-
4. KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THUKHÁCH HÀNG TẠI CễNG TY XYZ DO CễNG TY
4.2. Kế hoạch kiểm toỏn của Cụng ty VAE khi thực hiện kiểm toỏn khoản phải thu
phải thu của Cụng ty XYZ trong năm 2005.
Trước khi lập kế hoạch kiểm toỏn, Cụng ty kiểm toỏn đỏnh giỏ về khản năng chấp nhận kiểm toỏn đối với Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty XYZ, tuy nhiờn khả năng chấp nhận kiểm toỏn này căn cứ chủ yếu vào mức phớ kiểm toỏn cú thể thoả thuận với Cụng ty XYZ, cũn cỏc yếu tố khỏc ảnh hưởng tới khả năng chấp nhận kiểm toỏn thỡ khụng được tớnh đến, do Cụng ty khụng tỡm hiểu sơ bộ về Cụng ty khỏch hàng.
Trong kế hoạch kiểm toỏn cho Cụng ty XYZ, dự kiến thời gian thực hiện cuộc kiểm toỏn là từ ngày 7/3/2006 đến ngày 9/3/2006. Ngoài ra trong kế hoạch cũn dự kiến ngày phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn sơ bộ và chớnh thức, tuy nhiờn tuỳ thuộc vào tỡnh hỡnh thực tế mà thời gian phỏt hành bỏo cỏo cú thể thay đổi.
Do Cụng ty kiểm toỏn khụng cú sự tỡm hiểu sơ bộ về Cụng ty XYZ trước khi thực hiện lập kế hoạch kiểm toỏn, mà Cụng ty này là một khỏch hàng mới, vỡ vậy Cụng ty khụng cú được cỏc hiểu biết ban đầu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng cũng như cỏc hiểu biết về ngành nghề kinh doanh và tỡnh hỡnh tài chớnh tổng quỏt tại Cụng ty khỏch hàng.
Rủi ro kiểm toỏn ban đầu được đỏnh giỏ ở mức trung bỡnh cao trờn cơ sở đõy là khỏch hàng năm đầu tiờn và mục đớch kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh năm 2005 là để hoàn thiện hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty. Rủi ro kiểm toỏn được đỏnh giỏ cho một số cỏc khoản mục trong kế hoạch kiểm toỏn, tuy nhiờn rủi ro này được đỏnh giỏ chung cho tất cả cỏc khỏch hàng và khụng xột đến tỡnh hỡnh tài chớnh tại Cụng ty khỏch hàng cũng như khụng tớnh đến lĩnh vực kinh doanh và
loại hỡnh doanh nghiệp của Cụng ty XYZ, do vậy cỏc rủi ro kiểm toỏn này được đỏnh giỏ khụng xỏc thực và chỉ mang tớnh hỡnh thức.
Mức trọng yếu được đỏnh giỏ cho cỏc khoản mục trờn Bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty XYZ chủ yếu dựa vào cỏc xột đoỏn nghề nghiệp và kinh nghiệm của kiểm toỏn viờn kiểm toỏn cỏc phần hành trờn cơ sở so sỏnh với doanh thu, lợi nhuận trong năm 2005 của Cụng ty XYZ, tuy nhiờn mức trọng yếu chỉ mang tớnh định tớnh và chưa được cụ thể thành cỏc con số chớnh xỏc. Mức trọng yếu chưa được thể hiện trờn giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn. Khi kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng tại Cụng ty XYZ, nếu kiểm toỏn viờn phỏt hiện ra một sai phạm liờn quan đến khoản phải thu khỏch hàng, kiểm toỏn viờn kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng sẽ căn cứ vào cỏc xột đoỏn về tớnh trọng yếu của khoản phải thu khỏch hàng để đưa ra cỏc quyết định liờn quan đến sai phạm này.
Cỏc cụng việc chi tiết vẫn được thực hiện theo chương trỡnh kiểm toỏn chung của Cụng ty.
