-
2. KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THUKHÁCH HÀNG
2.2.3. Kết thỳc kiểm toỏn:
2.2.3.1. Chuẩn bị hoàn thành cuộc kiểm toỏn
Để chuẩn bị hoàn thành cuộc kiểm toỏn kiểm toỏn viờn cần kiểm tra xem xột một số vấn đề sau:
Xem xột cỏc khoản cụng nợ ngoài dự kiến
Cỏc khoản cụng nợ ngoài dự kiến cú thể là cỏc khoản bồi thường, hoặc cỏc khoản cụng nợ khỏc nhưng tại thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh vẫn chưa thể kết luận được là cú xảy ra hay khụng, như cỏc khoản tranh chấp về thuế, cỏc khoản nợ liờn
quan đến vụ kiện. Kiểm tra chi tiết cần đỏnh giỏ mức trọng yếu của cỏc khoản cụng nợ này để cú hướng xử lý kịp thời. Để kiểm tra về cỏc khoản cụng nợ trờn, kiểm toỏn viờn cú thể trao đổi với nhà quản lý về khả năng cỏc khoản nợ ngoài dự kiến, xem xột cỏc biờn bản họp Hội đồng quản trị, họp Ban giỏm đốc, kiểm toỏn viờn cũng cú thể liờn lạc vơi luật sư hay tư vấn phỏp lý của Cụng ty khỏch hàng.
Xem xột cỏc sự kiện xảy ra sau ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn.
Cỏc sự kiện này cú thể là: kết quả của cỏc vụ kiện, việc chuyển nhượng tài sản, việc huy động vốn bằng cỏch phỏt hành trỏi phiếu hay cổ phiếu...
Kiểm toỏn viờn cần phải xem xột vấn đề này vỡ nú cú thể làm ảnh hưởng tới khả năng hoạt động liờn tục của Cụng ty khỏch hàng. Kiểm toỏn viờn cú thể kiểm tra cỏc sự kiện này thụng qua việc phỏng vấn Ban Giỏm đốc, kiểm tra cỏc nghiệp vụ khụng thường xuyờn xung quanh thời điểm khoỏ sổ kế toỏn, xem xột cỏc biờn bản họp Hội đồng quản trị, họp Ban Giỏm đốc, liờn hệ với cỏc bờn cú liờn quan.
Xem xột tớnh hoạt động liờn tục của khỏch hàng Kiểm toỏn viờn cần kiểm tra cỏc dấu hiệu sau:
-Cụng ty khỏch hàng bị lỗ trong thời gian dài và khụng cú khả năng thanh toỏn cỏc khoản nợ đến hạn.
-Cụng ty khỏch hàng cú liờn quan đến cỏc vụ kiện lớn cú khả năng làm ảnh hưởng trọng yếu đến tỡnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng.
-Cụng ty khỏch hàng gặp phải những thiờn tai hay những sự kiện khỏch quan như thiờn tai, lũ lụt, hoả hoạn...
- Xem xột cỏc chớnh sỏch luật phỏp của Nhà nước đó tạo ra những bất lợi cho hoạt động kinh doanh của Cụng ty khỏch hàng.
Đỏnh giỏ về kết quả kiểm toỏn
Trước khi lập Bỏo cỏo kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn phải đỏnh giỏ tổng quỏt về kết quả thu thập được. Kiểm toỏn viờn phải ỏp dụng cỏc thủ tục phõn tớch để đỏnh giỏ tớnh đồng bộ và xỏc thực của cỏc thụng tin tài chớnh thu thập được, ngoài ra kiểm toỏn viờn phải đỏnh giỏ về tớnh hiệu lực và đầy đủ của cỏc bằng chứng kiểm toỏn thu được.
Kiểm toỏn viờn cũng phải đỏnh giỏ cỏc sai sút phỏt hiện được, rà soỏt lại hồ sơ kiểm toỏn và yờu cầu đơn vị cung cấp thư giải trỡnh và kiểm tra cỏc cụng bố trờn thuyết minh Bỏo cỏo tài chớnh.
