-
5. SO SÁNH QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THUKHÁCH HÀNG CỦA CễNG
5.2. So sỏnh việc thực hiện kiểm toỏn
Khi thực hiện cuộc kiểm toỏn đối với hai Cụng ty ABC và XYZ, kiểm toỏn viờn chưa thực hiện hoàn toàn theo cỏc hướng dẫn của chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng mẫu mà Cụng ty đó xõy dựng.
Thủ tục phõn tớch hầu như ớt được sử dụng khi thực hiện kiểm toỏn, thủ tục phõn tớch chủ yếu chỉ được thực hiện trong việc chọn mẫu cỏc nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, và cỏc thủ tục phõn tớch này chưa được thể hiện trờn cỏc giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn, việc phõn tớch số liệu thu được chỉ mang tớnh cảm tớnh của kiểm toỏn viờn dựa vào cỏc kinh nghiệm của mỡnh. Thủ tục phõn tớch đó đươc sử dụng trong cuộc kiểm toỏn tại Cụng ty ABC và Cụng ty XYZ tuy nhiờn, thủ tục phõn tớch được sử dụng chưa hiệu quả, chỉ dừng lại ở việc phõn tớch xu hướng biến động của cỏc giỏ trị tuyệt đối, chưa phõn tớch cỏc tỷ suất và ảnh hưởng của cỏc tỷ suất đến cỏc khoản mục. Trong hai cuộc kiểm toỏn trờn, kiểm toỏn viờn chưa thực hiện một số thủ tục phõn tớch như: phõn tớch tỷ lệ phải thu trờn doanh thu, và so sỏnh giữa cỏc kỳ khỏc nhau để tỡm hiểu sự biến động của nú; phõn tớch tuổi nợ để xỏc định cỏc khoản nợ là nợ khú đũi; lập danh sỏch cỏc khỏch nợ quỏ hạn và phõn tớch nguyờn nhõn. Nhưng, do thủ tục phõn tớch đũi hỏi kiểm toỏn viờn phải cú trỡnh độ chuyờn mụn cao, cú
những hiều biết về tỡnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng và cú thể đỏnh giỏ được cỏc chỉ tiờu tài chớnh trong quan hệ với cỏc chỉ tiờu phi tài chớnh.
Khi kiểm toỏn đối với khoản phải thu của Cụng ty ABC, kiểm toỏn viờn đó lập tờ tổng hợp biến động phỏt sinh theo thỏng để tổng hợp số liệu và trờn cơ sở đú chọn mẫu cỏc nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết. Kiểm toỏn viờn đó kiểm tra chi tiết xuyờn suốt đối với cỏc đối tượng cú số dư cao và số phỏt sinh lớn, thường xuyờn để thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao về khoản phải thu của Cụng ty ABC, đồng thời làm giảm rủi ro kiểm toỏn cho Cụng ty kiểm toỏn.
Khi kiểm toỏn khoản phải thu của Cụng ty XYZ, sau khi xem xột khỏi quỏt về khoản phải thu khỏch hàng, kiểm toỏn viờn lập tờ tổng hợp cỏc khoản phải thu theo quan hệ đối ứng tài khoản, nhờ đú kiểm toỏn viờn cú thể phỏt hiện ra cỏc đối ứng lạ, cỏc đối ứng bất thường để tập chung kiểm tra xem xột cỏc nghiệp vụ đú và đó tỡm ra cỏc sai phạm.
Khi thực hiện cả hai cuộc kiểm toỏn trờn, kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty khỏch hàng, cũng như kiểm soỏt nội bộ đối với khoản phải thu khỏch hàng chỉ được kiểm toỏn viờn phỏt hiện trong quỏ trỡnh kiểm tra chi tiết, đi ngược lại trỡnh tự thụng thường. Thụng thường, kiểm toỏn viờn sẽ đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty sau đú trờn cơ sở cỏc đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đú, kiểm toỏn viờn thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết cho hợp lý. Thủ tục kiểm soỏt để kiểm tra về hệ thống kiểm soỏt nội bộ khoản phải thu khỏch hàng tại hai Cụng ty trờn đều đó được thực hiện theo cỏc hướng dẫn trong chương trỡnh kiểm toỏn chung của Cụng ty đối với khoản phải thu khỏch hàng.
Trong quỏ trỡnh thực hiện cuộc kiểm toỏn tại cụng ty khỏch hàng, trưởng nhúm kiểm toỏn thường xuyờn trao đổi với cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản mục để xem xột cỏc vấn đề phỏt sinh và đưa ra hướng giải quyết hợp lý nhất, đồng thời thảo luận về cỏc rủi ro cú thể xảy ra khi kiểm toỏn từng khoản mục khỏc nhau.
