5. Kết cấu nội dung khoỏ luận
1.2.4.1.1. Kế toỏn chiết khấu thương mại
Nội dung: Chiết khấu thương mại là khoản tiền chờnh lệch giỏ bỏn nhỏ
hơn giỏ niờm yết DN đó giảm trừ cho người mua hàng do việc người mua hàng đó mua sản phẩm, hàng húa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa
thuận về chiết khấu thương mại đó ghi trờn hợp đồng kinh tế mua bỏn hoặc cỏc cam kết mua, bỏn hàng.
Chứng từ sử dụng: Bảng kờ thanh toỏn chiết khấu
Tài khoản sử dụng: Kế toỏn sử dụng TK 521 - chiết khấu thương mại
Kết cấu:Bờn Nợ: Số CKTM đó chấp nhận thanh toỏn cho khỏch hàng.
Bờn Cú: K/C toàn bộ số CKTM đó phỏt sinh sang TK 511.
TK 521 khụng cú số dư cuối kỳ. 1.2.4.1.2. Kế toỏn giảm giỏ hàng bỏn
Nội dung: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng bỏn kộm phẩm chất
hoặc khụng đỳng thời hạn đó ghi trong hợp đồng.
Chứng từ sử dụng: - Húa đơn điều chỉnh giỏ
- Bảng kờ khai doanh số mua, thuế đầu ra …
Tài khoản sử dụng: Kế toỏn sử dụng TK 532 - giảm giỏ hàng bỏn
Kết cấu:Bờn Nợ: Cỏc khoản giảm giỏ đó thỏa thuận cho người mua hàng
Bờn Cú: K/C toàn bộ số tiền GGHB đó phỏt sinh về TK 511.
TK 532 khụng cú số dư cuối kỳ.
TK 111, 112, 131 TK 521, 532 TK 511,512
CKTM, GGHB (bao gồm Cuối kỳ, kết chuyển cả thuế GTGT) của DN ỏp sang TK 511, TK 512 để dụng phương phỏp trực tiếp xỏc định doanh thu thuần CKTM, GGHB, của DN ỏp dụng tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ TK 3331 Thuế GTGT
1.2.4.1.3. Kế toỏn hàng bỏn bị trả lại
Nội dung: doanh thu hàng bỏn bị trả lại là số sản phẩm, hàng húa DN
xỏc định là đó tiờu thụ, đó ghi nhận doanh thu nhưng do DN vi phạm cỏc điều kiện đó cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc chớnh sỏch bỏn hàng như: hàng kộm phẩm chất, sai quy cỏch, chủng loại nờn khỏch hàng trả lại.
Chứng từ sử dụng: - Húa đơn hàng bỏn bị trả lại
- Phiếu nhập kho hàng trả lại
Tài khoản sử dụng: TK 531 – Hàng bỏn bị trả lại
Kết cấu: Bờn nợ: Phản ỏnh doanh thu hàng bỏn bị trả lại phỏt sinh trong kỳ đó trả lại bằng tiền hoặc bự trừ vào nợ phải thu cho KH.
Bờn cú: K/C doanh thu hàng bỏn bị trả lại về TK 511.
TK 531 khụng cú số dự cuối kỳ
Quy trỡnh hạch toỏn:
TK 111, 112, 113 TK 531 TK 511, 512
Doanh thu hàng bỏn bị trả Cuối kỳ, kết chuyển doanh lại DN tớnh thuế GTGT thu hàng bỏn bị trả lại theo phương phỏp trực tiếp phỏt sinh trong kỳ.
Doanh thu hàng bỏn bị trả lại DN tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ
TK3331 TK 111,112 TK 641
Thuế GTGT Chi phớ phỏt sinh liờn quan đến hàng bỏn bị trả lại
1.2.4.1.4. Kế toỏn thuế xuất khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt
Chứng từ sử dụng: - Húa đơn xuất khẩu.
