-
5. SO SÁNH QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THUKHÁCH HÀNG CỦA CễNG
2.2.1. Kiến nghị về kế hoạch kiểm toỏn
Xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn
Kiểm toỏn viờn nờn cú kế hoạch khảo sỏt đơn vị khỏch hàng một cỏch cụ thể, vỡ vậy kiểm toỏn viờn sẽ đỏnh giỏ hợp lý hơn mức rủi ro đối với từng khoản mục để cú kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toỏn hợp lý cho từng khoản mục đú, vỡ thế kiểm toỏn viờn cũng cú thể xỏc định được kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn cần ỏp dụng cho từng khoản mục hay cỏc cụng việc cụ thể cần thực hiện khi kiểm toỏn cũng như cỏc mục tiờu kiểm toỏn tương ứng với cỏc khoản mục trờn cơ sở kết quả của cuộc khảo sỏt trờn. Tuy nhiờn việc khảo sỏt này cần được giao cho một kiểm toỏn viờn cú trỡnh độ chuyờn mụn cao, để cú những đỏnh giỏ và cỏi nhỡn tổng quan nhất về Cụng ty khỏch hàng.
Kiểm toỏn viờn thực hiện cuộc kiểm toỏn Cụng ty khỏch hàng nờn cú một sự hiểu biết sơ bộ về khỏch hàng trước khi lập kế hoạch kiểm toỏn chi tiết để xõy dựng được kế hoạch kiểm toỏn chi tiết cụ thể nhất, xỏc thực nhất. Từ đú, kiểm toỏn viờn cú thể đỏnh giỏ chớnh xỏc hơn đối với mức độ rủi ro kiểm toỏn và đưa ra cỏc cụng việc hay phương phỏp cần thực hiện khi kiểm toỏn cỏc khoản mục được chớnh xỏc hơn, phự hợp hơn.
Trong chương trỡnh kiểm toỏn cho cỏc khỏch hàng cụ thể, Cụng ty cú hướng dẫn thực hiện một số cỏc thủ tục cần làm đối với một số khoản mục, tuy nhiờn cỏc hướng dẫn này cũng chưa tớnh đến tỡnh hỡnh cụ thể đối với từng khỏch hàng, vỡ vậy chưa hiệu quả. Do vậy, kiểm toỏn viờn phải cú sự hiểu biết về Cụng ty khỏch hàng để cụ thể hoỏ cỏc hướng dẫn trờn đối với từng khỏch hàng cụ thể để cuộc kiểm toỏn được thực hiện một cỏch hiệu quả nhất.
Trong quỏ trỡnh xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn chi tiết cho cỏc cuộc kiểm toỏn cụ thể, cỏc chủ nhiệm kiểm toỏn phải xõy dựng thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung để đề phũng khi khụng thể sử dụng kỹ thuật gửi thư xỏc nhận.
Kiến nghị về việc đỏnh giỏ mức rủi ro và trọng yếu
Mức trọng yếu và rủi ro phải được xõy dựng căn cứ vào một phương phỏp khoa học hơn, để đảm bảo độ tin cậy của cỏc thụng tin đưa ra đồng thời làm giảm bớt khối lượng cụng việc cho cỏc kiểm toỏn viờn. Cụng ty phải đưa ra một hướng dẫn cụ thể để đỏnh giỏ mức trọng yếu và rủi ro của cỏc khoản mục, giảm bớt việc đỏnh giỏ rủi ro dựa vào xột đoỏn của kiểm toỏn viờn vỡ cỏc xột đoỏn thường mang tớnh chủ quan của mỗi kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn khoản mục. Trong tương lai, Cụng ty nờn đầu tư phần mềm về đỏnh giỏ mức rủi ro và trọng yếu dựa vào cỏc thụng tin tài chớnh của khỏch hàng, để nõng cao chất lượng của mỗi cuộc kiểm toỏn và giảm rủi ro kiểm toỏn đến mức thấp nhất cú thể. Thụng qua việc đỏnh giỏ này, kiểm toỏn viờn cú thể đưa ra cỏc quyết định về mẫu chọn để kiểm tra chi tiết hợp lý và mang tớnh đại diện nhất cho tổng thể, từ đú thu được cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú tớnh thuyết phục cao. Cụng ty cũng cú thể đưa ra cỏc căn cứ, cỏc chỉ tiờu nhất định cho việc đỏnh gớa mức trọng yếu của cỏc khoản mục để cú thể cú cỏc quyết định phự hợp nhất.
