5. Kết cấu nội dung khoỏ luận
1.2.3.1.1. Chứng từ hạch toỏn
Để thực hiện hạch toỏn nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp phũng kế toỏn yờu cầu cần phải cú hợp đồng ngoại thương (Foreign Trade Contract) và bộ chứng từ xuất khẩu, bao gồm:
• Húa đơn thương mại (Commercial Invoice): chứng từ cơ bản của khõu thanh toỏn, yờu cầu người mua phải trả số tiền được ghi trờn hoỏ đơn.
• Vận đơn đường biển (Bill of lading-B/L) hoặc đường hàng khụng (Bill of air-B/A): Là giấy chứng nhận của đơn vị vận tải về số lượng, loại hàng, nơi đến, nơi đi.
• Phiếu đúng gúi (Parking list).
• Thư tớn dụng (Letter of credit).
• Giấy chứng nhận bảo hiểm (Insurance Certificate).
• Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of quality).
• Giấy chứng nhận số lượng/trọng lượng (Certificate of quantity/weight ).
• Giấy chứng nhận xuất xứ (Certificate of original).
• Giấy chứng nhận kiểm dịch đối với hàng nụng sản, thực phẩm.
• Một số cỏc chứng từ cần thiết khỏc như hối phiếu (Bill of exchange), tờ khai hải quan, biờn lai thuế và phớ cỏc loại,…
Ngoài ra kế toỏn nghiệp vụ xuất khẩu cũn phải sử dụng những chứng từ như: Phiếu nhập kho, hoỏ đơn GTGT, cỏc chứng từ vận chuyển bốc dỡ hàng hoỏ trong nước, giấy bỏo Nợ, giấy bỏo Cú, phiếu thu, phiếu chi…
Bộ chứng từ xuất khẩu hàng hoỏ do cỏc cỏn bộ nghiệp vụ kinh doanh tại phũng kinh doanh xuṍt nhọ̃p khõ̉u của DN lập theo đỳng mẫu quy định của nhà nước. Tuỳ theo yờu cầu của hợp đồng mà số lượng chứng từ cú thể khỏc nhau.
Thụng thường bộ chứng từ XK được lập làm 4 bộ, trong đú DN giữ lại 2 bộ cũn giao khỏch hàng 2 bộ. Trỡnh tự luõn chuyển bộ chứng từ XK như sau :
1 bộ chuyển về phũng kế toỏn của DN làm cơ sở ghi chộp.
1 bộ sẽ giao cho ngõn hàng để làm thủ tục thanh toỏn thu tiền hàng sau đú ngõn hàng sẽ giao lại bộ chứng từ cho người nhập khẩu.
1 bộ chuyển thẳng cho người nhập khẩu. 1.2.3.1.2. Tài khoản sử dụng
Để hạch toỏn nghiệp vụ xuṍt khõ̉u trực tiếp, kế toỏn sử dụng cỏc TK sau:
- TK 157 “Hàng gửi bỏn” - TK 156 “ Hàng húa”
- TK 632 “Giỏ vốn hàng bỏn” - TK 511 “Doanh thu bỏn hàng” - TK 131 “Phải thu của khỏch hàng” - TK 331 “Phải trả cho người bỏn”
- TK 333 “Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước” - TK 641 “Chi phớ bỏn hàng”
- TK 111, 112, 635, 515,...
Cỏc tài khoản này cú kết cấu và nội dung phản ỏnh giống như cỏc doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa.