Trong cuộc kiểm toỏn tại Cụng ty XYZ, sau khi đó xem xột và thảo luận với trưởng nhúm kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng đó lập tờ tổng hợp biến động phỏt sinh khoản phải thu khỏch hàng theo quan hệ đối ứng tài khoản do vậy đó thu được cỏc bằng chứng kiểm toỏn kiểm toỏn về sai phạm liờn quan đến khoản phải thu khỏch hàng. Kiểm toỏn viờn kiểm toỏn khoản mục này đó thảo luận với kiểm toỏn viờn kiểm toỏn khoản chi phớ khỏc (TK 811), do vậy đó tỡm ra tớnh bất hợp lý trong việc xoỏ sổ cỏc khoản nợ phải thu khỏch hàng của Cụng ty XZY.
Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản phải thu khỏch hàng ở cả Cụng ty ABC và Cụng ty XYZ đều được kiểm tra ngược với trỡnh tự của kế toỏn.
Đối với Cụng ty ABC, kiểm toỏn viờn đó kiểm tra cỏc khoản phải thu khỏch hàng trờn Bỏo cỏo tài chớnh, so sỏnh với cỏc số liệu trờn sổ cỏi và sổ chi tiết. Đối với hai khỏch hàng của Cụng ty ABC được chọn để kiểm tra chi tiết, kiểm toỏn viờn đó kiểm tra cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sịnh trờn sổ chi tiết theo dừi cụng nợ của hai khỏch hàng này vào đối chiếu với cỏc chứng từ cú liờn quan như: cỏc hoỏ đơn, cỏc chứng từ thanh toỏn, hợp đồng...
Khi kiểm tra chi tiết khoản phải thu khỏch hàng của Cụng ty XYZ, kiểm toỏn viờn tỡm cỏc quan hệ đối ứng bất thường trờn sổ cỏi tài khoản phải thu khỏch hàng của Cụng ty XYZ, đối chiếu với sổ chi tiết theo dừi cụng nợ cú liờn quan và đối chiếu, so sỏnh với cỏc chứng từ liờn quan: hoỏ đơn, hợp đồng kinh tế, biờn bản đối chiếu, cỏc quyết định,...
Thủ tục kiểm tra chi tiết trờn mới chỉ thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn liờn quan đến tớnh hiện hữu của khoản phải thu khỏch hàng, cú nghĩa là mới chỉ kiểm tra được liệu cỏc khoản phải thu thực tế đó vào sổ kế toỏn cú thực sự phỏt sinh hay khụng (cú cỏc chứng từ hợp lý, hợp lệ kốm theo hay khụng) mà chưa thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn liờn quan đến tớnh trọn vẹn của khoản phải thu khỏch hàng, cú nghĩa là cỏc khoản phải thu khỏch hàng đó phỏt sinh cú được vào sổ đầy đủ khụng. Chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng mẫu yờu cầu cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn khoản mục này phải gửi thư xỏc nhận 60% tổng số dư khoản mục nay, nhưng khi thực hiện kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng tại Cụng ty ABC, kiểm toỏn viờn đó khụng gửi thư xỏc nhận đối với số dư cuối kỳ (31/12/2005) khoản phải thu cỏc khỏch hàng của Cụng ty ABC, do Cụng ty ABC đó đối chiếu cụng nợ với khỏch hàng và kiểm toỏn viờn cho rằng khụng cần thiết phải gửi thư xỏc nhận nữa, tuy nhiờn điều này cú thể xảy ra rủi ro do cú sự thụng đồng giữa Cụng ty ABC và cỏc khỏch hàng của mỡnh. Trong khi đú, kiểm toỏn viờn lại gửi thư xỏc nhận 100% tổng số dư khoản phải thu khỏch hàng đối với số dư cuối kỳ của cả hai khỏch hàng của Cụng ty XYZ, do Cuối kỳ (31/12/2005) Cụng ty XYZ chưa đối chiếu cụng nợ với cỏc khỏch hàng. Việc thực hiện thủ tục giử thư xỏc nhận sẽ thu được cỏc bằng chứng kiểm toỏn về tớnh hiện hữu (cú thực) của khoản phải thu khỏch hàng.
Trong cả hai cuộc kiểm toỏn tại Cụng ty ABC và Cụng ty XYZ, kiểm toỏn viờn đều khụng thực hiện gửi thư xỏc nhận đối với cỏc khoản phải thu cú số dư cuối kỳ bằng khụng, do đú cú thể cũn cú cỏc rủi ro kiểm toỏn tồn tại.
Khi kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng của hai Cụng ty trờn (Cụng ty ABC và Cụng ty XYZ), kiểm toỏn viờn chỉ hướng đến cỏc mục tiờu chung của cỏc khoản phải thu khỏch hàng và chưa xột đến cỏc cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thự của cỏc khoản phải thu khỏch hàng tương ứng đối với Cụng ty ABC và Cụng ty XYZ.
Việc ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn hợp lý đối với từng khỏch hàng cụ thể đó giỳp kiểm toỏn viờn thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn đỏng tin cậy nhất liờn quan đến cỏc khoản phải thu khỏch hàng của hai Cụng ty ABC và XYZ, gúp phần làm giảm rủi ro kiểm toỏn khi thực hiện kiểm toỏn cho hai Cụng ty này.