2. Trình tự kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo
2.1.3.Cơ cấu tổ chức và quản lý của CPA VIETNAM
Cũng như các Công ty kiểm toán hợp danh khác, Công ty cũng có mô hình bộ máy quản lý do Luật doanh nghiệp 1999 quy định. Bao gồm:
- Hội đồng thành viên hợp danh: Hội đồng thành viên hợp danh bao gồm có 4 người, trong đó có Chủ tịch, Phó chủ tịch Hội đồng thành viên hợp danh được bầu ra với sự nhất trí 100% của các thành viên hợp danh. Các thành viên hợp danh là những người có trình độ chuyên môn và uy tín nghề nghiệp và đều có chứng chỉ CPA do Bộ Tài chính cấp và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình và nghĩa vụ của Công ty (chịu trách nhiệm vô hạn).
- Ban Giám đốc: Trong đó bao gồm Giám đốc và Phó Giám đốc do Hội đồng thành viên hợp doanh bổ nhiệm.
- Hội đồng khoa học;
- Các Trung tâm, Phòng thuộc CPA VIETNAM gồm có: + Trung tâm đào tạo CPA VIETNAM;
+ Phòng hành chính Tổng Hợp; + Phòng hợp tác quốc tế;
+ Phòng công nghệ thông tin; + Phòng nghiệp vụ 1
+ Phòng nghiệp vụ2 + Phòng nghiệp vụ 3 + Phòng nghiệp vụ 4 + Phòng nghiệp vụ 5
Các phòng này do thành viên Ban Giám đốc trực tiếp quản lý.
Công ty CPA VIETNAM do Ông Vũ Ngọc Án làm Giám đốc (Ông là thành viên Hội đồng Hợp danh của Công ty). Giám đốc và các Phó Giám đốc của Công ty cùng nhau điều hành hoạt động của Công ty. Cùng làm việc với Giám đốc Công ty có 4 Phó Giám đốc, Giám đốc và các Phó Giám đốc Công ty cùng liên tới chịu trách nhiệm về hoạt động của Công ty mình. Ngoài ra, còn có Kế toán trưởng Công ty và Trưởng, Phó phòng do Hội đồng thành viên hợp danh bổ nhiệm. Những người này chịu trách nhiệm trước Giám đốc, Phó Giám đốc về phần việc mà mình được phân công và chịu trách nhiệm cá nhân về các hành vi vi phạm pháp luật và các sai phạm do mình gây ra...
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty CPA VIETNAM
Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận trong cơ cấu tổ chức:
Hội đồng thành viên hợp danh: Hội đồng thành viên gồm tất cả thành viên hợp danh, là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty. Quyết định các vấn đề của Công ty hợp danh phải có sự nhất trí 2/3 số lượng thành viên hợp danh. Quyết định các vấn đề sau đây phải được tất cả các thành viên hợp danh có quyền biểu quyết chấp thuận: như
- Cử Giám đốc Công ty; - Tiếp nhận thành viên;
- Khai trừ thành viên hợp danh; - Bổ sung, sửa đổi Điều lệ Công ty; - Tổ chức lại, giải thể Công ty;
Ban Kiểm soát
Ban Giám đốc Các Phòng Ban Hội đồng Khoa học Phòng Hành chính Tổng hợp Phòng Hợp tác quốc tế Phòng Công Nghệ Thông tin Phòng Nghiệp vụ 1 Phòng Nghiệp vụ 2 Phòng Nghiệp vụ 3 Phòng Nghiệp vụ 5 Phòng Nghiệp vụ 4 Hội đồng Thành viên Trung tâm Đào tạo
- Hợp đồng của Công ty với thành viên hợp danh, người có liên quan của thành viên hợp danh.
Quyết định về những vấn đề khác phải được đa số thành viên hợp danh chấp thuận. Trong quá trình hoạt động, các thành viên hợp danh phân công đảm nhiệm các chức năng quản lý và kiểm soát hoạt động của Công ty. Thành viên hợp danh chủ động thực hiện công việc được phân công nhằm đạt mục tiêu của Công ty; đại diện cho Công ty trong đàm phán ký kết hợp đồng thực hiện các công việc được giao; đại diện cho Công ty trước pháp luật và cơ quan Nhà nước trong phạm vi công việc được phân công.
Ban kiểm soát: Ban kiểm soát có quyền và nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, trong ghi chép sổ sách kế toán và báo cáo tài chính; thẩm định báo cáo tài chính hàng năm của công ty; kiểm tra từng vấn đề cụ thể liên quan đến quản lý, điều hành hoạt động của Công ty khi xét thấy cần thiết hoặc theo quyết định của Hội đồng thành viên.