1.2.3.1.3. Trỡnh tự hạch toỏn
TK 111, 112 TK 3332, 3333 TK 511, 811 TK 131 TK 521, 531, 532
Nạp thuế XK P/a thuế XK DT hàng XK Chiết khấu TM và TTĐB phải nộp giảm giỏ hàng bỏn hàng bỏn bị trả lại
TK 515, 711 TK 111, 112
P/a thuế XK DT hàng XK KH thanh toỏn TTĐB được hoàn tiền hàng
TK 156 TK 157 TK 632 TK 635
Hàng xuất chờ Khi hoàn thành
làm thủ tục XK thủ tục XK Chiết khấu Hàng XK ko chờ làm thủ tục thanh toỏn Giỏ trị hàng bỏn bị trả lại
1.2.3.2. Kế toỏn xuất khẩu uỷ thỏc
1.2.3.2.1. Những vấn đề chung về xuất khẩu ủy thỏc
Để thực hiện việc xuất khẩu hàng húa ủy thỏc bờn nhận uỷ thỏc phải tiến hành đàm phỏn, ký kết và thực hiện đồng thời 2 hợp đồng sau:
- Hợp đồng ủy thỏc xuất khẩu
Hợp đồng ủy thỏc xuất khẩu được ký giữa bờn giao ủy thỏc xuất khẩu và bờn nhận xuất khẩu ủy thỏc, trong đú quy định bờn ủy thỏc xuất khẩu giao quyền xuất khẩu hàng húa cho bờn nhận xuất khẩu ủy thỏc cựng với cỏc điều khoản cú liờn quan đến nghĩa vụ của mỗi bờn tham gia hợp đồng. Hợp đồng này chịu sự điều chỉnh của Luật kinh doanh trong nước.
- Hợp đồng ngoại thương
Hợp đồng ngoại thương được ký giữa bờn nhận xuất khẩu ủy thỏc và bờn đối tỏc nước ngoài, trong đú ngoài điều khoản quy định về xuất khẩu hàng húa cũn cú cỏc điều khoản khỏc cú liờn quan đến nghĩa vụ của mỗi bờn tham gia hợp đồng. Hợp đồng này chịu sự điều chỉnh đồng thời của Luật kinh doanh trong nước, Luật của nước nhập khẩu, Luật và cỏc tập quỏn thương mại quốc tế khỏc.
Theo chế độ hiện hành, bờn nhận xuất khẩu ủy thỏc chịu trỏch nhiệm xuất khẩu hàng húa theo sự ủy thỏc của bờn ủy thỏc xuất khẩu, nhận tiền từ phớa đối tỏc nước ngoài để thanh toỏn tiền hàng cho bờn ủy thỏc xuất khẩu, đồng thời phải kờ khai và nộp cỏc loại thuế cú liờn quan đến hàng xuất khẩu vào Ngõn sỏch Nhà nước cũng như lưu giữ đầy đủ cỏc chứng từ của lụ hàng xuất khẩu.
Khi bờn uỷ thỏc xuất khẩu giao hàng cho bờn nhận ủy thỏc phải lập phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ kốm theo lệnh điều động nội bộ. Khi hàng húa đú thực XK cú xỏc nhận của hải quan, căn cứ vào cỏc chứng từ đối chiếu, xỏc nhận về số lượng, giỏ trị hàng húa thực tế XK của cơ sở nhận uỷ thỏc xuất khẩu, bờn uỷ thỏc xuất khẩu lập hoỏ đơn GTGT với thuế suất 0% giao cho bờn nhận ủy thỏc. Đồng thời bờn nhận uỷ thỏc xuất khẩu phải xuất hoỏ đơn GTGT vờ̀ hoa hồng
uỷ thỏc xuất khẩu với thuế suất 10% kốm theo cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan như Bản thanh lớ hợp đồng, Húa đơn thương mại xuất cho đối tỏc nước ngoài (1 bản sao), Tờ khai hàng hoỏ xuất khẩu cú xỏc nhận thực xuất và đúng dấu của cơ quan hải quan cửa khẩu (1 bản sao), Tờ khai thuế và Biờn lai nộp thuế (nếu cú),...
1.2.3.2.2. Chứng từ hạch toỏn
Trong trường hợp DN nhận uỷ thỏc xuṍt khõ̉u cho đơn vị khỏc, về cơ bản bộ chứng từ dựng để hạch toỏn giống như bộ chứng từ trong trường hợp xuṍt khõ̉u trực tiếp. Ngoài ra cũn cú thờm hợp đồng uỷ thỏc xuṍt khõ̉u và cỏc chứng từ hạch toỏn khỏc như:
• Húa đơn GTGT đối với hoa hồng ủy thỏc.
• Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ do bờn ủy thỏc lập.
• Húa đơn GTGT với thuế ☻suất 0% do bờn ủy thỏc lập.
• Cỏc chứng từ hạch toỏn tiền hàng cho đơn vị giao ủy thỏc như ủy nhiệm chi, giấy bỏo nợ, giấy bỏo cú, phiếu thu, phiếu chi,….
1.2.3.2.3. Tài khoản sử dụng
- Đơn vị nhận ủy thỏc xuất khẩu
- Tài khoản 003 “Hàng hoỏ nhận bỏn hộ, nhận ký gửi” - Tài khoản 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”
- Tài khoản 331 “Phải trả cho người bỏn”. Mở chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thỏc xuất khẩu, dựng để phản ỏnh:
+ Tiền hàng thu hộ phải hoàn trả cho đơn vị ủy thỏc xuất khẩu.
+ Cỏc khoản thuế xuất khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt (nếu cú) phải nộp thay cho đơn vị ủy thỏc xuất khẩu.
- Tài khoản 131 “Phải thu của khỏch hàng” dựng để phản ỏnh số phớ ủy thỏc xuất khẩu phải thu của đơn vị ủy thỏc xuất khẩu.
- Tài khoản 138 “Phải thu khỏc” dựng để phản ỏnh cỏc khoản phớ liờn quan đến hoạt động ủy thỏc xuất khẩu đó chi hộ đơn vị ủy thỏc xuất khẩu.
1.2.3.2.4. Trỡnh tự hạch toỏn
Tại đơn vị nhận uỷ thỏc xuất khẩu: Khi nhận hàng về để xuất khẩu kế toỏn ghi đơn Nợ TK 003 “Hàng húa nhận bỏn hộ, nhận ký gửi”.
Khi xuất hàng sẽ ghi đơn Cú TK 003. Sau đú tiếp tục quy trỡnh như sau:
TK 111, 112 TK 338 TK 331(đ/v giao UT) TK 131(NK) TK 111, 112
Nạp thuế XK, TTĐB Khi hoàn thành XK Bờn NK thanh hộ đơn vị UTXK p/a số tiền phải thu hộ toỏn tiền hàng đ/v giao uỷ thỏc
TK 138
Cỏc khoản chi hộ Bự trừ khoản đ/v giao uỷ thỏc chi hộ
TK 511 TK 131(đ/v giao UT)
Doanh thu Bự trừ phớ
UTXK uỷ thỏc
TK 3331
Thanh toỏn tiền cho đ/v giao uỷ thỏc
Sơ đồ 1.7. Quy trỡnh hạch toỏn nghiệp vụ XKUT tại đơn vị nhận UTXK
1.2.4. Kế toỏn xỏc định doanh thu xuất khẩu hàng húa
1.2.4.1. Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
1.2.4.1.1. Kế toỏn chiết khấu thương mại
Nội dung: Chiết khấu thương mại là khoản tiền chờnh lệch giỏ bỏn nhỏ
hơn giỏ niờm yết DN đó giảm trừ cho người mua hàng do việc người mua hàng đó mua sản phẩm, hàng húa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa
thuận về chiết khấu thương mại đó ghi trờn hợp đồng kinh tế mua bỏn hoặc cỏc cam kết mua, bỏn hàng.
Chứng từ sử dụng: Bảng kờ thanh toỏn chiết khấu
Tài khoản sử dụng: Kế toỏn sử dụng TK 521 - chiết khấu thương mại
Kết cấu:Bờn Nợ: Số CKTM đó chấp nhận thanh toỏn cho khỏch hàng.
Bờn Cú: K/C toàn bộ số CKTM đó phỏt sinh sang TK 511.
TK 521 khụng cú số dư cuối kỳ. 1.2.4.1.2. Kế toỏn giảm giỏ hàng bỏn
Nội dung: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng bỏn kộm phẩm chất
hoặc khụng đỳng thời hạn đó ghi trong hợp đồng.
Chứng từ sử dụng: - Húa đơn điều chỉnh giỏ
- Bảng kờ khai doanh số mua, thuế đầu ra …
Tài khoản sử dụng: Kế toỏn sử dụng TK 532 - giảm giỏ hàng bỏn
Kết cấu:Bờn Nợ: Cỏc khoản giảm giỏ đó thỏa thuận cho người mua hàng
Bờn Cú: K/C toàn bộ số tiền GGHB đó phỏt sinh về TK 511.