2.2.3.2. Bỏo cỏo kiểm toỏn
Cỏc yếu tố trờn Bỏo cỏo kiểm toỏn
-Tờn và địa chỉ của Cụng ty kiểm toỏn
-Số hiệu Bỏo cỏo kiểm toỏn
-Tiờu đề của Bỏo cỏo kiểm toỏn
-Người nhận Bỏo cỏo kiểm toỏn
-Đoạn mở đầu của Bỏo cỏo kiểm toỏn: Mụ tả đối tượng kiểm toỏn
-Trỏch nhiệm của Ban Giỏm đốc và Cụng ty kiểm toỏn
-Phạm vi kiểm toỏn
-í kiến của kiểm toỏn viờn
-Địa điểm, thời gian lập Bỏo cỏo kiểm toỏn
-Chữ ký và đúng dấu
-Số đăng ký hành nghề của kiểm toỏn viờn
Cỏc loại ý kiến kiểm toỏn về Bỏo cỏo tài chớnh
-í kiến chấp nhận toàn phần: Loại ý kiến này được sử dụng trong trường hợp kiểm toỏn viờn và Cụng ty kiểm toỏn cho rằng Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty khỏch hàng đó phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu về tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị, phự hợp với chuẩn mực hay chế độ kế toỏn hiện hành. Khi đưa ra ý kiến loại này, trờn Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty khỏch hàng cú thể cú cỏc sai sút nhưng kiểm toỏn viờn cho rằng khụng trọng yếu, hay trong trường hợp Bỏo cỏo tài chớnh tuy cú sai sút nhưng đó được điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toỏn viờn.
-í kiến chấp nhận từng phần, ý kiến này được sử dụng trong trường hợp kiểm toỏn viờn cho rằng Bỏo cỏo tài chớnh chỉ phản ỏnh trung thực và hợp lý nếu khụng bị ảnh hưởng bởi cỏc yếu tố loại trừ hay phục thuộc mà kiểm toỏn viờn nờu ra trong Bỏo cỏo kiểm toỏn. ý kiến chấp nhận từng phần cú ngoại trừ được đưa ra khi kiểm toỏn viờn bị giới hạn về phạm vi kiểm toỏn hoặc bất đồng với người quản lý về phương phỏp kế toỏn, cũn ý kiến chấp nhận từng phần cú yếu tố tuỳ thuộc sẽ được
kiểm toỏn viờn sử dụng trong trường hợp cú cỏc sự kiện khụng chắc chắn và nằm ngoài khả năng kiểm soỏt của kiểm toỏn viờn.
-í kiến khụng chấp nhận: Khi kiểm toỏn viờn cú sự bất đồng nghiờm trọng với nhà quản lý về việc lựa chọn và ỏp dụng cỏc chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn hoặc sự khụng phự hợp của thụng tin ghi trờn Bỏo cỏo tài chớnh hoặc thuyết minh Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty khỏch hàng mà nú liờn quan đến phần lớn cỏc khoản mục.
-í kiến từ chối: Kiểm toỏn viờn đưa ra ý kiến loại này khi hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toỏn là quan trọng hoặc thiếu thụng tin liờn quan đến cỏc khoản mục, nghiờm trọng tới mức kiểm toỏn viờn khụng thể thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và thớch hợp để đưa ra ý kiến.
2.2.3.3. Thư quản lý
Để giỳp cho doanh nghiệp chấn chỉnh cụng tỏc quản lý tài chớnh, kế toỏn, xõy dựng và hoàn thiện hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ, kiểm toỏn viờn lập thư quản lý gửi cho Ban Giỏm đốc Cụng ty khỏch hàng
Thư quản lý mụ tả về từng sự kiện cụ thể, bao gồm: tỡnh hỡnh thục tế, khả năng rủi ro, kiến nghị của kiểm toỏn viờn và ý kiến của người quản lý liờn quan đến sự kiện đú. Thư quản lý được trỡnh bày về một hay nhiều sự kiện do kiểm toỏn viờn quyết định.
Thư quản lý là một phần kết quả của cuộc kiểm toỏn tuy nhiờn khụng phải lỳc nào kiểm toỏn viờn cũng phải lập thư quản lý, tuỳ từng điều kiện cụ thể mà kiểm toỏn viờn quyết định cú lập thư quản lý hay khụng.
PHẦN II: THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CễNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM