-
5. SO SÁNH QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THUKHÁCH HÀNG CỦA CễNG
5.1.1. Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toỏn
Trước khi lập kế hoạch kiểm toỏn kiểm toỏn viờn phải đỏnh giỏ, xem xột việc chấp nhận một khỏch hàng mới hay tiếp tục một khỏch hàng cũ cú làm tăng rủi ro
cho hoạt động của kiểm toỏn viờn hay làm ảnh hưởng tới uy tớn của Cụng ty kiểm toỏn hay khụng. Việc đỏnh giỏ khả năng chấp nhận một cuộc kiểm toỏn của Cụng ty kiểm toỏn chủ yếu phụ thuộc vào mức phớ kiểm toỏn cú thể thoả thuận với khỏch hàng. Tuy nhiờn, đối với cỏc khỏch hàng cũ của Cụng ty kiểm toỏn, Cụng ty xem xột cỏc vấn đề đó xảy ra trong cuộc kiểm toỏn trước và mức rủi ro cú thể gặp phải trong quan hệ với mức phớ kiểm toỏn để đưa ra kết luận cú tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toỏn cho khỏch hàng hay khụng. Cũn đối với khỏch hàng mới, cỏc cụng việc cần thực hiện như: xem xột tớnh liờm chớnh của Ban Giỏm đốc, liờn lạc với cỏc kiểm toỏn viờn tiền nhiệm, tỡm hiểu sơ bộ về hệ thống kế toỏn của khỏch hàng,... để đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn hầu như khụng được thực hiện mà chủ yếu căn cứ vào mức phớ kiểm toỏn.
Cụng ty ABC là một khỏch hàng cũ của Cụng ty kiểm toỏn do vậy Cụng ty kiểm toỏn cú sự đỏnh giỏ về khả năng chấp nhận kiểm toỏn trước khi đi đến việc ký kết hợp đồng kiểm toỏn. Tuy nhiờn, đối với Cụng ty XYZ – khỏch hàng mới của Cụng ty kiểm toỏn, Cụng ty chỉ căn cứ vào mức phớ kiểm toỏn đó thoả thuận với khỏch hàng để quyết định cú chấp nhận hợp đồng kiểm toỏn đú hay khụng do vậy sẽ làm tăng rủi ro kiểm toỏn trong quỏ trỡnh thực hiện cuộc kiểm toỏn đú.
Việc đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn của Cụng ty kiểm toỏn đối với hai khỏch hàng trờn là khụng phự hợp, cú thể làm tăng rủi ro kiểm toỏn và do đú làm giảm chất lượng dịch vụ kiểm toỏn mà Cụng ty cung cấp ảnh hưởng tới uy tớn của Cụng ty.
Bờn cạnh việc đỏnh giỏ khả năng chấp nhận cuộc kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cũn xem xột mục đớch thực hiện cuộc kiểm toỏn của Cụng ty khỏch hàng để ra cỏc quyết định thu thập bằng chứng kiểm toỏn phự hợp nhất với mức phớ thấp nhất cú thể. Cả Cụng ty ABC và Cụng ty XYZ đều thực hiện kiểm toỏn theo quy định bắt buộc của nhà nước (theo Nghị Định 105 của Chớnh Phủ), căn cứ vào mục đớch này, kiểm toỏn viờn quyết định về số lượng bằng chứng kiểm toỏn cần thu thập để giảm bớt khối lượng cụng việc trong cuộc kiểm toỏn.
Việc lựa chọn đội ngũ nhõn viờn kiểm toỏn thớch hợp cho cuộc kiểm toỏn sẽ làm tăng hiệu quả của cuộc kiểm toỏn và làm giảm chi phớ kiểm toỏn.
Khi phõn cụng nhúm kiểm toỏn thực hiện cuộc kiểm toỏn, Cụng ty kiểm toỏn phải căn cứ vào trỡnh độ chuyờn mụn, năng lực, những hiểu biết của kiểm toỏn viờn
về ngành nghề kinh doanh của Cụng ty khỏch hàng... cũng như tỡnh hỡnh cụ thể để phõn cụng cụng việc phự hợp nhất.
