6. Các khoản ch
6.2. Chi phí không được trừ
Lý do 1: Những khoản chi không hợp lệ hoặc hợp lệ nhưng không hợp lý
Những khoản chi không liên quan đến việc tạo ra doanh thu hoặc không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.
Những khoản chi không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Những khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp
nhưng chi vượt mức quy định:
Chi dự phòng 129, 139, 229, 352 ( dự phòng bảo hành sản phẩm ) vượt mức. Chi dự phòng trợ cấp mất việc làm, trợ cấp thôi việc cho người lao động
vượt mức cho phép .
• Khi công ty thay đổi công nghệ, thay đổi cơ cấu tổ chức đào tạo lại người lao động. Người lao động mà không đào tạo được thì bị mất việc làm.
Theo quy định tại Bộ Luật lao động, thôi việc gồm những trường hợp sau:
• Người lao động đơn phương nghỉ làm họ không được hưởng trợ cấp thôi việc ( theo khoản 2 điều 41 Bộ Luật lao động )
• Người lao động bị sa thải, kỷ luật họ không được hưởng trợ cấp thôi việc ( theo điểm a, b khoản 1 điều 85 Bộ Luật lao động )
• Khi công ty chấm dứt hợp đồng lao động hoặc khi người lao động hết độ tuổi lao động, đến tuổi nghỉ hưu người sử dụng lao động có trách nhiệm trợ cấp thôi việc ( theo điều 42 Bộ Luật lao động ).
Tiền lương làm căn cứ trợ cấp mất việc làm, trợ cấp thôi việc là tiền lương bình quân của 6 tháng liền kề trước khi sự việc xảy ra, bao gồm tiền lương cấp bậc + chức vụ + phụ cấp khu vực + phụ cấp chức vụ. Mức trích từ 1% đến 3% trên quỹ tiền lương làm cơ sở đóng BHXH của doanh nghiệp và được hạch toán như sau : Nợ TK 6426 / Có TK 351
Phần trích nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn vượt mức quy định ( BHXH theo quy định là 18%, BHYT 3%, KPCĐ 2%, BHTN 1 % ).
Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.
Ví dụ : Doanh nghiệp vay vốn của các cổ đông với lãi suất 2.5%/tháng để mua vật tư hàng hoá phục vụ cho sãn xuất kinh doanh .Mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay là 1,4%/tháng.
Doanh nghiệp được trừ vào chi phí mức lãi suất 2.1%/tháng (1,4% x 150%); phần chênh lệch 0.4% không được trừ khi tính thuế TNDN
Chi phí trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ Chi phí không được trừ ( không được ghi nhận vào chi phí hợp lý )
Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh
Chi phí trả lãi tiền vay để đầu tư vốn ( mua cổ phiếu, góp vốn vào công ty khác… ) mà không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Ví dụ : Công ty N là một công ty TNHH có vốn điều lệ là 2 tỉ đồng. Do các thành viên sáng lập không có đủ vốn nên Công ty đã vay ngân hàng 500 triệu đồng để bổ sung vào vốn điều lệ cho đủ mức đăng ký.
Khoản chi phí trả lãi đối với khoản vay 500 triệu bổ sung cho vốn pháp định này phải được loại trừ ra khỏi chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế và được điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế.
Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý và giá thực tế xuất kho ( định mức do giám đốc doanh nghiệp xây dựng và phê duyệt ). Trường hợp một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của Nhà nước.
Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hoá đơn; phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động vượt quá 1.500.000 đồng/người/năm; phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 1.000.000 đồng/người/năm.
Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh
hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập. Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi khống chế quy định tại điểm này.
Nếu chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị ….. < = 10% tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi này chi phí được trừ = số thực chi
Nếu chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị ….. > 10% tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi này chi phí được trừ = 10% * tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới.
Lý do không được trừ 2: Những khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp nhưng chi không đúng đối tượng hoặc không đúng quy định Chi từ thiện cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình
nghĩa cho người nghèo không đúng đối tượng.
Lý do không được trừ 3: Những khoản chi đã được đài thọ bởi các quỹ khác ( đã trích lập quỹ ) thì không được tính vào chi phí hợp lý nữa.
Chi phí đầu tư xây dựng cơ bàn ( Quỹ đầu tư XDCB đài thọ ) Chi nghiên cứu khoa học công nghệ ( nếu đã trích lập quỹ KHCN ) Chi trợ cấp mất việc làm, chi trợ cấp thôi việc
Lý do không được trừ 4: Những chi phí không được trừ khác
Chi phí trích trước theo kì hạn không được sử dụng hoặc sử dụng không hết.
Các khoản trích trước bao gồm: trích trước về sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, các khoản trích trước đối với hoạt động đã hạch toán doanh thu nhưng còn
Những khoản thuế đã được khấu trừ hoặc hoàn lại ( VAT đầu vào được khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân )
Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật. Các khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường vi phạm hợp đồng kinh tế
không thuộc các khoản tiền phạt nêu trên, nếu khoản chi này có đầy đủ hoá đơn chứng từ hợp pháp theo quy định thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Chi khấu hao TSCĐ không phục vụ sản xuất kinh doanh ( trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động), không có giấy tờ chứng minh thuộc sở hữu của doanh nghiệp ( trừ TSCĐ thuê tài chính), không được quản lí theo dõi trong sổ sách của DN.
Chi mua các loại bảo hiểm không bắt buộc cho người lao động ( bảo hiểm nhân thọ ). Chi làm từ thiện chung chung, không chứng minh mục đích rõ ràng.
Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản ( giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh ).
Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn 1 thành viên (do một cá nhân làm chủ); thù lao trả cho các sáng lập viên, thành viên của hội đồng thành viên, hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ.
Ví dụ : Theo quyết định của Hội đồng quản trị (HĐQT) Công ty cổ phần H, các thành viên Hội đồng quản trị không tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của Công ty H được nhận một khoản thù lao hàng tháng như sau:
• Thành viên HĐQT (3 người): 3 triệu đồng/ người
Tổng số tiền chi trả thù lao cho các thành viên Hội đồng quản trị của Công ty hàng tháng trong năm 2007 là 20 triệu đồng/tháng.
Trong trường hợp này, vì Công ty H trả thù lao hàng tháng cho các thành viên Hội đồng quản trị không tham gia điều hành nên khoản thù lao này được coi là có tính chất lương. Tổng chi phí tiền lương của các thành viên Hội đồng quản trị không tham gia
điều hành năm 2007 là 20*12 = 240 triệu đồng và không được đưa vào chi phí được trừ
điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế..