-
5. SO SÁNH QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THUKHÁCH HÀNG CỦA CễNG
1.2. Đỏnh giỏ chung về chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu do cụng ty thực
thể theo chương trỡnh chung của cụng ty.
Tất cả cỏc khỏch hàng của cụng ty đều được kiểm toỏn căn cứ vào chương trỡnh kiểm toỏn chung của cụng ty mà ớt cú sự xem xột ảnh hưởng của ngành nghề kinh doanh của khỏch hàng tới chương trỡnh kiểm toỏn chung này, đõy là một nhược điểm do chương trỡnh kiểm toỏn này khụng phải là phự hợp với mọi loại hỡnh doanh nghiệp.
Do một số hạn chế nhất định nờn khi tiến hành một cuộc kiểm toỏn đối với cỏc khỏch hàng mới cũng như cỏc khỏch hàng thường xuyờn, cụng ty đều tiến hành kiểm toỏn tất cỏc cỏc khoản mục cụng ty đó xõy dựng trong chương trỡnh kiểm toỏn chung của cụng ty mà khụng cú sự đỏnh giỏ cỏc khoản mục theo hồ sơ kiểm toỏn do cụng ty đó thực hiện đối với cỏc khỏch hàng thường xuyờn để giảm khối lượng cụng việc cần thực hiện cho kiểm toỏn viờn.
Cụng ty cú quy trỡnh kiểm toỏn và quy trỡnh kiểm soỏt chất lượng hợp lý đó được xõy dựng từ trước, đõy là một lợi thế, một ưu điểm, một thế mạnh của cụng ty. Cụng ty cần phải tiếp tục hoàn thiện cỏc quy trỡnh trờn để càng ngày càng nõng cao chất lượng của cỏc cuộc kiểm toỏn sau này.
1.2. Đỏnh giỏ chung về chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu do cụng ty thực hiện thực hiện
Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn cụng ty cú thu thập và sử dụng cỏc giải trỡnh của Ban Giỏm đốc Cụng ty khỏch hàng, đõy là sự cam kết của Ban Giỏm đốc Cụng ty khỏch hàng về tớnh trung thực và hợp lý của cỏc thụng tin tài chớnh do Cụng ty cung cấp. Bằng chứng kiểm toỏn này gúp phần tăng trỏch nhiệm của Ban Giỏm đốc Cụng ty khỏch hàng đối với cỏc thụng tin tài chớnh mà họ cung cấp.
Do Cụng ty thực hiện kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh theo khoản mục nờn tạo điều kiện thuận lợi cho cỏc kiểm toỏn viờn khi tiếp cận đối tượng kiểm toỏn. Với việc hạn chế về kinh nghiệm thỡ cỏch thức tiếp cận này là hợp lý, hơn nữa khi tiếp cận theo cỏch này thỡ một kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện kiểm toỏn nhiều khoản mục vỡ thế tiết kiệm thời gian khi cụng ty kiểm toỏn gặp sức ộp về thời gian. Tuy nhiờn chớnh cỏch thức tiếp cận này lại dẫn đến việc kiểm toỏn viờn khụng thấy được mối quan hệ
giữa cỏc khoản mục do cỏc kiểm toỏn viờn được phõn cụng kiểm toỏn cỏc khoản mục khỏc nhau.