Do Cụng ty ABC là khỏch hàng cũ của Cụng ty kiểm toỏn, vỡ thế khi phõn cụng nhúm kiểm toỏn tham gia cuộc kiểm toỏn này, cụng ty đó xem xột và phõn cụng nhúm kiểm toỏn chủ yếu là cỏc kiểm toỏn viờn đó từng tham gia cuộc kiểm toỏn của năm trước, do cỏc kiểm toỏn viờn này đó cú một sự hiểu biết nhất định về tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh của khỏch hàng, do vậy tạo điều kiện thuận lợi trong quỏ trỡnh thực hiện cuộc kiểm toỏn, vỡ: Đối với khỏch hàng này kiểm toỏn viờn đó bước đầu đỏnh giỏ được về cỏc rủi ro kiểm soỏt, rủi ro tiềm tàng của khỏch hàng căn cứ vào kinh nghiệm thực hiện cuộc kiểm toỏn của năm trước, kiểm toỏn viờn cũng cú thể dự đoỏn được rủi ro kiểm toỏn đối với Bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng thường xuất hiện chủ yếu ở khoản mục nào để cú sự phõn cụng thực hiện kiểm toỏn phự hợp nhất và bước đầu đưa ra một số cỏc lưu ý cho cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn cỏc phần hành khỏc nhau.
Trong khi đú, Cụng ty XYZ là khỏch hàng mới của Cụng ty kiểm toỏn, vỡ vậy nhúm kiểm toỏn được phõn cụng thực hiện cuộc kiểm toỏn này là cỏc kiểm toỏn cú trỡnh độ chuyờn mụn cao, do cỏc kiểm toỏn viờn chưa cú cỏc hiểu biết sơ bộ về tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như chưa cú một sự đỏnh giỏ thớch hợp về rủi ro kiểm soỏt và rủi ro tiềm tàng của khỏch hàng. Cụng ty kiểm toỏn khụng tỡm hiểu sơ bộ về Cụng ty XYZ trước khi phõn cụng cụng việc cho cỏc kiểm toỏn viờn do vậy, cú thể việc phõn cụng cụng việc này khụng phự hợp với tỡnh hỡnh cụ thể của Cụng ty XYZ, vỡ thế cú thể phỏt sinh nhiều vấn đề ngoài dự kiến.
Việc phõn cụng cụng việc hợp lý cho cỏc kiểm toỏn viờn sẽ làm giảm khối lượng cụng việc cần thực hiện ở trong cỏc cuộc kiểm toỏn cụ thể. Cỏc kiểm toỏn viờn đó tham gia cuộc kiểm toỏn năm trước đối với khỏch hàng ABC sẽ tham gia kiểm toỏn trong năm nay sẽ làm giảm khối lượng cụng việc cần thực hiện một cỏch đỏng kể, đồng thời làm giảm rủi ro kiểm toỏn.
Khi phõn cụng cụng việc cho cỏc kiểm toỏn viờn tham gia cuộc kiểm toỏn trưởng nhúm kiểm toỏn cũng cần phải quan tõm đến mối quan hệ giữa cỏc khoản mục để phõn cụng cỏc cụng việc cho hợp lý, vỡ vậy làm giảm khối lượng cỏc cụng việc cần thực hiện. Như, khi thực hiện kiểm toỏn ở Cụng ty ABC và Cụng ty XYZ trưởng nhúm kiểm toỏn đều phõn cụng kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản mục cú quan hệ với nhau như: kiểm toỏn khoản phải thu thường thực hiện cựng lỳc với
việc kiểm toỏn doanh thu, thuế giỏ trị gia tăng cho hàng hoỏ dịch vụ bỏn ra; kiểm toỏn viờn kiểm toỏn khoản phải trả và kiểm toỏn hàng tồn kho song song với nhau; kiểm toỏn vốn bằng tiền sẽ được thực hiện cựng với việc kiểm toỏn chi phớ hoạt động, tạm ứng và một số cỏc khoản thường chi bằng tiền mặt khỏc,... Từ đú làm tăng chất lượng của cuộc kiểm toỏn, giảm rủi ro kiểm toỏn, giảm chi phớ kiểm toỏn và thấy được mối quan hệ giữa cỏc khoản mục khỏc nhau.