2. Trình tự kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo
3.1.2. Bài học kinh nghiệm từ việc nghiên cứu kiểm toán chu trình bán
tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam
3.1.1. Nhận xét chung về hoạt động kiểm toán tại CPA VIETNAM
CPA VIETNAM là một trong những công ty hợp danh về kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam. Tuy chỉ mới thành lập được gần 2 năm nhưng CPA VIETNAM có một đội ngũ kiểm toán viên có kinh nghiệm lâu năm trong nghề kiểm toán từ các công ty kiểm toán lớn như VACO, AASC...Tuy chỉ mới có 2 năm kinh nghiệm, Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam đã đóng góp to lớn vào quá trình phát triển cũa lĩnh vực chuyên môn kế toán và kiểm toán ở Việt Nam. Phương pháp kiểm toán của CPA VIETNAM được xây dựng trên cơ sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán, các quy định về kế toán hiện hành tại Việt Nam. Các chương trình kiểm toán được thiết kế cho từng khoản mục nhằm đi sâu đánh giá tốt hơn các phần hành kinh doanh liên quan đến các khoản mục khác nhau thích ứng cụ thể với các hoạt động và thị trường của khách hàng.
3.1.2. Bài học kinh nghiệm từ việc nghiên cứu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam và thu tiền tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam
Bài học về đánh giá rủi ro:
Việc phân tích, đánh giá rủi ro đặc biệt quan trọng trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền vì đây là chu trình quan trọng nhất, chu trình đánh giá toàn bộ kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng nên rủi ro ở chu trình này là rất lớn.
Trong phương pháp kiểm toán của mình, kiểm toán viên luôn luôn quan tâm đến việc đánh giá rủi ro và dựa vào mức độ đánh giá rủi ro để thực hiện
kiểm toán. Kiểm toán viên sẽ tiến hành phân tích rủi ro theo 2 hướng đó là: rủi ro kinh doanh chiến lược và rủi ro của các nhóm nghiệp vụ trọng yếu.
Rủi ro kinh doanh chiến lược bao gồm các yếu tố như chính trị, xã hội và các nhân tố bên ngoài mà có ảnh hưởng tới hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng được kiểm toán và bao gồm các yếu tố nội lực bên trong của khách hàng được kiểm toán như: các chiến lược, mục tiêu, chính sách của chính đơn vị khách hàng có thể ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ, các chính sách này có thể không được thực hiện tốt do trình độ yếu kém của nhân viên có thể dẫn đến những sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính.
Rủi ro các nghiệp vụ chủ yếu: Được kiểm toán viên xác định qua việc kiểm tra các quy trình nghiệp vụ chủ yếu của khách hàng, được sử dụng để đánh giá rủi ro tiềm ẩn và kiểm soát các rủi ro trọng yếu trong Chu trình này cũng như các kiểm soát hiện có để khắc phục rủi ro đó. Đánh giá rủi ro của các nhóm nghiệp vụ chủ yếu có ảnh hưởng trực tiếp đến việc thu thập các bằng chứng liên quan trực tiếp đến chu trình bán hàng và thu tiền.
Ngay từ đầu khi tìm hiểu khách hàng Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam đã thực hiện quá trình tìm hiểu rủi ro kinh doanh chiến lược và rủi ro các nhóm nghiệp vụ chủ yếu. Và trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán kiểm toán viên liên tục đánh giá lại rủi ro trên để đảm bảo tính hiệu quả cho cuộc kiểm toán cũng như tiết kiệm chi phí đồng thời nhằm phát hiện một cách kịp thời những vấn đề mới mà trong quá trình tìm hiểu khách hàng ở giai đoạn đầu kiểm toán viên chưa phát hiện được, cuối cùng đưa ra những điều chỉnh kịp thời trong việc thực hiện các thủ tục kiểm toán.
Phương pháp kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói chung, phương pháp đánh giá rủi ro nói riêng đều được CPA VIETNAM thực hiện thống nhất theo một tiêu chuẩn chung, hướng dẫn kiểm toán viên thu thập đầy đủ các thông tin cần thiết để đưa ra những đánh giá và nhận định đúng đắn. Ngay từ đầu kiểm toán viên đã kết hợp thảo luận với khách hàng cùng với những phân tích đánh giá của mình, kiểm toán viên có thể bao quát được hết các vấn đề trọng yếu cần
quan tâm trong quá trình kiểm toán, để đảm bảo cho cuộc kiểm toán từ quá trình lập kế hoạch đến thực hiện các thủ tục kiểm toán và thu thập những bằng chứng hữu hiệu để đưa ra ý kiến kiểm toán.
Bài học về kiểm soát chất lượng kiểm toán
Tại CPA VIETNAM có một Ban Kiểm soát có nhiệm vụ soát xét và kiểm tra đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán. Ban Kiểm soát là những kiểm toán viên có kinh nghiệm lâu năm, có trình độ chuyên môn nghiệp vụ tốt đảm nhiệm. Kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện ngay từ khi chấp nhận khách hàng kiểm toán đến khi kết thúc kiểm toán đưa ra Thư quản lý và Báo cáo kiểm toán. Khi phân công các nhóm kiểm toán, những người có chuyên môn và kinh nghiệm ít hơn đều được giám sát bởi trưởng nhóm kiểm toán những người có chuyên môn và kinh nghiệm nhiều hơn. Trưởng nhóm sẽ kiểm soát giấy tờ làm việc của nhân viên cấp dưới để từ đó kết xuất ra Thư quản lý và Báo cáo kiểm toán. Thư quản lý và Báo cáo kiểm toán trước khi gửi cho khách hàng phải được kiểm tra lại lần đầu tiên bởi Trưởng nhóm kiểm toán, sau đó đến Trưởng phòng kiểm toán và cuối cùng là Phó Giám đốc. Với sự phân công, phân nhiệm rõ ràng phù hợp với năng lực và trình độ của từng nhân viên sẽ giúp cho nhân viên nâng cao được năng lực, sáng tạo, tìm tòi, nâng cao khả năng làm việc theo nhóm để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán và thời hạn được giao.
Bài học về việc ghi chép giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch, các thủ tục kiểm tra chi tiết thường phức tạp và tốn nhiều thời gian. Chính điều này làm cho việc ghi chép giấy tờ làm việc của kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn. Việc ghi chép giấy tờ làm việc của kiểm toán viên khoa học, lôgic về các bước thực hiện của mình sẽ giúp cho người kiểm tra có thể thấy rõ kiểm toán viên thực hiện thủ tục đó để làm gì, tham chiếu đến đâu, quá trình thực hiện như thế nào và kết luận ra sao. Tại CPA VIETNAM việc ghi chép giấy tờ làm việc được làm một cách có trình tự và rất dễ dàng trong việc tìm kiếm, tham chiếu đến các vấn đề có liên quan. Việc ghi chép giấy tờ làm việc cẩn thận và dễ hiểu còn giúp cho cuộc kiểm toán năm sau
dễ dàng hơn và hiệu quả hơn. Tuy nhiên trong quá trình lưu giữ các tài liệu tham chiếu với giấy tờ làm việc của kiểm toán viên còn có tình trạng phô tô quá nhiều tài liệu của khách hàng không liên quan đến bước công việc đó, hoặc có liên quan nhưng là không cần thiết.
Bài học về sự kết hợp hài hòa các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vào điều kiện cụ thể của khách hàng.
Các chuẩn mực kiểm toán phải luôn luôn được cập nhật và có sự kết hợp hài hòa, linh động giữa các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế với các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chính sách kế toán Việt Nam nhưng phải phù hợp với từng điều kiện doanh nghiệp. Đối với kiểm toán chu trình và bán hàng thu tiền của hai khách hàng công ty ABC và công ty XYZ trong Thư quản lý kiểm toán viên nên kiến nghị trong kỳ hạch toán tiếp theo nên áp dụng Thông tư số 13/2006/TT - BTC ngày 27/02/2006 về khoản dự phòng Nợ phải thu khó đòi.
Như vậy, so với Thông tư 107/2001/ TT - BTC thì Thông Tư này đã đưa ra một mức trích lập dự phòng cụ thể, rõ ràng, chứ không trích lập theo tính chủ quan của nhà quản lý. Hơn nữa Thông tư này quy định các khoản phải thu phải quá hạn từ 3 năm trở lên chứ không phải là 2 năm nữa. Hơn nữa cách hạch toán phần chênh lệch khi số dự phòng cần trích lập nhỏ hơn số dư dự phòng thì phần chênh lệch đó phải ghi tăng thu nhập khác chứ không ghi tăng chi phí theo Thông Tư cũ nữa.
Bài học về thiết kế chương trình kiểm toán
Các kiểm toán viên tại công ty CPA VIETNAM bám sát các mục tiêu kiểm toán đã lập trước khi bắt đầu thiết kế chương trình kiểm toán, các mục tiêu kiểm toán đều được lập riêng cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính với mục đích thu thập bằng chứng cho từng mục tiêu cụ thể. Việc thiết kế chương trình kiểm toán theo hướng cụ thể hóa các thủ tục kiểm toán đáp ứng từng cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng bởi sai sót tương ứng với từng rủi ro được xác định giúp cho kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận các phương pháp kiểm toán để hạn chế những rủi ro tương ứng.
Đối với kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại hai khách hàng, các thủ tục kiểm toán được các kiểm toán viên thiết kế chi tiết nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng hợp lý cho các mục tiêu cụ thể của Chu trình. Kiểm toán viên sau khi đã có những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của Chu trình, xác định rủi ro tiềm tàng, áp dụng các thủ tục kiểm soát, đánh giá sơ bộ về rủi ro của các sai phạm trọng yếu của các khoản mục trong Chu trình, nên các thủ tục kiểm toán được thiết kế phù hợp nhằm thu thập các bằng chứng hữu hiệu phục vụ cho việc đưa ra kết luận kiểm toán.