TK 532 khụng cú số dư cuối kỳ.
TK 111, 112, 131 TK 521, 532 TK 511,512
CKTM, GGHB (bao gồm Cuối kỳ, kết chuyển cả thuế GTGT) của DN ỏp sang TK 511, TK 512 để dụng phương phỏp trực tiếp xỏc định doanh thu thuần CKTM, GGHB, của DN ỏp dụng tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ TK 3331 Thuế GTGT
1.2.4.1.3. Kế toỏn hàng bỏn bị trả lại
Nội dung: doanh thu hàng bỏn bị trả lại là số sản phẩm, hàng húa DN
xỏc định là đó tiờu thụ, đó ghi nhận doanh thu nhưng do DN vi phạm cỏc điều kiện đó cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc chớnh sỏch bỏn hàng như: hàng kộm phẩm chất, sai quy cỏch, chủng loại nờn khỏch hàng trả lại.
Chứng từ sử dụng: - Húa đơn hàng bỏn bị trả lại
- Phiếu nhập kho hàng trả lại
Tài khoản sử dụng: TK 531 – Hàng bỏn bị trả lại
Kết cấu: Bờn nợ: Phản ỏnh doanh thu hàng bỏn bị trả lại phỏt sinh trong kỳ đó trả lại bằng tiền hoặc bự trừ vào nợ phải thu cho KH.
Bờn cú: K/C doanh thu hàng bỏn bị trả lại về TK 511.
TK 531 khụng cú số dự cuối kỳ
Quy trỡnh hạch toỏn:
TK 111, 112, 113 TK 531 TK 511, 512
Doanh thu hàng bỏn bị trả Cuối kỳ, kết chuyển doanh lại DN tớnh thuế GTGT thu hàng bỏn bị trả lại theo phương phỏp trực tiếp phỏt sinh trong kỳ.
Doanh thu hàng bỏn bị trả lại DN tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ
TK3331 TK 111,112 TK 641
Thuế GTGT Chi phớ phỏt sinh liờn quan đến hàng bỏn bị trả lại
1.2.4.1.4. Kế toỏn thuế xuất khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt
Chứng từ sử dụng: - Húa đơn xuất khẩu.
- Chứng từ thuế xuất khẩu: tờ khai hải quan, v.v…
Tài khoản sử dụng: -Tài khoản 333(2) - Thuế TTĐB
- Tài khoản 333(3) - Thuế xuất khẩu
Kết cấu:Bờn Nợ: Phản ỏnh số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp.
Bờn Cú: Phản ỏnh thuế TTĐB, thuế xuất khẩu cũn phải nộp.
Số dư cú: Số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu cũn phải nộp cuối kỳ.
Quy trỡnh hạch toỏn:
TK 333(2) TK 511 TK 111, 112, 131
Số thuế TTĐB phải nộp Doanh thu tiờu thụ bao gồm cả trừ vào doanh thu thuế TTĐB, thuế xuất khẩu.
TK 333(3)
Số thuế xuất khẩu phải nộp trừ vào doanh thu
Sơ đồ 1.10. Kế toỏn thuế TTĐB, thuế xuất khẩu
1.2.4.2. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng, quản lớ doanh nghiệp
1.2.4.2.1. Chi phớ bỏn hàng
Nội dung: là toàn bộ cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến quỏ trỡnh bỏn sản
phẩm, hàng húa và cung cấp dịch vụ.
Chi phớ bỏn hàng bao gồm cỏc khoản như : chi phớ nhõn viờn bỏn hàng, vật liệu, bao bỡ, dụng cụ, đồ dựng, khấu hao TSCĐ, bảo hành sản phẩm,...
