CHỈNH GIẢM TRỪ DOANH THU
4.3.1. Kế toán tiêu thụ thành phẩm
4.3.1.1. Thủ tục, chứng từ kế toán sử dụng
Các loại chứng từ, hoá đơn mà công ty dùng làm căn cứ ghi nhận doanh thu:
Lệnh xuất hàng
Hoá đơn GTGT
Phiếu thu, Phiếu chi
Giấy báo Nợ, Giấy báo Có.
Hợp đồng kinh tế
4.3.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511: “Doanh thu bán hàng” gồm các tài khoản chi tiết: + Tài khoản 5111: Doanh thu bán thành phẩm
+ Tài khoản 5113: Doanh thu khác
Tài khoản 131: Phải thu khách hàng bao gồm hai tài khoản chi tiết theo đơn vị tiền tệ
+ Tài khoản 1311: phải thu của khách hàng bằng VNĐ + Tài khoản 1312: phải thu của khách hàng bằng USD Tài khoản 3331: thuế GTGT phải nộp
Tài khoản 111: “Tiền mặt” gồm các tài khoản chi tiết theo đơn vị tiền tệ Tài khoản 112: “Tiền gởi ngân hàng” gồm các tài khoản chi tiết từng ngân hàng.
Ghi hằng ngày
4.3.1.3. Trình tự hạch toán và ghi sổ
Sơ đồ 4.1. Trình tự hạch toán và ghi sổ tài khoản 511
4.3.1.4. Một số nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm phát sinh tại công ty
trong năm 2012 (Đơn vị tính: Triệu đồng)
1) Ngày 05/02, công ty xuất bán cho khách hàng ORE-CAL CORPORATION 50.000kg Sú Nobashi tẩm bột với tổng giá bán là 0,4 triệu USD. Trị giá hàng xuất kho là 0,25 triệu USD. (Tỷ giá tại thời điểm đó là 20.870 đồng/USD)
Kế toán dựa vào hóa đơn và phiếu xuất kho hạch toán giá vốn hàng bán và doanh thu bán hàng:
Nợ TK 632: 20.870 x 0,25 = 5.217,5 Có TK 155: 20.870 x 0,25 = 5.217,5 Nợ TK 131: 20.870 x 0,4 = 8.348
Có TK 511: 20.870 x 0,4 = 8.348
2) Ngày 07/04, công ty xuất 7.500 kg Sú Pto hấp với tổng giá xuất kho là 0,32 triệu USD bán cho công ty NEW FOOD S.R.L với giá bán là 0,6 triệu USD (tỷ giá thanh toán 20,856 đồng/USD).
Kế toán hạch toán giá vốn hàng bán và doanh thu bán hàng: Nợ TK 632: 0,32 x 20.856 = 6.673,92 Có TK 155: 0,32 x 20.856 = 6.673,92 Nợ TK 131: 0,6 x 20.856 = 12.513,6 Có TK 511: 0,6 x 20.856 = 12.513,6 Bảng báo giá Sổ cái 511 Đơn đặt hàng Hợp đồng kinh tế Hóa đơn GTGT Ghi cuối tháng Sổ Nhật kí chung
3) Ngày 12/05, bán hàng cho công ty Thực phẩm dinh dưỡng Á Châu 500 kg tôm Pto hấp, trị giá hàng xuất kho là 20 triệu đồng, giá bán là 30 triệu đồng, VAT 10%, khách hàng chưa thanh toán.
Kế toán dựa vào phiếu xuất kho hạch toán giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: 20
Có TK 155: 20
Dựa vào hóa đơn giá trị gia tăng, kế toán hạch toán doanh thu như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 131: 33
Có TK 511: 30 Có TK 3331: 3
4) Ngày 22/12, công ty xuất 7.264,74 kg Tôm hấp với tổng giá xuất kho là 0,06 triệu USD bán cho công ty CHICKEN OF THE SEA FROZEN FOOD LLC với giá bán là 0,077 triệu USD (tỷ giá thanh toán 20,870 đồng/USD).
Nợ TK 632: 0,06 x 20.870 = 1.252,2
Có TK 155: 0,06 x 20.870 = 1.252,2
Nợ TK 131: 0.077 x 20.870 = 1.606,99
Có TK 511: 0.077 x 20.870 = 1.606,99
4.3.2.Kế toán điều chỉnh các khoản giảm trừ doanh thu
Công ty Cổ Phần Thủy Sản Sóc Trăng chỉ áp dụng hình thức hàng bán bị trả lại cho khách hàng khi sản phẩm bảo quản không được tốt, không đạt yêu cầu của nước nhập khẩu
Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị ghi rõ số lượng, đơn giá và giá trị hàng bán trả theo chứng từ nhập kho.