Trong chương trỡnh kiểm toỏn chung của Cụng ty, Cụng ty cú xõy dựng chương trỡnh đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn cho Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty khỏch hàng. Khi tiến hành kiểm toỏn tại Cụng ty khỏch hàng, trưởng nhúm kiểm toỏn thu thập cỏc tài liệu liờn quan đến nghĩa vụ phỏp lý của Cụng ty khỏch hàng và một số cỏc giấy tờ chung của khỏch hàng, thụng qua cỏc tài liệu đó thu được kiểm toỏn viờn cú được những hiểu biết sơ bộ nhất về Cụng ty khỏch hàng, căn cứ vào những hiểu biết này kiểm toỏn viờn cú cỏc đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro kiểm soỏt của đơn vị (được thể hiện trờn cỏc tờ kiểm soỏt nội bộ). Cỏc cụng việc trờn được thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, cũn trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, mức rủi ro kiểm soỏt khụng thể xỏc định được (đối với cỏc khỏch hàng mới) hoặc xỏc định khụng phự hợp, thớch đỏng (đối với cỏc khỏch hàng cũ) do kiểm toỏn viờn chưa cú được nhũng hiểu biết tổng quỏt nhất về Cụng ty khỏch hàng. Cũng trong chương trỡnh kiểm toỏn chung này, Cụng ty cú xõy dựng chương trỡnh đỏnh giỏ tớnh trọng yếu của cỏc khoản mục và đỏnh giỏ tớnh hoạt động liờn tục của Cụng ty khỏch hàng, tuy nhiờn trờn thực tế, cỏc cụng việc này ớt được thực hiện. Tất cả cỏc cụng việc liờn quan đến việc đỏnh giỏ rủi ro và xột đoỏn mức trọng yếu chỉ là cỏc thảo luận giữa cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản mục và đều khụng được thể hiện trờn giấy tờ làm việc của họ.
Kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty khỏch hàng cũng như kiểm soỏt nội bộ đối với khoản phải thu khỏch hàng được cỏc kiểm toỏn viờn phỏt hiện và đỏnh giỏ trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, khi kiểm toỏn viờn kiểm tra chi tiết khoản phải thu khỏch hàng, đi ngược lại với trỡnh tự chung (kiểm soỏt nội bộ được đỏnh giỏ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn để làm cơ sở cho cỏc quyết định kiểm tra chi tiết). Trờn thực tế, kiểm toỏn viờn đó thực hiện đầy đủ cỏc thủ tục kiểm soỏt theo như hướng dẫn trong chương trỡnh kiểm toỏn mẫu để kiểm tra hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cỏc khoản phải thu khỏch hàng trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn.
Cụng ty ỏp dụng chương trỡnh kiểm toỏn chung cho tất cả cỏc khỏch hàng, khụng xột đến tớnh đặc thự về ngành nghề kinh doanh, tỡnh hỡnh tài chớnh, loại hỡnh doanh nghiờp, đặc thự về kiểm soỏt của từng khỏch hàng cụ thể, điều này là khụng
hợp lý do chương trỡnh kiểm toỏn đú khụng phải cú thể ỏp dụng đối với mọi loại hỡnh doanh nghiệp và phự hợp với mọi tỡnh huống.
Mặc dự Cụng ty đó xõy dựng cho mỡnh một chương trỡnh kiểm toỏn chung, tuy nhiờn thực tế cho thấy cỏc cụng việc kiểm toỏn viờn của cụng ty đang thực hiện chỉ là cỏc cụng việc kiểm tra hệ thống kế toỏn, kiểm tra cỏc số liệu kế toỏn của Cụng ty khỏch hàng, đõy là tỡnh trạng chung của cỏc cụng ty kiểm toỏn tại Việt Nam hiện nay.
Trong chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải thu núi riờng và chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản mục núi chung, cụng ty sử dụng ớt cỏc thủ tục phõn tớch mà chủ yếu dựng thủ tục kiểm tra chi tiết, điều này làm tăng khối lượng cụng việc kiểm toỏn viờn phải thực hiện. Mặt khỏc cỏc thủ tục kiểm soỏt mới chỉ dừng lại ở việc xem xột trỡnh tự, quy trỡnh hạch toỏn, tỡm hiểu cỏc quy định, quy chế của Cụng ty liờn quan đến cỏc khoản phải thu, chưa thực hiện đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt, do cụng việc này đũi hỏi cỏc kiểm toỏn viờn phải cú kinh nghiệm và chuyờn mụn nghiệp vụ cao.
Cụng ty xõy dựng chương trỡnh chung trong kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng nhằm làm tăng chất lượng của cuộc kiểm toỏn và làm giảm rủi ro kiểm toỏn khi thực hiện kiểm toỏn khoản mục này, do kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn đó cú định hướng, hướng dẫn cỏc cụng việc khi kiểm toỏn khoản mục này cũn cỏc trưởng nhúm kiểm toỏn cú cơ sở để kiểm tra cỏc cụng việc mà cỏc kiểm toỏn viờn trong nhúm mỡnh đó thực hiện. Tuy nhiờn, thực tế cho thấy, khi thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản phải thu khỏch hàng kiểm toỏn viờn chưa thực hiện một số cỏc bước cụng việc trong chương trỡnh kiểm toỏn mẫu như: cỏc kiểm toỏn viờn hầu như khụng thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch, chưa ỏp dụng thủ tục gửi thư xỏc nhận theo hướng dẫn, ...
Chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu của Cụng ty được xõy dựng trờn cơ sở chế độ kế toỏn cũ (trong chế độ kế toỏn cũ, khoản phải thu khỏch hàng chưa được chia thành cỏc khoản phải thu ngắn hạn và cỏc khoản phải thu dài hạn). Cỏc khoản phải thu hiện tại được chia làm cỏc khoản phải thu ngắn hạn và cỏc khoản phải thu dài hạn, do đú, nếu chỉ với cỏc hướng dẫn trờn cỏc kiểm toỏn viờn cú thể gặp khú khăn trong việc kiểm tra, xem xột. Theo chế độ mới, cỏc khoản phải thu trờn Bỏo cỏo tài chớnh thay đổi, đặc biệt là chỉ tiờu phải thu khỏc, do vậy khi thực hiện kiểm toỏn nếu kiểm toỏn viờn chỉ ỏp dụng cỏc thủ tục cũ là khụng đầy đủ, kiểm toỏn viờn phải
ỏp dụng thờm cả cỏc thủ tục kiểm toỏn mà Cụng ty đó xõy dựng trong chương trỡnh kiểm toỏn cỏc tài sản lưu động khỏc.
Trong chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu của khỏch hàng Cụng ty cú hướng dẫn thu thập bằng chứng kiểm toỏn thụng qua kỹ thuật gửi thư xỏc nhận, đõy là một kỹ thuật quan trọng khi thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản phải thu, do kỹ thuật này cung cấp cho kiểm toỏn viờn cỏc bằng chứng kiểm toỏn đỏng tin cậy để đưa ra ý kiến của mỡnh về khoản mục này.
Do việc khụng nhận được thư xỏc nhận phản hồi hoặc khụng nhận được kịp thời thường xuyờn xảy ra nờn kỹ thuật gửi thư xỏc nhận tại cụng ty VAE ớt được thực hiện. Cụng ty đó khắc phục khú khăn này bằng cỏch, gửi thư xỏc nhận số dư cỏc khoản cụng nợ trước cuộc kiểm toỏn chớnh thức đối với cỏc hợp đồng kiểm toỏn được ký kết trước ngày khoỏ sổ kế toỏn của khỏch hàng. Ngược lại đối với cỏc hợp đồng kiểm toỏn được ký kết sau ngày khúa sổ kế toỏn thỡ việc gửi thư xỏc nhận sẽ được tiến hành ngay trong cuộc kiểm toỏn, tuy nhiờn khụng thể ỏp dụng đầy đủ cỏc nguyờn tắc kỹ thuật chung về gửi thư xỏc nhận.
Thực tế cụng ty chỉ thực hiện gửi thư xỏc nhận đối với cỏc số dư khụng cú sự đối chiếu của đơn vị được kiểm toỏn với cỏc bờn cú liờn quan. Vớ dụ: đối với cỏc khoản cụng nợ phải thu của khỏch hàng đó cú biờn bản đối chiếu cụng nợ cuối kỳ với người mua thỡ khụng gửi thư xỏc nhận nữa.