Báo cáo trước Hội đồng thành viên về tính chính xác, trung thực, hợp pháp của việc ghi chép, lưu giữ chứng từ và lập sổ sách kế toán. Kiến nghị biện pháp bổ sung, sửa đổi, cải tiến cơ cấu tổ chức quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh của Công ty.
Phòng Hành chính Tổng hợp: Có chức năng quản lý nhân sự, hồ sơ cá nhân; Quản trị văn phòng, nội vụ, văn thư, lưu trữ hồ sơ nhân viên, tiền lương cho nhân viên, có tổ bảo vệ, lái xe, bộ phận tạp vụ, bộ phận phiên dịch; giải quyết các công việc hành chính, đối ngoại...Ngoài ra còn giúp ban Giám đốc hoạt động hiệu quả bằng các ý kiến tham mưu của mình. Bộ máy kế toán của công ty thuộc phòng Hành chính Tổng hợp, trong đó kế toán gồm 3 ngưới: Một kế toán trưởng(Do Hội đồng thành viên hợp danh bổ nhiệm), một kế toán viên và một thủ quỹ.
Phòng hợp tác quốc tế: có chức năng đối ngoại, tổ chức liên kết đào tạo ở nước ngoài. Ngoài ra còn thực hiện các hợp đồng kiểm toán đối với các đối tác nước ngoài nhất là các nước trong khu vực Đông Nam Á. Tư vấn cho các doanh
nghiệp nước ngoài cũng như các doanh nghiệp có 100% vốn nước ngoài đang hoạt động tại Việt Nam.
Phòng Công nghệ Thông tin: Luôn luôn cung cấp những thông tin thường xuyên liên quan tới các chính sách văn bản của Nhà nước về thuế, tài chính, kế toán, kiểm toán... theo định kỳ, theo tháng, giúp khách hàng nắm bắt được các thông tin này một cách thường xuyên, gửi các thông tin hữu ích cho khách hàng thông qua đường truyền email, bưu điên, Fax. Phòng Công nghệ Thông tin có mối quan hệ đa dạng và mật thiết với các cơ quan chức năng của Chính phủ.
Phòng nghiệp vụ 1: Có chức năng kiểm toán báo cáo tài chính; kiểm toán xây dựng cơ bản (báo cáo quyết toán vốn đầu tư...)
Phòng nghiệp vụ 2: Có chức năng kiểm toán báo cáo tài chính; kiểm toán các đơn vị sản xuất.
Phòng nghiệp vụ 3: Có chức năng Xoát xét báo cáo, thông tin tài chính; Kiểm toán dự án nước ngoài tài trợ.
Phòng nghiệp vụ 4: Có chức năng tư vấn thuế, tài chính, kế toán; cung cấp các dịch vụ đào tạo, cập nhật kiến thức, tuyển dụng nhân viên; kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; cung cấp dịch vụ đánh giá tài sản, cổ phần hóa.
Phòng nghiệp vụ số 5: Kiểm toán báo cáo tài chính; Kiểm toán tuân thủ; kiểm toán hoạt động; kiểm toán ứng dụng công nghệ thông tin.
Hội đồng khoa học: Gồm những nhà khoa học có uy tín nghề nghiệp để quyết định các vấn đề nghiệp vụ còn đang tranh luận trong Ban Giám đốc, các ủy viên Hội đồng Cố vấn nghiệp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty khách hàng do Công ty CPA VIETNAM thực hiện 2.2.1. Giới thiệu về công ty khách hàng
Minh họa cho chu trình kiểm toán bán hàng và thu tiền của Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện kiểm toán tại 2 khách hàng đó là Công ty ABC và Công ty XYZ
Công ty ABC là một công ty cổ phần thuộc Bộ Nông Nghiệp và Phát triển Nông Thôn, là một doanh nghiệp nhà nước được cổ phần hóa theo quyết định số 3813/QĐ/BNN - TCCB ngày 17/9/2002. Công ty có số vốn điều lệ là 3.132.380.814 đồng. Công ty là một doanh nghiệp chuyên bán buôn, bán lẻ các mặt hàng chế biến từ trúc, đặc sản rừng như quế, hồi, thảo quả, sa nhân, cánh kiến, tinh dầu, song, mây Aga, hải sản, hàng rau quả tươi và chế biến (khi có nhu cầu đổi hàng) phục vụ siêu thị và khách sạn cao cấp. Công ty chuyên cung cấp các mặt hàng nông sản thực phẩm, có công nghệ chế biến rau quả và thịt, công nghệ nước uống có cồn và không có cồn, công nghệ chế biến cá và hải sản khác. Công ty ABC là một khách hàng lâu năm nhất của CPA VIETNAM, kể từ khi công ty CPA VIETNAM mới đi vào hoạt động.
Công ty XYZ là một doanh nghiệp nhà nước thành lập theo quyết định 398 CNn/TCLĐ/TCLĐ thuộc Bộ Công Nghiệp Nhẹ. Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của công ty là sản xuất và gia công giầy dép các loại từ da, giả da, cao su, vải PU, PVC. Kinh doanh các loại nguyên phụ liệu, hóa chất, máy móc thiết bị, phụ tùng, làm đại lý cho các doanh nghiệp trong và ngoài nước về sản phẩm, nguyên, phụ liệu thiết bị ngành da giầy. Công ty có số vốn điều lệ là: 2.865.460.000 đồng trong đó vốn cố định là: 1.862.100.000 đồng và vốn lưu động là: 798.480.000 đồng và vốn khác là: 204.870.000 đồng. Công ty XYZ là khách hàng mới của CPA VIETNAM, với loại hình kinh doanh về các sản phảm thuộc lĩnh vực công nghiệp nhẹ khác với các sản phẩm nông nghiệp của công ty ABC cung cấp.
2.2.2. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.2.2.1. Chấp nhận thư hẹn kiểm toán
Để đi đến một hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên phải tìm hiểu về khách hàng và hệ thống kiểm soát chất lượng.
Đối với công ty ABC:
Vì công ty ABC là một khách hàng cũ nên ít nhiều cũng có những ràng buộc nhất định. Công ty kiểm toán cần phải đánh giá xem về khả năng tiếp tục
kiểm toán đối với một khách hàng cũ. Việc đánh giá này chính là đánh giá về tính độc lập của Công ty kiểm toán và kiểm toán viên. Điều quan trọng là Công ty có đảm bảo cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng hay không. Bên cạnh những vấn đề xoay quanh hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán, công ty kiểm toán và kiểm toán viên còn phải đánh giá về những thông tin liên quan đến khách hàng để có thể tiếp tục hợp đồng kiểm toán hay không? Ví dụ như: Về lịch sử của khách hàng: khách hàng không có sự thay đổi nhân viên kế toán một cách thường xuyên, không có bất đồng nghiêm trọng với kiểm toán viên; Về vị trí tài chính hiện thời: Vì đơn vị được kiểm toán là một doanh nghiệp nhà nước được thành lập trong nền kinh tế thị trường, là một doanh nghiệp có tiếng trên thị trường trong việc cung cấp các sản phẩm dịch vụ của mình trên thị trường trong nước và thị trường quốc tế; Trong năm hiện hành công ty ABC không vướng vào những tranh chấp, bất đồng có thể ảnh hưởng đến danh tiếng của công ty trong tương lai.
Đối với công ty XYZ:
Việc chấp nhận khách hàng đối với một khách hàng mới như công ty XYZ đòi hỏi công ty kiểm toán và kiểm toán viên phải xem xét khả năng cung cấp chất lượng dịch vụ của mình.
Lập thư hẹn kiểm toán
Thư hẹn kiểm toán hay hợp đồng kiểm toán. Nội dung của hợp đồng kiểm toán bao gồm: Xác định các bên tham gia, đặc điểm dịch vụ cung cấp, giá trị hợp đồng, thời gian hoàn thành, các điều kiện khác kèm theo sự thỏa thuận của các bên. Hợp đồng kiểm toán phải được ký kết bởi công ty kiểm toán và đơn vị được kiểm toán, mỗi bên giữ một bản chính, trong hồ sơ kiểm toán phải có hợp đồng kiểm toán.
2.2.2.2. Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Đối với công ty ABC:
Vì công ty ABC là khách hàng thường niên, nên nguồn cung cấp tài liệu, thông tin chủ yếu từ hồ sơ kiểm toán năm trước. Do đó, để thực hiện tốt cuộc
kiểm toán này nên để kiểm toán viên năm trước kiểm toán cho Công ty ABC thực hiện kiểm toán năm nay, vì kiểm toán viên này hiểu rõ tình hình kinh doanh của khách hàng. Để cập nhật các thông tin mới trong năm qua thì kiểm toán viên nên phỏng vấn các thành viên của Hội đồng Quản trị, Ban Giám đốc và xem xét báo cáo từ bên thứ ba.
Công ty ABC là một doanh nghiệp nhà nước nên chính sách kế toán của công ty được áp dụng và tuân thủ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán hiện hành tại Việt Nam.
Doanh thu được tạo ra chủ yếu từ các hoạt động bán buôn, bán lẻ, gửi đại lý. Công ty chủ yếu cung cấp các sản phẩm về nông sản, lâm sản cho thị trường trong nước, ngoài ra còn có hải sản cung cấp cho các siêu thị và khách sạn trong nước.
Quy mô của công ty là nhỏ vì doanh thu nhỏ hơn 10 tỷ VNĐ, tài sản nhỏ hơn 5 tỷ VNĐ, nhân viên nhỏ hơn 50 người. Bộ máy quản lý của công ty ABC được khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý tại công ty ABC
Giám đốc Bộ phận bán hàng Phòng vận chuyển Hệ thống bán lẻ Phòng kế toán Bộ phận kho
Công ty ABC hoạt động dựa vào nguồn vốn Ngân sách Nhà nước cấp. Công ty không có vấn đề về thay đổi nhân sự, quản lý và nhân viên kế toán trong năm.
Công ty ABC là một doanh nghiệp kinh doanh thương mại nhưng là một doanh nghiệp có nền tài chính vững mạnh, không có hiện tượng khách hàng trốn nợ, các sản phẩm của công ty ngày càng đa dạng, và được đầu tư công nghệ để nâng cao chất lượng sản phẩm. Doanh thu của công ty tăng đều qua các năm năm 2003 là 1.545.346.000 đến năm 2004 là 1.874.312.900 tăng 21.29% so với năm 2003, doanh thu năm 2005 là 2.313.036.775 tăng 23.41% so với năm 2004.
Như vậy dựa vào quá trình tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng và thị trường cạnh tranh kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng của Công ty ABC ở mức trung bình.
Đối với công ty XYZ:
Vì công ty là khách hàng mới nên kiểm toán viên cần phải thu thập tất cả các tài liệu liên quan đến tình hình sản xuất kinh doanh cũng như các vấn đề liên quan đến công ty dựa trên các tài liệu như: Giấy phép thành lập công ty, điều lệ công ty, các biên bản họp hội đồng quản trị, tình hình tài sản kinh doanh, chính sách bán hàng, phương hướng kinh doanh, dự toán sản xuất, tiêu thụ... Kiểm toán viên ghi tất cả các thông tin này vào giấy tờ làm việc và lưu vào hồ sơ kiểm toán.
Khác với công ty ABC là một doanh nghiệp hoạt động kinh doanh thương mại, còn công ty XYZ là một doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh. Doanh thu của công ty chủ yếu là doanh thu từ bán buôn, bán lẻ, ngoài ra còn có doanh thu hàng xuất khẩu.
Công ty XYZ có một nền tài chính ổn định: Một số thông tin khái quát về tình hình tài chính của công ty như sau: Lượng tiền mặt trong két đảm bảo yêu cầu chi tiêu của đơn vị, hệ số quay vòng hàng tồn kho cao hơn so với năm trước (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
đó. Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty đạt kết quả tốt thể hiện doanh thu tăng đều qua các năm cụ thể là năm 2003 doanh thu đạt 2.318.019.000 đến năm 2004 doanh thu tăng lên 2.555.325.246 tương ứng tăng lên 10.23%, đến năm 2005 doanh thu đạt 3.235.563.240 tăng 26.6% so với năm 2004.
Công ty là một doanh nghiệp hoạt đông lâu năm trong lĩnh vực da giầy, tuy nhiên vì là một doanh nghiệp nhà nước nên không năng động khi tham gia hội nhập thị trường vì ỷ lại nguồn vốn do nhà nước cấp, lãi hay lỗ nhà nước phải chịu. Hiện nay thị trường cạnh tranh trong lĩnh vực da giầy là rất lớn vì sự hội nhập quốc tế khi thị trường của Trung Quốc là một thị trường xuất khẩu da giầy rất phát triển với chất lượng sản phẩm cao, mẫu mã đẹp. Trên thực tế chính sách và các thủ tục kiểm soát được thiết kế không ngăn ngừa phát hiện hết được các sai phạm trong chu trình bán hàng thu tiền là rất cao.
Đánh giá rủi ro tiềm tàng:
Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào óc xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Kiểm toán viên đánh giá rủi ro theo các mục tiêu trọn vẹn, hiện