Đối với cỏc khỏch hàng thường xuyờn, kiểm toỏn viờn phải cú sự xem xột sơ bộ về những thay đổi chung của Cụng ty khỏch hàng trong năm kiểm toỏn để đỏnh giỏ mức rủi ro hợp lý về Bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng, kiểm toỏn viờn cần cú sự đỏnh giỏ thớch đỏng đối với những khỏch hàng này để giảm bớt khối lượng cụng việc cần thực hiện trờn cơ sở xem xột kết quả của cuộc kiểm toỏn trước đú.
Kiến nghị về chương trỡnh kiểm toỏn chung đối với khoản phải thu khỏch hàng.
Để khắc phục nhược điểm do Cụng ty thực hiện kiểm toỏn theo khoản mục, khi phõn cụng cụng việc cho cỏc kiểm toỏn viờn trong cỏc cuộc kiểm toỏn cụ thể, trưởng nhúm kiểm toỏn phõn cụng cho cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản mục cú liờn quan đến nhau như: kiểm toỏn khoản mục doanh thu và phải thu khỏch hàng, kiểm toỏn hàng tồn kho với giỏ vốn và thuế GTGT được khấu trừ, kiểm toỏn tiền và chi phớ hoạt động và tạm ứng,...
Mục tiờu kiểm toỏn đối với khoản phải thu khỏch hàng khụng chỉ căn cứ vào cỏc mục tiờu chung trong chương trỡnh kiểm toỏn mẫu mà cũn cần phải được cụ thể hoỏ thành cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thự đối với khoản phải thu khỏch hàng của từng khỏch hàng cụ thể, thụng qua việc tỡm hiểu sơ bộ về cỏc khỏch hàng trước khi lập kế hoạch kiểm toỏn.
Chương trỡnh kiểm toỏn của Cụng ty cũng phải thường xuyờn được cập nhật theo chế độ kế toỏn mới, do đõy là những hướng dẫn chung cho cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn đồng thời đõy là cơ sở cho việc kiểm tra, soỏt xột chất lượng của cuộc kiểm toỏn. Theo thụng tư 23/2005 của bộ tài chớnh, cỏc khoản phải thu khỏc khụng chỉ cú số dư nợ tài khoản 1388 và 3388 mà cũn bao gồm cả số dư tài khoản 141, 144, 244, và cỏc khoản phải thu được chia ra làm cỏc khoản phải thu ngắn hạn và cỏc khoản phải thu dài hạn do đú cụng ty phải xõy dựng thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc để cú thể thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao nhất cho việc đưa ra ý kiến kiểm toỏn.
Cụng ty đó xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn chung đối với khoản phải thu khỏch hàng và cỏc khoản khỏc tuy nhiờn khụng phải khỏch hàng nào chương trỡnh kiểm toỏn đú cũng phự hợp do đú kiểm toỏn viờn cần phải cú sự hiểu biết sơ bộ về Cụng ty khỏch hàng để cú thể lập kế hoạch kiểm toỏn cụ thể, hướng dẫn cho kiểm toỏn viờn cỏc cụng việc cần thực hiện khi kiểm toỏn đối với khỏch hàng cụ thể đú để cú thể cú được cỏc bằng chứng kiểm toỏn đỏng tin cậy nhất, làm giảm rủi ro kiểm toỏn cho kiểm toỏn viờn và Cụng ty kiểm toỏn.
Hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn chung của cụng ty cũng như quy trỡnh kiểm soỏt chất lượng trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty. Từ đú khụng ngừng nõng cao chất lượng của cỏc cuộc kiểm toỏn, tạo dựng uy tớn của Cụng ty. Kiểm soỏt chất lượng của cỏc Bỏo cỏo kiểm toỏn phỏt hành là vấn đề quan trọng, tuy nhiờn việc soỏt xột hồ sơ kiểm toỏn và kiểm tra cỏc cụng việc kiểm toỏn viờn đó thực hiện cũng vụ cựng quan trọng, nhằm nõng cao trỏch nhiệm của cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản mục. Hiện nay, kiểm toỏn đang ngày càng phỏt triển vỡ thế việc khụng ngừng nõng cao chất lượng kiểm toỏn là một xu thế tất yếu.
Trong năm 2005, kiểm toỏn viờn kiểm toỏn khoản dự phũng phải thu khú đũi vẫn ỏp dụng theo thụng tư số 107/2001/TT – BTC. Tuy nhiờn bắt đầu từ năm 2006,
cỏc kiểm toỏn viờn khi thực hiện kiểm toỏn khoản mục trờn phải ỏp dụng theo thụng tư số 13/2006/TT – BTC và vỡ vậy chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu cũng cần phải được cập nhật để phự hợp với cỏc quy định hiện hành. Thụng tư số 13/2006/TT - BTC cú một số quy định mới về lập dự phũng đối với cỏc khoản phải thu quỏ hạn như:
Quy định về tỷ lệ trớch lập dự phũng để giảm bớt cỏc sai sút xảy ra do việc lập dự phũng phụ thuộc vào cỏc ước tớnh chủ quan của nhà quản lý, và do đú làm giảm rủi ro tiềm tàng của cỏc khoản dự phũng này. Mức trớch lập dự phũng đối với cỏc khoản phải thu quỏ hạn như sau:
30% giỏ trị đối với khoản phải thu quỏ hạn từ 3 thỏng đến dưới 1 năm 50% giỏ trị đối với khoản phải thu quỏ hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm 70% giỏ trị đối với khoản phải thu quỏ hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm
Đối với cỏc khoản phải thu đó quỏ hạn từ 3 năm trở lờn thỡ được coi là khoản phải thu khụng cú khả năng thu hồi và được xử lý.
Quy định một số nguyờn tắc ghi nhận cỏc khoản phải thu là cỏc khoản phải thu khú đũi. Cỏc khoản phải thu được coi là khoản phải thu khú đũi khi:
Nợ phải thu đó quỏ hạn thanh toỏn ghi trờn hợp đồng, cỏc khế ước vay nợ hoặc cỏc cam kết nợ khỏc.
Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toỏn nhưng tổ chức kinh tế (cỏc cụng ty, doanh nghiệp tư nhõn,...) đó lõm vào tỡnh trạng phỏ sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tớch, bỏ trốn, đang bị cỏc cơ quan chức phỏp luật truy tố, giam giữ, xột xử, đang thi hành ỏn hoặc đó chết.
Cỏc khoản nợ quỏ hạn từ 3 năm trở lờn được coi như khụng cú khả năng thu hồi.
Quy định việc hoàn nhập đối với cỏc khoản dự phũng phải thu khú đũi đó trớch lập. Việc hoàn nhập cỏc khoản phải thu khú đũi được ghi tăng thu nhập khỏc, vỡ thế giỳp doanh nghiệp kiểm soỏt tốt hơn đối với cỏc khoản dự phũng.
Thụng tư này ra đời gúp phần hướng dẫn rừ ràng hơn cho cỏc doanh nghiệp trong việc lập dự phũng cỏc khoản phải thu đồng thời cỏc quy định trong thụng tư này cũng gúp phần làm giảm thiểu cỏc rủi ro cho cỏc doanh nghiệp. Thụng tư này cú hiệu lực sẽ giỳp cỏc kiểm toỏn viờn kiểm tra, kiểm soỏt tốt hơn đối với việc kiểm toỏn cỏc ước tớnh kế toỏn liờn quan đến việc lập dự phũng núi chung và dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi núi riờng.