4.3.2.4. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 4.2. Trình tự hạch toán và ghi sổ tài khoản 531
Phiếu nhập kho Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ Nhật kí chung Sổ cái 531 Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng
4.3.2.5. Một số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại phát sinh trong năm 2012
(Đơn vị tính: Triệu đồng)
1) Ngày 18/05, công ty nhập kho 700 kg Sú Pto lạnh bị trả lại từ công ty ORE- CAL CORPORATION do hàng không đạt yêu cầu trị giá 0,005 triệu USD, giá xuất kho là 0,0033 triệu USD, tỷ giá tại thời điểm đó là 20.587 đồng/USD. Công ty ghi nhận giảm khoản phải thu cho khách hàng.
Kế toán hạch toán hàng bán bị trả lại dựa vào hóa đơn từ bên khách hàng và phiếu nhập kho:
Nợ TK 531: 0,005 x 20.587 = 102,935
Có TK 131: 0,005 x 20.587 = 102,935 Hạch toán nhập kho số hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 155: 0,0033 x 20.587 = 67,937 Có TK632: 0,0033 x 20.587 = 6,937
2) Ngày 06/09, công ty nhập lại kho 860kg Nobashi tẩm bột trả lại từ khách hàng MAZZETTA COMPANY LLC với trị giá xuất kho là 0,0061 USD, giá bán tại thời điểm đó là 0,0087 USD, tỷ giá tại thời điểm đó là 20,768 đồng/USD.
Kế toán hạch toán hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 531: 0,0087 x 20.768 = 180,682
Có TK 131: 0,0087 x 20.768 = 180,682 Kế toán hạch toán số thành phẩm bị trả lại:
Nợ TK 155: 0,0061 x 20.768 = 126,685
Có TK 632: 0,0061 x 20.768 = 126,685
4.4. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ 4.4.1. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 4.4.1. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
4.4.1.1. Kế toán doanh thu thuần
Doanh thu thuần tại công ty được xác định bằng cách lấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi khoản hàng bán bị trả lại.
Các nghiệp vụ về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi lên sổ cái như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty Cổ Phần Thủy Sản Sóc Trăng
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: 511
Đvt:Triệu đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
05/02 0000054 05/02 Bán cho khách hàng ORE-CAL CORPORATION 131 8.348
07/04 0000231 07/04 Bán cho công ty NEW FOOD S.R.L 131 12.513,6
12/05 0000615 12/05 Bán hàng cho công ty thực phẩm dinh dưỡng Á Châu 131 30
22/12 0001702 22/12 Bán cho cty CHICKEN OF THE SEA FROZEN FOOD LLC 131 1.606,99
… … … …. … … …
31/12 31/12 Kết chuyển hàng bán bị trả lại 531 39.610
31/12 31/12 Kết chuyển doanh thu sang tài khoản 911 911 2.195.276
Tổng số phát sinh 2.234.886 2.234.886 Người lập Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên)
GVHD: Hồ Hữu Phương Chi SVTH: Đặng Thị Thanh Nhã
Công ty Cổ Phần Thủy Sản Sóc Trăng
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: 531
Đvt:Triệu đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
18/05 0000890 18/05 Nhập kho số hàng trả lại từ công ty ORE-CAL CORPORATION 131 102,935 06/09 0000912 06/09 Nhập kho số hàng trả lại từ công ty MAZZAETTA COMPANY LLC 131 180,682
… … … … … … …
31/12 31/12 Kết chuyển hàng bán bị trả lại 511 2.195.276 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng số phát sinh 2.195.276 2.195.276
Người lập Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên)
4.4.1.2. Kế toán giá vốn hàng bán
Kế toán giá vốn hàng bán tại công ty bao gồm các chi phí như: chi phí nguyên vật liệu (tôm, bột, phụ gia,…), chi phí bao bì dùng đóng gói sản phẩm, chi phí công cụ, dụng cụ, chi phí nhân công, các khoản hao hụt, mất mát hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường thiệt hại do trách nhiệm cá nhân gây ra.
a. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Công ty Cổ phần Thuỷ sản Sóc Trăng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và sử dụng phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ để xác định giá xuất kho hàng hoá, thành phẩm.
Theo phương pháp này thì trong tháng kế toán chỉ theo dõi số lượng hàng xuất bán và đến cuối tháng mới tính giá vốn hàng bán dựa trên giá đơn vị bình quân cả kỳ của thành phẩm đó theo công thức sau:
- Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho thành phẩm, kế toán ghi vào sổ chi tiết thành phẩm và lập bảng kê nhập xuất kho thành phẩm, hàng hóa theo giá thành kế hoạch.
- Thành phẩm trong kho luôn biến động do nhập những sản phẩm đã sản xuất xong và xuất thành phẩm để tiêu thụ, vì vậy phải được lập chứng từ một cách kịp thời, đầy đủ và chính xác đúng qui định trong chế độ chứng từ kế toán. Chứng từ nhập xuất là cơ sở hợp lý để tiến hành nhập xuất thành phẩm ở kho và ghi chép kế toán thành phẩm ở bộ phận kế toán, qua đó kế toán thực hiện việc quản lý và giám sát tình hình dự trữ, nhập xuất thành phẩm. Giá thực tế thành phẩm i Số lượng thành phẩm i Giá đơn vị bình quân cả kì thành phẩm i Giá đơn vị bình quân thành phẩm i Trị giá thành phẩm i tồn đầu kì Số lượng thành phẩm i tồn đầu kì Trị giá thành phẩm i nhập trong kì Số lượng thành phẩm i nhập trong kì + x + = = Trong đó:
Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng
b. Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản áp dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” bao gồm các tài khoản chi tiết:
+ Tài khoản 63211: giá vốn thành phẩm tôm đông + Tài khoản 63221: giá vốn hàng hóa thức ăn nuôi tôm + Tài khoản 63223: giá vốn hàng hóa thuốc thú y, tôm giống
Chứng từ sử dụng:
Hợp đồng mua bán: do hai bên thoả thuận ký kết, trong hợp đồng ghi rõ về yêu cầu hàng hóa, giá cả, phương thức thanh toán, thời hạn thanh toán, địa điểm giao dịch, phương tiện vận chuyển.
Đơn đặt hàng: là cơ sở thực hiện các giao dịch, là bằng chứng phát sinh những khiếu nại (nếu có).
Các chứng từ nhập, xuất kho thành phẩm, hàng hóa sử dụng tại công ty gồm có: phiếu nhập kho, thẻ kho, phiếu xuất kho.
Báo cáo nhập - xuất – tồn thành phẩm.
Trường hợp gửi hàng đi bán thì lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. Cuối tháng kế toán tập hợp các phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và lên báo cáo Nhập – xuất – tồn thành phẩm để xác định giá vốn hàng bán trong tháng.
c. Trình tự hạch toán vào sổ cái
Sơ đồ 4.3. Sơ đồ hạch toán vào sổ cái, sổ chi tiết 632
Đơn đặt hàng Bảng báo giá Hợp đồng mua bán
Phiếu xuất kho Phiếu nhập kho
Sổ Nhật kí chung
Sổ cái TK 632
Công ty Cổ Phần Thủy Sản Sóc Trăng
SỔ CÁI
Tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632
Đvt: Triệu đồng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
05/02 0000054 05/02 Bán hàng cho công ty ORE-CAL CORPORATION 155 5.217,5
07/04 0000231 07/04 Bán cho công ty NEW FOOD S.R.L 155 6.673,9
12/05 0000615 12/05 Bán hàng cho công ty Thực phẩm dinh dưỡng Á Châu. 155 20
18/05 0000656 18/05 Nhập kho hàng trả lại từ công ty ORE-CAL CORPORATION 155 67,937 06/09 0000912 06/09 Nhập kho hàng trả lại từ công ty MAZZETTA COMPANY LLC 155 126,685 22/12 0001702 22/12 Bán cho công ty CHICKEN OF THE SEA FROZEN FOOD LLC 155 1.252,2
… … … … … … …
30/12 415211 30/09 Kết chuyển sang tài khoản 911 911 2.070.114
Tổng số phát sinh 2.070.114 2.070.114
Người lập Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên)
4.4.1.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
- Hoạt động tài chính tại công ty Cổ phần Thủy sản Sóc Trăng không phải là hoạt động mang tính chất thường xuyên. Một số hoạt động tài chính tại công ty có thể kể đến là: lãi tiền gửi ngân hàng, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái,…
- Để hạch toán doanh thu hoạt động tài chính, công ty sử dụng tài khoản 515 theo đúng quy định của Bộ Tài Chính.
