các chứng từ sau: phiếu đề nghị mua hàng, giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi, bảng phân tích lương, bảng lương, các hóa đơn mua ngoài phục vụ bộ phận bán hàng…
c. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh chi phí bán hàng, công ty sử dụng tài khoản 641 theo đúng quy định của Bộ Tài Chính. Tài khoản 641 có 9 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 6411 “Chi phí xe tải xuất hàng”. Tài khoản 6412 “Chi phí nhiên liệu, vật liệu” Tài khoản 6413 “Chi phí sửa chữa”
Tài khoản 6414 “Chi phí khấu hao TSCĐ” Tài khoản 6415 “Chi phí cước tàu”
Tài khoản 6416 “Chi phí bằng tiền khác”
Tài khoản 6417 “Chi phí thay bao bì, bốc xếp xuất hàng” Tài khoản 6418” Chi phí lưu kho”
d. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 4.4. Trình tự hạch toán và ghi sổ tài khoản 641 4.4.1.6. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại Công ty bao gồm các khoản: tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho Ban giám đốc và nhân viên quản lý ở các phòng ban, chi phí vật liệu, đồ dùng chung cho doanh nghiệp, các khoản thuế, lệ phí, bảo hiểm, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác chi chung cho toàn doanh nghiệp.
a. Nguyên tắc hạch toán
Hằng ngày căn cứ vào các chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm như: phiếu xuất kho, phiếu chi,… kế toán mở sổ theo dõi và phản ánh vào Nhật kí chung. Đến cuối tháng, toàn bộ chi phí bán hàng được công ty kết chuyển cho thành phẩm, hàng hoá bán ra trong kỳ.
b. Chứng từ sử dụng
- Bảng lương nhân viên văn phòng - Giấy đề nghị thanh toán
- Phiếu chi và một số chứng từ khác.
c. Tài khoản áp dụng
Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, công ty sử dụng tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” theo đúng qui định của Bộ Tài Chính.
Bảng lương Phiếu chi Bảng tổng hợp chứng từ Sổ Nhật kí chung Sổ cái TK 641 Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng
Tài khoản 642 có 7 tài khoản cấp 2: TK 6421 “Chi phí nhân viên quản lý” TK 6422 “Chi phí văn phòng”
TK 6423 “Chi phí điện thoại” TK 6424 “Chi phí tiếp khách”
TK 6425 “Chi phí khấu hao TSCĐ”
TK 6427 “Chi phí quảng cáo, tiếp thị” TK 6428 “Chi phí công tác”
TK 6429 “ Chi phí bằng tiền khác”
d. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 4.5. Trình tự hạch toán và ghi sổ tài khoản 642
e. Một số nghiệp vụ kinh tế về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong năm tại công ty (Đơn vị tính: Triệu đồng)
1) Ngày 30/01 nhận được hóa đơn thuê xe vận chuyển của Công ty Cổ phần Vĩnh Thành, số tiền 1.242.000 đồng, VAT 10%, kế toán hạch toán:
Nợ TK 641: 1,242 Nợ TK 133: 0,124
Có TK 331: 1,366
2) Ngày 08/03, mua pallet của công ty TNHH Vĩ Vĩ dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp với tổng số tiền là 5.400.000 đồng, VAT 10%, chưa trả tiền cho công ty Vĩ Vĩ. Bảng lương Phiếu chi Bảng tổng hợp chứng từ Sổ Nhật kí chung Sổ cái TK 642 Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng
Dựa vào hóa đơn giá trị gia tăng của công ty TNHH Vĩ Vĩ, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 642: 5,4
Nợ TK 133: 0,54 Có TK 331: 5,9
3) Ngày 14/03, mua mực in cùng một số vật dụng khác tại công ty TNHH Nguyễn Tuyết Nga dùng cho bộ phận quản lý văn phòng số tiền là 8.151.000 đồng, trong đó VAT 10%, trả bằng tiền gởi ngân hàng.
Nợ TK 642: 7,41 Nợ TK 133: 0,741
Có TK 112: 8,151
4) Ngày 20/03 nhận được hóa đơn của công ty TNHH Hoàng Phi Quân về phí lưu kho, số tiền 21.000.000 đồng, VAT 10% kế toán hạch toán:
Nợ TK641: 21 Nợ TK 133: 2,1
Có TK 331: 23,1
5) Ngày 05/05, công ty nhận được hóa đơn về chuyển phát nhanh từ Bưu điện Thành phố Sóc Trăng, số tiền là 22.800.000 đồng, VAT 10%, kế toán hạch toán:
Nợ TK 641: 22,8
Nợ TK 133: 2,28
Có TK 331: 25,08
6) Ngày 07/05, nhận được hóa đơn về chi phí cước tàu từ công ty TNHH APL – NOL VIỆT NAM với số tiền là 59.600.000 đồng, chưa thanh toán cho nhà cung cấp.
Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 641: 59,6
7) Ngày 31/08, tính tiền lương và các khoản phải trả phụ cấp cho công nhân sản xuất là 315.000.000 đồng, bộ phận bán hàng 290.000.000 đồng, bộ phận quản lý doanh nghiệp là 400.000.000 đồng.
Kế toán dựa vào bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương,… hạch toán như sau:
Nợ TK 622: 315
Nợ TK 641: 290
Nợ TK 642: 400
Có TK 334:1.005
8) Ngày 31/08, tính các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí và khấu trừ vào lương theo quy định.
Kế toán tính toán và định khoản:
Nợ TK 622: 315 x 23% = 72,45 Nợ TK 641: 290 x 23% = 66,7 Nợ TK 642: 400 x 23% = 92
Nợ TK 334: 1.005 x 9,5% = 95,475 Có TK 338: 326,625
9) Ngày 09/09, chi tiền mặt tiếp khách là 1.500.000 đồng.
Nợ TK 642: 1,5
Có TK 111: 1,5
10) Ngày 15/11, bảo hành, sữa chữa xe tải tại công ty TNHH Sài Gòn Ô tô với tổng số tiền là 35.000.000 đồng, chưa thanh toán cho bên cung cấp dịch vụ.
Nợ TK 641: 35
Có TK 331: 35
11) Ngày 30/11, trích khấu hao xe tải đưa vào chi phí bán hàng, số tiền là 30.000.000 đồng , xe phục vụ bô phận quản lý doanh nghiệp 15.000.000 đồng. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 641: 30