- Chứng từ thuế xuất khẩu: tờ khai hải quan, v.v…
Tài khoản sử dụng: -Tài khoản 333(2) - Thuế TTĐB
- Tài khoản 333(3) - Thuế xuất khẩu
Kết cấu:Bờn Nợ: Phản ỏnh số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp.
Bờn Cú: Phản ỏnh thuế TTĐB, thuế xuất khẩu cũn phải nộp.
Số dư cú: Số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu cũn phải nộp cuối kỳ.
Quy trỡnh hạch toỏn:
TK 333(2) TK 511 TK 111, 112, 131
Số thuế TTĐB phải nộp Doanh thu tiờu thụ bao gồm cả trừ vào doanh thu thuế TTĐB, thuế xuất khẩu.
TK 333(3)
Số thuế xuất khẩu phải nộp trừ vào doanh thu
Sơ đồ 1.10. Kế toỏn thuế TTĐB, thuế xuất khẩu
1.2.4.2. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng, quản lớ doanh nghiệp
1.2.4.2.1. Chi phớ bỏn hàng
Nội dung: là toàn bộ cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến quỏ trỡnh bỏn sản
phẩm, hàng húa và cung cấp dịch vụ.
Chi phớ bỏn hàng bao gồm cỏc khoản như : chi phớ nhõn viờn bỏn hàng, vật liệu, bao bỡ, dụng cụ, đồ dựng, khấu hao TSCĐ, bảo hành sản phẩm,...
Chứng từ sử dụng: - Húa đơn bỏn hàng
- Chứng từ thanh toỏn: phiếu chi, giấy bỏo Nợ,v.v…
Tài khoản sử dụng: TK 641 - “chi phớ bỏn hàng”. TK này được mở chi tiết
theo cỏc yếu tố thành cỏc tiểu khoản sau: - TK 6411 - Chi phớ nhõn viờn
- TK 6412 - Chi phớ vật liệu
- TK 6413 - Chi phớ dụng cụ, đồ dựng - TK 6414 - Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK 6415 - Chi phớ bảo hành
- TK 6417 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 6418 - Chi phớ bằng tiền khỏc 1.2.4.2.2. Chi phớ quản lớ doanh nghiệp
Nội dung: là toàn bộ chi phớ liờn quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh
doanh, hành chớnh và một số khoản khỏc cú tớnh chất chung toàn DN.
Chi phớ QLDN bao gồm cỏc khoản chi phớ nhõn viờn quản lý, chi phớ vật liệu quản lý, chi phớ đồ dựng văn phũng, chi phớ khấu hao TSCĐ dựng chung cho doanh nghiệp, thuế, lệ phớ, chi phớ dự phũng,...
Chứng từ sử dụng: - Húa đơn dịch vụ mua ngoài.
- Phiếu phõn bổ cụng cu, dụng cụ.
- Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao thiết bị quản lý.
- Bảng tớnh lương và cỏc khoản trớch theo lương, tiền thưởng… của nhõn viờn bộ phận quản lý.
Tài khoản sử dụng: TK 642 - “chi phớ quản lý doanh nghiệp”. Tài khoản
này được mở chi tiết theo cỏc yếu tố thành cỏc tiểu khoản sau: - TK 6421 - Chi phớ nhõn viờn quản lý
- TK 6422 - Chi phớ vật liệu quản lý - TK 6423 - Chi phớ đồ dựng văn phũng - TK 6424 - Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK 6425 - Thuế, phớ và lệ phớ - TK 6427 - Chi phớ dự phũng
- TK 6427 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 6428 - Chi phớ bằng tiền khỏc
Quy trỡnh hạch toỏn:
Sơ đồ 1.11. Quy trỡnh hạch toỏn chi phớ bỏn hàng và quản lý doanh nghiệp
1.2.4.3. Kế toỏn xỏc định kết quả xuất khẩu hàng húa
Cuối mỗi niờn độ kế toỏn, kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả của hoạt động kinh doanh hàng xuất khẩu. Kế toỏn sử dụng tài khoản 911 - “Xỏc định kết quả kinh doanh” để hạch toỏn để hạch toỏn nghiệp vụ xỏc định kết quả tiờu thụ của hàng xuất khẩu. Tài khoản này được chi tiết theo từng hoạt động, hợp đồng xuất khẩu hay từng loại hàng húa, dịch vụ.