Tài khoản 515 có 4 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5151: Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái Tài khoản 5152: Lãi đầu tư nuôi sú
Tài khoản 5153: Lãi tiền gởi, tiền ứng
Tài khoản 5155: Lãi đầu tư trái phiếu, kì phiếu, tín phiếu.
Khi phát sinh doanh thu hoạt động tài chính, kế toán tập hợp chứng từ, định khoản, nhập liệu vào máy tính, đồng thời tiến hành ghi vào Sổ Chi Tiết tài khoản 515 và cuối tháng máy tính sẽ tự động kết chuyển lên Sổ Cái tài khoản 515.
4.4.1.4. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính tại công ty rất ít khi phát sinh. Thông thường nội dung của chi phí hoạt động tài chính tại công ty là lãi tiền vay phải trả, khoản chênh lệch lỗ do mua bán hàng hoá bằng ngoại tệ (USD).
Công ty sử dụng tài khoản 635 theo đúng qui định của Bộ Tài Chính. Tài khoản 635 gồm 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6351: Lỗ chênh lệch tỷ giá - Tài khoản 6352: Chi phí lãi vay
- Tài khoản 6353: Chiết khấu thanh toán, lãi bán hàng trả chậm
Khi phát sinh chi hoạt động tài chính, kế toán tập hợp chứng từ, định khoản, nhập liệu vào máy tính, đồng thời ghi vào Sổ chi tiết tài khoản 635, cuối tháng máy tính sẽ tự động kết chuyển lên Sổ cái tài khoản 635.
Công ty Cổ Phần Thủy Sản Sóc Trăng
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu: 515 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đvt: Triệu đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
03/02 0000541 03/02 Lãi tiền gởi ngân hàng Vietinbank (nhập vốn) 112 0,6
09/03 0000198 09/03 Thu lãi tiền gởi ngân hàng Vietcombank 111 10
21/05 0000509 21/05 Nhập vốn tiền lãi gởi tại ngân hàng Sacombank 112 0,9
… … … … … … ….
31/12 31/12 Kết chuyển doanh thu tài chính sang tài khoản 911 911 18.152
Số phát sinh 18.152 18.152
Người lập Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên)
GVHD: Hồ Hữu Phương Chi SVTH: Đặng Thị Thanh Nhã
Công ty Cổ Phần Thủy Sản Sóc Trăng
SỔ CÁI
Tên tài khoản: chi phí hoạt động tài chính Số hiệu: 635
Đvt: Triệu đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
30/09 0001012 30/09 Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá 413 12
05/11 0002011 05/11 Trả lãi chiết khấu- ngân hàng Ngoại thương Sóc Trăng 112 10
20/11 0001342 20/11 Chi trả tiền chiết khấu thức ăn tôm 111 0,7
… … … … …. … …
31/12 31/12 Kết chuyển chi phí tài chính sang tài khoản 911 911 29.485
Số phát sinh 29.485 29.485
Người lập Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên) (Chữ kí, họ tên) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4.4.1.5. Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng phát sinh tại công ty bao gồm những khoản chi phí như: chi phí tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả nhân viên bán hàng, chi phí tiếp thị, đóng gói, vận chuyển, bảo quản, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí vật liệu, bao bì, công cụ, dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền như chi phí quảng cáo, chi phí phục vụ việc bán hàng,…
a. Nguyên tắc hạch toán
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm như: phiếu xuất kho, phiếu chi, kế toán mở sổ theo dõi và phản ánh vào Nhật Ký Chung. Đến cuối tháng, toàn bộ chi phí bán hàng được công ty kết chuyển cho thành phẩm, hàng hoá bán ra trong kỳ.
b. Chứng từ sử dụng
Công ty sử dụng các chứng từ sau: phiếu đề nghị mua hàng, giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi, bảng phân tích lương, bảng lương, các hóa đơn mua ngoài phục vụ bộ phận bán hàng…
c. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh chi phí bán hàng, công ty sử dụng tài khoản 641 theo đúng quy định của Bộ Tài Chính. Tài khoản 641 có 9 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 6411 “Chi phí xe tải xuất hàng”. Tài khoản 6412 “Chi phí nhiên liệu, vật liệu” Tài khoản 6413 “Chi phí sửa chữa”
Tài khoản 6414 “Chi phí khấu hao TSCĐ” Tài khoản 6415 “Chi phí cước tàu”
Tài khoản 6416 “Chi phí bằng tiền khác”
Tài khoản 6417 “Chi phí thay bao bì, bốc xếp xuất hàng”