Chứng từ sử dụng: - Húa đơn bỏn hàng
- Chứng từ thanh toỏn: phiếu chi, giấy bỏo Nợ,v.v…
Tài khoản sử dụng: TK 641 - “chi phớ bỏn hàng”. TK này được mở chi tiết
theo cỏc yếu tố thành cỏc tiểu khoản sau: - TK 6411 - Chi phớ nhõn viờn
- TK 6412 - Chi phớ vật liệu
- TK 6413 - Chi phớ dụng cụ, đồ dựng - TK 6414 - Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK 6415 - Chi phớ bảo hành
- TK 6417 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 6418 - Chi phớ bằng tiền khỏc 1.2.4.2.2. Chi phớ quản lớ doanh nghiệp
Nội dung: là toàn bộ chi phớ liờn quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh
doanh, hành chớnh và một số khoản khỏc cú tớnh chất chung toàn DN.
Chi phớ QLDN bao gồm cỏc khoản chi phớ nhõn viờn quản lý, chi phớ vật liệu quản lý, chi phớ đồ dựng văn phũng, chi phớ khấu hao TSCĐ dựng chung cho doanh nghiệp, thuế, lệ phớ, chi phớ dự phũng,...
Chứng từ sử dụng: - Húa đơn dịch vụ mua ngoài.
- Phiếu phõn bổ cụng cu, dụng cụ.
- Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao thiết bị quản lý.
- Bảng tớnh lương và cỏc khoản trớch theo lương, tiền thưởng… của nhõn viờn bộ phận quản lý.
Tài khoản sử dụng: TK 642 - “chi phớ quản lý doanh nghiệp”. Tài khoản
này được mở chi tiết theo cỏc yếu tố thành cỏc tiểu khoản sau: - TK 6421 - Chi phớ nhõn viờn quản lý
- TK 6422 - Chi phớ vật liệu quản lý - TK 6423 - Chi phớ đồ dựng văn phũng - TK 6424 - Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK 6425 - Thuế, phớ và lệ phớ - TK 6427 - Chi phớ dự phũng
- TK 6427 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 6428 - Chi phớ bằng tiền khỏc
Quy trỡnh hạch toỏn:
Sơ đồ 1.11. Quy trỡnh hạch toỏn chi phớ bỏn hàng và quản lý doanh nghiệp
1.2.4.3. Kế toỏn xỏc định kết quả xuất khẩu hàng húa
Cuối mỗi niờn độ kế toỏn, kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả của hoạt động kinh doanh hàng xuất khẩu. Kế toỏn sử dụng tài khoản 911 - “Xỏc định kết quả kinh doanh” để hạch toỏn để hạch toỏn nghiệp vụ xỏc định kết quả tiờu thụ của hàng xuất khẩu. Tài khoản này được chi tiết theo từng hoạt động, hợp đồng xuất khẩu hay từng loại hàng húa, dịch vụ.
Kết quả tiờu thụ hàng xuất khẩu là số lợi nhuận về tiờu thụ hàng xuất khẩu và được tớnh bằng số chờnh lệch giữa doanh thu thuần hoạt động kinh doanh xuất khẩu với giỏ vốn hàng xuất khẩu và cỏc khoản chi phớ liờn quan.
TK 334, 338 TK 641 TK 111,112...
Chi phớ lương và cỏc khoản Cỏc khoản ghi giảm Trớch theo lương của nhõn viờn chi phớ
bỏn hàng TK 152,153 TK 911 Chi phớ vật liệu, dụng cụ K/c phớ bỏn hàng TK 214
Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 331, 111…
Chi phớ khỏc
Cụng thức xỏc định kết quả kinh doanh:
Lợi nhuận gộp về hoạt động xuất khẩu = Doanh thu thuần về hoạt động
xuất khẩu - Giỏ vốn của hàng xuất khẩu
Doanh thu thuần về bỏn hàng xuất khẩu và cung cấp dịch vụ = Tổng
doanh thu hoạt động xuất khẩu - Cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Cỏc khoản giảm trừ doanh thu = Chiết khấu thương mại + Giảm giỏ
hàng bỏn + Hàng bỏn bị trả lại + Thuế XK, thuế TTĐB phải nộp
Lợi nhuận thuần từ hoạt động xuất khẩu = Lợi nhuận gộp về hoạt
động xuất khẩu + Lợi nhuận tài chớnh từ hoạt động xuất khẩu - Chi phớ bỏn