Giỏ trị của cỏc khoản phải thu khỏch hàng được gửi thư xỏc nhận cú thể lớn hơn hoặc nhỏ hơn 60% tổng số dư khoản phải thu khỏch hàng. Kiểm toỏn viờn sẽ gửi thư xỏc nhận nhiều hơn 60% tổng số dư nếu kiểm toỏn viờn thấy cần thiờt và nhỏ hơn 60% nếu thấy khụng cần thiết hoặc cú một số khoản phải thu khỏch hàng đó được đối chiếu cụng nợ với khỏch hàng. Thực tế kiểm toỏn cho thấy, quyết định sử dụng kỹ thuật gửi thư xỏc nhận và quy mụ của số dư khoản phải thu khỏch hàng được gửi thư xỏc nhận phụ thuộc vào việc cỏc khoản phải thu đó được đối chiếu với khỏch hàng hay chưa, và phụ thuộc vào xột đoỏn của từng kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng đú.
Do giới hạn về thời gian kiểm toỏn trong mỗi cuộc kiểm toỏn nờn việc khụng thu hồi đủ cỏc thư xỏc nhận đó gửi đi thường xuyờn xảy ra, do đú kiểm toỏn
viờn thường phải thực hiện ngay cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung để kịp thời gian phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn cho khỏch hàng.
Cụng ty chưa thực hiện gửi thư xỏc nhận đối với bờn thứ ba cú số dư bằng 0, đõy là do giới hạn về thời gian kiểm toỏn cũng như chi phớ kiểm toỏn.
Cụng ty chủ yếu gửi thư xỏc nhận đối với số dư cuối kỳ của cỏc khoản mục, cũn đối với cỏc số phỏt sinh trong kỳ thỡ hầu như ớt được thực hiện, đõy cũng là do giới hạn về mặt thời gian. Theo VSA 505 – Thụng tin xỏc nhận từ bờn ngoài, kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện gửi thư xỏc nhận đối với cả cỏc giao dịch phức tạp hoặc bất thường, tuy nhiờn trờn thực tế cỏc Cụng ty ớt thực hiện xỏc nhận đối với vấn đề này.
Cỏc thư xỏc nhận đối với cỏc khoản phải thu đều được gửi và thu hồi bởi một kiểm toỏn viờn phụ trỏch riờng việc gửi thư xỏc nhận, do đú giỳp kiểm soỏt tốt hơn đối với việc gửi và thu hồi thư xỏc nhận.
Kiểm toỏn viờn phụ trỏch theo dừi việc gửi thư xỏc nhận, lập một bảng tổng hợp cỏc thư xỏc nhận đó gửi và cỏc thư xỏc nhận đó nhận được, đồng thời theo dừi cả số liệu trờn thư xỏc nhận và số liệu trờn sổ sỏch của khỏch hàng từ đú nõng cao độ tin cậy cho bằng chứng kiểm toỏn thu được từ kỹ thuật gửi thư xỏc nhận.
Sau khi lập thư xỏc nhận đối với cỏc khoản phải thu khỏch hàng kiểm toỏn viờn thường nhờ Cụng ty khỏch hàng gửi thư xỏc nhận đến cỏc đối tượng cần xỏc nhận để tiết kiệm thời gian. Tuy nhiờn, kiểm toỏn viờn phải đảm bảo kiểm soỏt được quỏ trỡnh này. Nếu kiểm toỏn viờn khụng thể kiểm soỏt được quỏ trỡnh này thỡ cỏc bằng chứng kiểm toỏn thu thập được từ kỹ thuật gửi thư xỏc nhận sẽ cú độ tin cậy khụng cao.
Cỏc mẫu được chọn để gửi thư xỏc nhận thường được chọn theo cảm nhận của kiểm toỏn viờn mà khụng phải chọn theo cỏc nguyờn tắc như chọn mẫu xỏc suất hoặc chọn mẫu phi xỏc suất, điều này cú thể dẫn đến việc chọn mẫu khụng mang tớnh điển hỡnh, vỡ vậy khú phỏt hiện ra cỏc sai phạm.
Đối với cỏc khỏch hàng cũ, trong quỏ trỡnh gửi thư xỏc nhận, cụng ty cú xem xột kết quả gửi thư xỏc nhận của năm cũ để cú quyết định hợp lý. Nếu như tỷ lệ nhận được thư xỏc nhận của năm cũ thấp thỡ kiểm toỏn viờn cần quyết định liệu cú nờn sử dụng tiếp kỹ thuật này hay khụng. Cũn ngược lại thỡ kiểm toỏn viờn xem xột nờn gửi
thư xỏc nhận như thế nào cho hợp lý. Điều này giỳp tiết kiệm thời gian và chi phớ cho cuộc kiểm toỏn.
2. KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CHƯƠNG TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CễNG TY VAE THỰC HIỆN 2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu
khỏch hàng
Cỏc khoản phải thu núi chung và khoản phải thu khỏch hàng núi riờng là một phần tài sản của doanh nghiệp mà doanh nghiệp cú thể thu được trong tương lai, do vậy việc hạch toỏn đầy đủ và hợp lý cỏc khoản phải thu trờn Bỏo cỏo tài chớnh vụ cựng quan trọng đối với người sử dụng cỏc thụng tin tài chớnh.
Cỏc khoản phải thu khỏch hàng khụng những là một phần tài sản quan trọng của Cụng ty mà nú cũn cú quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu trờn Bỏo cỏo tài chớnh, cỏc sai phạm trờn cỏc khoản phải thu cú thể được bắt nguồn từ cỏc sai phạm về doanh thu, do vậy việc hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu khỏch hàng là cần thiết để từ đú cú thể phỏt hiện ra cỏc sai phạm liờn quan đến cỏc khoản doanh thu.
Cỏc khoản phải thu khỏch hàng thường bị ghi khống hoặc ghi thiếu trong kỳ, để ghi nhận một khoản doanh thu khụng cú thật hay khụng phản ỏnh một khoản doanh thu, do đú làm ảnh hưởng tới lợi nhuận trong kỳ của đơn vị và vỡ thế cú thế làm ảnh hưuởng tới cỏc quyết định của người sử dụng thụng tin trờn Bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị, chớnh vỡ vậy khụng chỉ Cụng ty VAE mà cỏc Cụng ty kiểm toỏn khỏc cũng khụng ngừng hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng kết hợp với việc hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn doanh thu để thu được cỏc bằng chứng kiểm toỏn làm cơ sở đưa ra cỏc ý kiến kiểm toỏn tin cậy nhất.
Việc xoỏ sổ cỏc khoản phải thu khụng tuõn theo chế độ hiện hành cũng cú thể là tăng chi phớ trong kỳ và do vậy làm giảm lợi nhuận của Cụng ty, từ đú ảnh hưởng trọng yếu tới Bỏo cỏo tài chớnh, vỡ vậy cũng là một trong những nguyờn nhõn khiến Cụng ty phải khụng ngừng hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu để cung cấp cho những người quan tõm đến vấn đề tài chớnh những thụng tin đỏng tin cậy nhất.
2.2. Kiến nghị nhằm hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng do Cụng ty VAE thực hiện khỏch hàng do Cụng ty VAE thực hiện
Qua nghiờn cứu chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu trong thời gian thực tập tại Cụng ty VAE em mạnh dạn đưa ra một số cỏc kiến nghị nhằm hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu mà đặc biệt là cỏc khoản phải thu khỏch hàng do Cụng ty VAE thực hiờn như sau:
2.2.1. Kiến nghị về kế hoạch kiểm toỏn
Xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn
Kiểm toỏn viờn nờn cú kế hoạch khảo sỏt đơn vị khỏch hàng một cỏch cụ thể, vỡ vậy kiểm toỏn viờn sẽ đỏnh giỏ hợp lý hơn mức rủi ro đối với từng khoản mục để