-
3. KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THUKHÁCH HÀNG CỦA CễNG TY ABC DO CễNG TY
3.3. Kế hoạch kiểm toỏn của cụng ty cổ phần Kiểm toỏn và Định giỏ Việt Nam đố
đối với khoản phải thu khỏch hàng của Cụng ty ABC
Kế hoạch kiểm toỏn cho Cụng ty ABC quy định rừ thời gian thực hiện cuộc kiểm toỏn là 3 ngày, từ ngày 2/3/2006 đến ngày 5/3/2006 và số lượng kiểm toỏn viờn tham gia cuộc kiểm toỏn là 4 người: Kiểm toỏn viờn Nguyễn văn A – trưởng nhúm kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn Nguyễn Văn B, cỏc trợ lý kiểm toỏn: Trần thị C và Phạm Văn D.
Rủi ro kiểm toỏn ban đầu được đỏnh giỏ ở mức trung bỡnh trờn cơ sở đõy là khỏch hàng năm thứ hai, và mục đớch kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh năm 2005 là để hoàn thiện hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty. Rủi ro kiểm
toỏn chủ yếu được trưởng nhúm kiểm toỏn đỏnh giỏ và trao đổi với cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn từng khoản mục cú liờn quan. Mức đỏnh giỏ về rủi ro cú thể xảy ra trờn bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty ABC phụ thuộc vào kinh nghiệm và xột đoỏn của trưởng nhúm kiểm toỏn, dựa trờn cơ sở kết quả kiểm toỏn của những năm trước.
Trong kế hoạch kiểm toỏn của Cụng ty ABC, kiểm toỏn viờn cú đỏnh giỏ rủi ro cú thể xảy ra đối với một số khoản mục nhưng cỏc rủi ro này được đỏnh giỏ chung cho tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn (Căn cứ vào mẫu cú sẵn) mà khụng xột đến tỡnh hỡnh cụ thể tại Cụng ty khỏch hàng.
Mức trọng yếu được đỏnh giỏ cho cỏc khoản mục trờn Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty ABC phụ thuộc vào tỡnh hỡnh cụ thể tại Cụng ty và tuỳ thuộc vào xột đoỏn của cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn khoản mục đú. Mức trọng yếu được đỏnh giỏ đối với cỏc khoản phải thu khỏch hàng dựa vào mức trọng yếu được đỏnh giỏ đối với doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ của Cụng ty ABC. Việc đỏnh giỏ mức trọng yếu của kiểm toỏn viờn chỉ mang tớnh định tớnh, phụ thuộc vào xột đoỏn của từng kiểm toỏn viờn mà khụng đưa ra một mức trọng yếu cụ thể nào. Khi phỏt hiện ra một sai phạm liờn quan đến khoản phải thu khỏch hàng của Cụng ty ABC, kiểm toỏn viờn kiểm toỏn khoản mục đú căn cứ vào cỏc xột đoỏn của mỡnh về tớnh trọng yếu của khoản phải thu khỏch hàng để đưa ra quyết định cú điều chỉnh hay khụng.
Cụng ty kiểm toỏn khụng tỡm hiểu sơ bộ về Cụng ty ABC trước khi lập kế hoạch kiểm toỏn, do vậy kiểm soỏt nội bộ về khoản phải thu khỏch hàng của Cụng ty ABC được kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ thụng qua cỏc thụng tin thu được từ hồ sơ kiểm toỏn của cỏc năm trước. Kiểm soỏt nội bộ đối với cỏc khoản phải thu được đỏnh giỏ là cú hiệu quả: Cụng ty cú theo dừi chi tiết khoản phải thu khỏch hàng theo từng đối tượng, cú thực hiện đối chiếu cụng nợ với khỏch hàng,... Trong năm trước, khụng cú sai phạm nào trọng yếu và cú ảnh hưởng dõy truyền liờn quan đến khoản phải thu khỏch hàng.
Chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng của Cụng ty ABC được cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện theo chương trỡnh kiểm toỏn chung đó được xõy dựng của Cụng ty kiểm toỏn. Kế hoạch kiểm toỏn chung này khụng được cụ thể hoỏ thành kế hoạch kiểm toỏn chi tiết đối với tỡnh hỡnh cụ thể tại Cụng ty ABC.
Cỏc mục tiờu kiểm toỏn đối với khoản phải thu khỏch hàng tại Cụng ty ABC bao gồm cỏc mục tiờu như trong chương trỡnh kiểm toỏn chung của Cụng ty và cung khụng được cụ thể thành cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thự đối với khoản phải thu khỏch hàng của Cụng ty ABC.
Phương phỏp kiểm toỏn một số tài khoản chủ yếu: Được lập giống như trong kế hoạch kiểm toỏn của Cụng ty và cũng khụng xột đến tỡnh hỡnh cụ thể tại Cụng ty ABC như: lĩnh vực kinh doanh, loại hỡnh hoạt động, tỡnh hỡnh tài chớnh,...
Cỏc cụng việc cụ thể của từng kiểm toỏn viờn khi kiểm toỏn Cụng ty ABC: Trưởng nhúm kiểm toỏn – kiểm toỏn viờn Nguyễn Văn A là người trực tiếp thực hiện kiểm toỏn khoản mục “hàng tồn kho” do đú trưởng nhúm kiểm toỏn cũng là người thực hiện kiểm toỏn khoản mục “thuế GTGT được khấu trừ”.
Kiểm toỏn viờn Nguyễn Văn B được phõn cụng thực hiện kiểm toỏn khoản mục “doanh thu”, đồng thời thực hiện kiểm toỏn đối với khoản mục “phải thu khỏch hàng”.
Kiểm toỏn viờn Trần thị C sẽ thực hiện kiểm toỏn đối với cỏc khoản “phải thu khỏc”.
Kiểm toỏn viờn Phạm Văn A sẽ thu thập cỏc thụng tin về cỏc đối tượng cần gửi thư xỏc nhận của cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn cỏc phần hành, để lập và gửi thư xỏc nhận đồng thời kiểm toỏn viờn này sẽ phụ trỏch việc theo dừi và thu hồi cỏc thư xỏc nhận đó gửi và cỏc thư xỏc nhận nhận được.
Đối với cỏc cụng việc khỏc (kiểm toỏn cỏc khoản mục khỏc) được phõn cụng cho từng kiểm toỏn viờn cho phự hợp. Trong quỏ trỡnh thực hiện cuộc kiểm toỏn, cỏc kiểm toỏn viờn phải thường xuyờn trao đổi với nhau và phản ỏnh cỏc phỏt hiện của mỡnh cho trưởng nhúm kiểm toỏn để cú hướng giải quyết phự hợp nhất.
Ngoài ra, Cụng ty ABC là khỏch hàng cũ của Cụng ty VAE do đú trong kế hoạch kiểm toỏn cụ thể được lưu ý một số vấn đề liờn quan đến cỏc khoản phải thu mà cỏc năm trước kiểm toỏn viờn đó phỏt hiện ra như: cần lưu ý cỏc khoản thanh toỏn với cụng ty mẹ; cỏc nghiệp vụ nhập mua nguyờn vật liệu đầu vào của cụng ty mẹ hoặc cỏc cụng ty khỏc trong cựng tập đoàn; xem xột cỏc khoản phải thu khỏc của cụng ty, cỏc khoản phải thu này thường là thu tiền nộp phạt của cụng nhõn nhưng khụng cú biờn bản hoặc giấy tờ nào đi kốm.