Chương trỡnh kiểm toỏn cụ thể được cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện theo mẫu chương trỡnh kiểm toỏn chung của Cụng ty, chương trỡnh này khụng được cụ thể hoỏ thành chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng phự hợp với tỡnh hỡnh cụ thể tại Cụng ty XYZ.
Do Cụng ty XYZ là một khỏch hàng mới của Cụng ty kiểm toỏn và Cụng ty khụng thực hiện việc tỡm hiểu sơ bộ về Cụng ty XYZ trước khi xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn do vậy Cụng ty khụng thể đưa ra được cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thự tương ứng với tỡnh hỡnh cụ thể liờn quan đến khoản phải thu khỏch hàng tại Cụng ty XYZ, mục tiờu kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng của Cụng ty XYZ được thực hiện thụng qua mục tiờu kiểm toỏn chung được xõy dựng trong chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng mẫu của Cụng ty kiểm toỏn.
Phương phỏp kiểm toỏn một số tài khoản chủ yếu: phương phỏp kiểm toỏn một số tài khoản chủ yếu được xõy dựng chung cho tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn căn cứ vào một mẫu cú sẵn, và cũng khụng tớnh đến tớnh đặc thự về ngành nghề kinh doanh cũng như tỡnh hỡnh cụ thể tại Cụng ty XYZ.
Cỏc cụng việc cụ thể của từng kiểm toỏn viờn khi kiểm toỏn khoản phải thu của Cụng ty XYZ:
Kiểm toỏn viờn Nguyễn văn A – trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ thực hiện kiểm toỏn khoản mục “hàng tồn kho” và kiểm toỏn khoản thuế GTGT được khấu trừ.
Kiểm toỏn viờn Phạm Văn D thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản phải thu khỏch hàng và cỏc khoản phải thu thu nội bộ của Cụng ty XYZ,
Kiểm toỏn viờn Hoàng Văn T sẽ kiểm toỏn cỏc khoản phải thu khỏc.
Kiểm toỏn viờn Phạm Văn A sẽ thu thập cỏc thụng tin về cỏc đối tượng cần gửi thư xỏc nhận của cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn cỏc phần hành, để lập và gửi thư xỏc nhận đồng thời kiểm toỏn viờn này sẽ phụ trỏch việc theo dừi và thu hồi cỏc thư xỏc nhận đó gửi và cỏc thư xỏc nhận nhận được.
Cỏc cụng việc cũn lại được trưởng nhúm kiểm toỏn phõn cụng cho cỏc kiểm toỏn viờn một cỏch phự hợp theo tỡnh hỡnh thực tế của cuộc kiểm toỏn.
4.3. Thực hiện kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng của Cụng ty XYZ do Cụng ty VAE thực hiện.
Cỏc kiểm toỏn viờn trong Cụng ty kiểm toỏn thực hiện kiểm toỏn khoản phải thu của Cụng ty XYZ theo kế hoạch kiểm toỏn đó được lập.
Do đõy là khỏch hàng mới của Cụng ty do vậy khi bắt đầu thực hiện cuộc kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần thu thập cỏc tài liệu liờn quan đến nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng như: Giấy phộp kinh doanh, quyết định thành lập doanh nghiệp, cỏc lần thay đổi giấy phộp kinh doanh, cỏc quy chế tài chớnh của Cụng ty khỏch hàng. Đõy là Cụng ty nhà nước, trực thuộc tổng cụng ty nờn kiểm toỏn viờn cần thu thập thờm cỏc tài liệu liờn quan đến cỏc quy định của Tổng cụng ty đối với Cụng ty khỏch hàng.
Kiểm toỏn viờn phải thu thập bỏo cỏo của Ban Giỏm đốc Cụng ty XYZ. Trong bỏo cỏo của Ban Giỏm đốc, Ban Giỏm đốc Cụng ty XYZ đó đảm bảo rằng: Cụng ty đó lựa chọn cỏc chớnh sỏch kế toỏn phự hợp và ỏp dụng cỏc chớnh sỏch đú một cỏc nhất quỏn, Ban Giỏm đốc đó đưa ra cỏc phỏn đoỏn và ước tớnh một cỏch hợp lý và thận trọng, Cỏc sổ sỏch kế toỏn của cụng ty được ghi chộp một cỏch phự hợp, đầy đủ để phản ỏnh hợp lý tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty tại bất kỳ thời điểm nào và đảm bảo rằng cỏc Bỏo cỏo tài chớnh tuõn thủ Chế độ kế toỏn Việt Nam và cỏc quyết định phỏp lý cú liờn quan. Ban Giỏm đốc đảm bảo rằng Cụng ty đó lập cỏc bỏo cỏo trờn cơ sở hoạt động liờn tục của Cụng ty. Ban Giỏm đốc chịu trỏch nhiệm cho toàn bộ tài sản của Cụng ty, vỡ vậy đó thực hiện cỏc biện phỏp thớch hợp để ngăn chặn và phỏt
hiện cỏc hành vi gian lận và sai phạm. Ban Giỏm đốc cũng khẳng định rằng theo nhận định của họ, trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu khụng cú sự kiện bất thường nào xảy ra sau ngày khoỏ sổ kế toỏn làm ảnh hưởng đến tỡnh hỡnh tài chớnh và hoạt động của Cụng ty cần thiết phải điều chỉnh hoặc trỡnh bày trờn Bỏo cỏo tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2005.
Kiểm toỏn viờn Phạm Văn D đó thực hiện kiểm toỏn khoản phải thu khỏch song song với việc kiểm toỏn cỏc khoản doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ.
Đầu tiờn, kiểm toỏn viờn lập tờ tổng hợp cỏc khoản phải thu của Cụng ty XYZ (E20), Số liệu của khỏch hàng trờn tờ tổng hợp được lấy trờn Bảng cõn đối kế toỏn và đối chiếu với sổ cỏi tài khoản phải thu khỏch hàng. Số liệu về khoản phải thu khỏch hàng trờn Bảng cõn đối kế toỏn khớp đỳng với sổ cỏi và cỏc sổ chi tiết cộng dồn.
Số liệu trờn tờ tổng hợp là cơ sở để tham chiếu xuống cỏc tờ chi tiết cú liờn quan. Cỏc điều chỉnh và phõn loại trờn tờ tổng hợp phải được tham chiếu rừ ràng xuống cỏc tờ chi tiết cú liờn quan đến sự điều chỉnh hay phõn loại này. Cỏc bỳt toỏn điều chỉnh hay phõn loại trờn tờ tổng hợp được ghi chộp trờn tờ kiểm soỏt nội bộ.
CễNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
Cient/ Khỏch hàng: Cụng ty XYZ...Prepare/Người lập: D ....Date... Period/Kỳ : Năm 2005...Reviewed/Người soỏt xột:...Date... Subject/Nội dung :...Reviewed/Người soỏt xột:...Date... Tổng hợp cỏc khoản phải thu – E20 - được lập ngày 02/03/2006
Chỉ tiờu Số liệu bỏo cỏo (số liệu của khỏch hàng) Số phõn loại, điều chỉnh Số liệu kiểm toỏn viờn (31/12/2005) 01/01/2005 31/12/2005 1. Phải thu khỏch hàng 158.239.187 (E100) 252.800.350 (E100) 83.518.944 (E100) 169.281.406
Note: Số liệu được lấy trờn Bảng cõn đối kế toỏn, đó đối chiếu khớp đỳng
với sổ cỏi và sổ chi tiết tài khoản.
Số liệu của kiểm toỏn viờn tại ngày 31/12/2005 lệch 83.518.944 đ với số liệu của khỏch hàng, do trong kỳ Cụng ty đó xoỏ sổ một khoản Cụng nợ phải thu là 83.518.944 đ mà khụng cú cỏc giấy tờ, biờn bản hay chứng từ kốm theo. Kiểm toỏn
viờn đó đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh.