Kết quả tiờu thụ hàng xuất khẩu là số lợi nhuận về tiờu thụ hàng xuất khẩu và được tớnh bằng số chờnh lệch giữa doanh thu thuần hoạt động kinh doanh xuất khẩu với giỏ vốn hàng xuất khẩu và cỏc khoản chi phớ liờn quan.
TK 334, 338 TK 641 TK 111,112...
Chi phớ lương và cỏc khoản Cỏc khoản ghi giảm Trớch theo lương của nhõn viờn chi phớ
bỏn hàng TK 152,153 TK 911 Chi phớ vật liệu, dụng cụ K/c phớ bỏn hàng TK 214
Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 331, 111…
Chi phớ khỏc
Cụng thức xỏc định kết quả kinh doanh:
Lợi nhuận gộp về hoạt động xuất khẩu = Doanh thu thuần về hoạt động
xuất khẩu - Giỏ vốn của hàng xuất khẩu
Doanh thu thuần về bỏn hàng xuất khẩu và cung cấp dịch vụ = Tổng
doanh thu hoạt động xuất khẩu - Cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Cỏc khoản giảm trừ doanh thu = Chiết khấu thương mại + Giảm giỏ
hàng bỏn + Hàng bỏn bị trả lại + Thuế XK, thuế TTĐB phải nộp
Lợi nhuận thuần từ hoạt động xuất khẩu = Lợi nhuận gộp về hoạt
động xuất khẩu + Lợi nhuận tài chớnh từ hoạt động xuất khẩu - Chi phớ bỏn hàng - Chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Quy trỡnh hạch toỏn:
TK 632 TK 911 TK 511
Kết chuyển giỏ vốn Kết chuyển DT thuần
TK 641, 642 TK 521, 531, 532
K/C CPBH, QLDN
TK635 TK 515
K/C Chi phớ tài chớnh K/C doanh thu tài chớnh
Sơ đồ 1.12. Quy trỡnh hạch toỏn xỏc định kết quả xuất khẩu hàng húa
1.2.5. Hệ thống sổ kế toỏn trong kế toỏn xuất khẩu hàng húa và xỏc định kết quả xuất khẩu hàng húa quả xuất khẩu hàng húa
Sổ kế toỏn là hỡnh thức của phương phỏp đối ứng tài khoản trờn thực tế vận dụng, là phương tiện vật chất cơ bản cần thiết để kế toỏn viờn ghi chộp, hệ
thống húa thụng tin từ cỏc chứng từ gốc theo từng đối tượng và theo thời gian. Thực hiện ghi sổ kế toỏn là cụng việc cú khối lượng lớn, phải tiến hành thường xuyờn, liờn tục. Vỡ vậy, cần phải tổ chức một cỏch khoa học, hợp lý, phự hợp với đặc điểm, quy mụ hoạt động cũng như cỏch thức tổ chức quản lý, trỡnh độ và năng lực của cỏn bộ kế toỏn tại doanh nghiệp mà lựa chọn hỡnh thức ghi sổ kế toỏn cho phự hợp.
Hệ thống sổ kế toỏn bao gồm: hệ thống sổ kế toỏn tổng hợp và hệ thống sổ kế toỏn chi tiết. Số lượng và kết cấu sổ phụ thuộc vào hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng tại doanh nghiệp. Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chớnh ban hành ngày 20 thỏng 3 năm 2006, cú 5 hỡnh thức sổ kế toỏn:
- Hỡnh thức Nhật ký chung - Hỡnh thức Nhật ký - sổ cỏi - Hỡnh thức Nhật ký - chứng từ - Hỡnh thức Chứng từ ghi sổ - Hỡnh thức Kế toỏn trờn mỏy vi tớnh Hỡnh thức Nhật ký chung:
Đõy là hỡnh thức kế toỏn đơn giản, thớch hợp với mọi đơn vị hạch toỏn, đặc biệt thuận lợi khi sử dụng mỏy vi tớnh để xử lý thụng tin kế toỏn. Theo hỡnh thức này, tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký chung theo trỡnh tự thời gian phỏt sinh và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đú. Sau đú lấy số liệu trờn cỏc sổ Nhật ký để vào Sổ Cỏi cỏc tài khoản liờn quan.
Cỏc loại sổ của hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung gồm: Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt; Sổ Cỏi; Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết.
Trỡnh tự ghi sổ:
Chỳ thớch: : Nhập số liệu hàng ngày
: Ghi cuối thỏng hoặc định kỳ
: Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 1.13. Qui trỡnh ghi sổ phần theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung
Hỡnh thức Kế toỏn trờn mỏy vi tớnh:
Hiện nay, cựng với sự phỏt triển ngày càng cao của cụng nghệ thụng tin, mỏy múc thiết bị thỡ việc ỏp dụng mỏy vi tớnh và phần mềm kế toỏn vào cụng tỏc kế toỏn là một việc hết sức cần thiết và hợp thời.
Cụng việc kế toỏn được thực hiện theo một chương trỡnh phần mềm kế toỏn trờn mỏy vi tớnh. Phần mềm kế toỏn được thiết kế theo nguyờn tắc của một
Sổ nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT Kí CHUNG Sổ, thẻ KT chi tiết
SỔ CÁI Bảng tổng hợp
chi tiết Bảng cõn đối
số phỏt sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
trong bốn hỡnh thức kế toỏn hoặc kết hợp cỏc hỡnh thức kế toỏn quy định trờn đõy. Phần mềm kế toỏn khụng hiển thị đầy đủ quy trỡnh ghi sổ kế toỏn, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toỏn và bỏo cỏo tài chớnh theo quy định.
Cỏc loại sổ của Hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh: Phần mềm kế toỏn được thiết kế theo Hỡnh thức kế toỏn nào sẽ cú cỏc loại sổ của hỡnh thức kế toỏn đú nhưng khụng hoàn toàn giống mẫu sổ kế toỏn ghi bằng tay.
Trỡnh tự ghi sổ:
Chỳ thớch: Nhập số liệu : Tự động kết chuyển :
Đối chiếu, kiểm tra :
Sơ đồ 1.14. Qui trỡnh ghi sổ phần theo hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh
Chứng từ kế toỏn Bảng tổng hợp chứng từ gốc cựng loại Sổ kế toỏn -Sổ chi tiết - Sổ cỏi TK
Bỏo cỏo tài chớnh
Phần mềm kế
toỏn
CHƯƠNG II
THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TOÁN XUẤT KHẨU HÀNG HểA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ XUẤT KHẨU HÀNG HểA TẠI CễNG TY
CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGHỆ AN 2.1. Tổng quan về Cụng ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Nghệ An
2.1.1. Lịch sử hỡnh thành và phỏt triển Cụng ty Cổ phần XNK Nghệ An
2.1.1.1. Giới thiệu
- Tờn Doanh nghiệp: Cụng ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Nghệ An
- Tờn tiếng Anh: Nghe An Import – Export Joint Stock Company
- Tờn viết tắt: Unimex Nghe An
- Thương hiệu:
- Địa chỉ : Số 15- Đường Quang Trung - Thành phố Vinh - Nghệ An. - Điện thoại : 038.3845928/3844842 - Fax : 038.3842778
- Email : Unimexna@hn.vnn.vn
- Website : http://www.unimexna.com.vn
- Loại hỡnh doanh nghiệp : Cụng ty cổ phần khụng cú vốn Nhà nước. - Mó số thuế: 2900326093
- Cỏc đơn vị thành viờn :
+ Chi nhỏnh ngoại thương Diễn Chõu
Đ/C: Diễn Thịnh - Diễn Chõu - Nghệ An + Inter shop rượu nhập khẩu
+ Siờu thị mỹ phẩm
Đ/C: Số 40 - Đường Lờ Lợi - TP Vinh + Salon& Trung tõm dịch vụ ụ tụ UNIMEX
Đ/C: Số 50 - Đường Nguyễn Trói - TP Vinh. + Tổng kho ngoại thương
Đ/C: Số 8 - Đường Trường Chinh - TP Vinh + Trung tõm thương mại Vinh
Đ/C: Số 1 - Đường Quang Trung - TP Vinh + Xớ nghiệp kim khớ điện mỏy
Đ/C: Số 40 - Đường Lờ Lợi - TP Vinh + Xớ nghiệp sản xuất bao bỡ
Đ/C: Ngó 3 Quỏn Bàu - Đường Nguyễn Trói - TP Vinh.
2.1.1.2. Lịch sử hỡnh thành và phỏt triển
Tiền thõn là Cụng ty Phỏt triển hàng hoỏ xuất nhập khẩu trực thuộc Bộ ngoại thương được thành lập từ năm 1955.
Sau hơn 20 năm hoạt động, do quỏ trỡnh tỉnh Nghệ Tĩnh được tỏch thành hai tỉnh Nghệ An và Hà Tĩnh nờn năm 1987 Cụng ty chuyển thành Liờn hiệp xuất nhập khẩu Nghệ An.
Cựng với quỏ trỡnh đổi mới và những chớnh sỏch mở cửa của nhà nước cho phộp đẩy mạnh hoạt động ngoại thương, ngày 13/12/1992 Cụng ty Xuất nhập khẩu Nghệ An chớnh thức được thành lập theo Quyết định 1858QĐ/UV của UBND tỉnh Nghệ An.
Do yờu cầu của việc hội nhập và mục tiờu xõy dựng nước ta thành nước cụng nghiệp nờn Đảng - Nhà nước ta thực hiện chớnh sỏch cổ phần hoỏ DN. Căn cứ nghị định số 64/2002/NĐ-CP ngày 19/06/2002 của Chớnh phủ về chuyển DNNN thành Cụng ty Cổ phần, thụng tư số 79/2002/TT-BTC ngày 12/09/2002 của Bộ tài chớnh về hướng dẫn xỏc định giỏ trị DN khi cổ phần hoỏ DNNN cụng ty từng bước tiến
hành cổ phần hoỏ. Ngày 20/8/2004, Cụng ty được đổi thành Cụng ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Nghệ An theo quyết định số 5018/QĐ-UV với vốn điều lệ là 5 tỷ đồng.
2.1.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức bộ mỏy quản lý Cụng ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Nghệ An ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Nghệ An
2.1.2.1. Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh
2.1.2.1.1. Chức năng
Cụng ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Nghệ An là một đơn vị cú tư cỏch phỏp nhõn tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh đa ngành nghề. Cỏc lĩnh vực hoạt động của cụng ty gồm: xuất nhập khẩu tổng hợp, sản xuất hàng húa, đầu tư, phõn phối, đại lý, khai thỏc, dịch vụ,... trong đú chức năng chủ yếu là kinh doanh xuất nhập khẩu tổng hợp và thương mại dịch vụ dưới hỡnh thức bỏn buụn, bỏn lẻ 2.1.2.1.2. Nhiệm vụ
- Xõy dựng và tổ chức thực hiện cỏc kế hoạch sản xuất kinh doanh nhằm