Tờ kiểm soỏt nội bộ E30 dựng để ghi chộp cỏc sai phạm về mặt hạch kế toỏn cỏc khoản phải thu của Cụng ty XYZ, trờn tờ kiểm soỏt nội bộ cũng ghi rừ cỏc cụng việc kiểm toỏn viờn đó làm khi thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản phải thu của Cụng ty XYZ và cỏc bỳt toỏn điều chỉnh cỏc khoản phải thu của Cụng ty này. Cỏc bỳt toỏn điều chỉnh này phải được tham chiếu xuống cỏc tờ kiểm tra chi tiết cú liờn quan và tờ tổng hợp cỏc khoản phải thu của cụng ty XYZ. Trong khi kiểm tra cỏc khoản phải thu của Cụng ty XYZ kiểm toỏn viờn Phạm Văn D thấy rằng: Trong kỳ Cụng ty XYZ khụng thực hiện việc lập dự phũng cho cỏc khoản phải thu khú đũi, khi phỏt sinh cỏc khoản nợ khụng cú khả năng thu hồi kế toỏn Cụng nợ của Cụng ty ghi trực tiếp vào chi phớ trong kỳ. Mặt khỏc, Cụng ty XYZ đó xử lý cỏc khoản phải thu khú đũi mà khụng cú cỏc văn bản kốm theo.
CễNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
Cient/ Khỏch hàng: Cụng ty XYZ...Prepare/Người lập: D ...Date... Period/Kỳ : Năm 2005...Reviewed/Người soỏt xột...Date... Subject/Nội dung ...Reviewed/Người soỏt xột...Date...
Kiểm soỏt nội bộ cỏc khoản phải thu – E30 – được lập ngày 07/03/06
Trong năm Cụng ty chưa thực hiện việc lập dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi, nờn khi phỏt sinh cỏc khoản phải thu khụng thể thu hồi Cụng ty đó chuyển thẳng vào chi phớ khỏc -> khụng đỳng với chế độ kế toỏn hiện hành.
Cỏc khoản nợ phải thu đó được xoỏ sổ khụng cú cỏc biờn bản đi kốm.
Kế toỏn trong đơn vị là kế toỏn thủ cụng, đơn vị đó mở sổ chi tiết theo dừi cụng nợ phải thu cho cỏc đối tượng.
Cuối kỳ đơn vị chưa thực hiện đối chiếu cụng nợ với một số khỏch hàng cú số dư lớn, do vậy, kiểm toỏn viờn đó thực hiện gửi thư xỏc nhận đối với cỏc số dư này.
Đa số cỏc khỏch hàng của Cụng ty thực hiện việc thanh toỏn qua ngõn hàng và đều được thể hiện trờn cỏc sổ phụ ngõn hàng -> làm giảm rủi ro trong việc thanh toỏn,
Một số cỏc nghiệp vụ thanh toỏn bằng tiền mặt, cú đủ hoỏ đơn kốm.
cỏc tài khoản và phụ thuộc vào cỏc xột đoỏn của kiểm toỏn viờn.
Khi kiểm tra cỏc khoản cụng nợ phải thu của Cụng ty XYZ kiểm toỏn viờn phỏt hiện ra: Cụng ty đó xoỏ sổ một khoản Cụng nợ phải thu trị giỏ 83.518.944 đ mà khụng cú cỏc biờn bản hay giấy tờ kốm theo. Theo xột đoỏn của kiểm toỏn viờn, nghiệp vụ này làm ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty XYZ do nghiệp vụ này làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp đồng thời làm giảm khoản phải thu đỏng kể. Vỡ vậy, kiểm toỏn phải đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh:
Nợ TK 131 83.518.944 đ Cú TK 4211 83.518.944 đ Đồng thời giảm chi phớ khỏc (TK 811)
Bỳt toỏn điều chỉnh trờn được tham chiếu xuống tờ E 100, thể hiện đối ứng giữa tài khoản phải thu khỏch hàng với tài khoản chi phớ khỏc.
Tờ tổng hợp biến động cỏc khoản phải thu khỏch hàng – E100 được kiểm toỏn viờn thu thập để xem xột biến động của cỏc khoản phải thu của khỏch hàng theo quan hệ đối ứng tài khoản để tỡm hiểu cỏc đối ứng lạ, cỏc đối ứng bất thuờng để đi sõu vào kiểm tra xem xột. Số liệu này đó được kiểm toỏn viờn tổng hợp trờn bảng kờ số 11 cỏc nhật ký chứng từ liờn quan và đối chiếu với sổ cỏi và bảng tổng hợp cõn đối số phỏt sinh. Căn cứ vào số liệu trờn tờ biến động phỏt sinh này và kinh nghiệm của kiểm toỏn viờn, kiểm toỏn viờn sẽ chọn mẫu cỏc nghiệp vụ để khiểm tra chi tiết.
CễNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
Cient/ Khỏch hàng: Cụng ty XYZ...Prepare/Người lập: D . Date... Period/Kỳ : Năm 2005...Reviewed/Người soỏt xột...Date... Subject/Nội dung ...Reviewed/Người soỏt xột...Date...
Tổng hợp biến động phải thu khỏch hàng – E100 - được lập ngày 07/03/06
Ghi chỳ TK ĐƯ Số tiền Nợ cú 1. Số dư đầu kỳ (01/01) (E20) 158.239.187 (E120) 2. Phỏt sinh trong kỳ (trong năm 2005) 3331 320.018.327 894.584.059 111 511 5.993.572.608 3.781.139.083 112 Tiền đặt cọc được hưởng do khỏch hàng huỷ bỏ hợp đồng. 711 92.800.000 1.394.994.203 136 38.399.955 152 9.187.060 133 49.500.000 642 (E100) 83.518.944 811 Xoỏ sổ cỏc khoản nợ khú đũi Cụng phỏt sinh 6.406.430.93 5 6.311.869.772 3. Số Dư cuối kỳ (31/12) (E20) 252.500.350 (E120)
Note: Số liệu được lấy trờn bảng kờ số 11 và cỏc nhật ký chứng từ cú liờn
quan đó đối chiếu khớp đỳng số tổng cộng với sổ cỏi.
Khi xem xột cỏc sổ sỏch kế toỏn liờn quan đến cỏc khoản phải thu của Cụng ty XYZ kiểm toỏn viờn phỏt hiện ra: cỏc khoản phải thu của Cụng ty cú cỏc đối ứng bất thường, do đú kiểm toỏn viờn lập tờ tổng hợp biến động phỏt sinh theo tài
khoản đối ứng với tài khoản phải thu khỏch hàng để xem xột cỏc vấn đề và quyết định về mẫu chọn.
Thụng qua quan hệ đối ứng này, kiểm toỏn viờn đưa ra cỏc quyết định chọn mẫu cỏc nghiệp vụ cú liờn quan đến cỏc đối ứng bất thường để kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ phỏt sinh. Khi thực hiện việc kiểm tra chi tiết thỡ cỏc nghiệp vụ bất thường sẽ được tập chung kiểm tra do khả năng sai phạm tại cỏc nghiệp vụ này rất lớn và cú thể làm ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty XYZ.
Căn cứ vào tờ tổng hợp biến động cỏc phỏt sinh và đối chiếu với phần hành kiểm toỏn cỏc khoản phải trả người bỏn, kiểm toỏn viờn thấy rằng Cụng ty XYZ đó chiếm dụng vốn của người bỏn với giỏ trị rất lớn, vỡ thế sẽ ảnh hưởng đến khả năng thanh toỏn trong tương lai của Cụng ty XYZ.
Dựa vào quan hệ đối ứng với tài khoản doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (TK511), kiểm toỏn viờn đó tham chiếu tới phần hành kiểm toỏn doanh thu -> khớp đỳng.
Tờ kiểm tra chi tiết E110, thể hiện cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong kỳ (năm 2005) của cụng ty XYZ mà kiểm toỏn viờn đó chọn ra để thực hiện việc kiểm tra chi tiết. Kiểm toỏn viờn chọn mẫu cỏc nghiệp vụ kiểm tra chi tiết trờn cơ sở đõy là cỏc nghiệp vụ cú phỏt sinh lớn và bao gồm cỏc yếu tố mang tớnh bất thường mà kiểm toỏn viờn cho rằng cỏc sai phạm xảy ra đối với cỏc nghiệp vụ này cú thể làm ảnh