- Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ:
8 Thuế GTGT đã đợc hoàn trả trong tháng
2.2.2. Kế toán nghiệpvụ nhập khẩu uỷ thác
Bên cạnh việc nhập khẩu trực tiếp thì công ty còn thực hiện dịch vụ nhập khẩu uỷ thác cho những đơn vị có nhu cầu nhng không có điều kiện. Công ty phải ký kết hai hợp đồng: 1 hợp đồng nội do đơn vị giao uỷ thác, 1 hợp đồng ngoại cho bên bán n- ớc ngoài. Công ty thay mặt cho bên giao uỷ thác thực hiện hợp đồng. Hàng hoá về cảng có thể giao ngay hoặc nhập kho sau đó mới xuất giao cho đơn vị giao uỷ thác.
- Chứng từ sử dụng bao gồm toàn bộ chứng từ có liên quan đến hoạt động nhập khẩu trình tự luân chuyển chứng từ tơng tự nh trong trờng hợp nhập khẩu trực tiếp
Sơ đồ kế toán nhập khẩu uỷ thác
TK 3331 TK 1561 TK 131 TK 112 TK 331 TK 1561 Thuế GTGT hàng NK Tiền đặt cọc Tiền đặt cọc
Thanh toán tiền hành cho nhà
cung cấp
Hàng về nhập kho
Xuất hàng giao cho đơn vị uỷ
thác
TK 133
Thanh toán tiền thuế
Kết quả hoạt động nhập khẩu uỷ thác
- Sổ sách kế toán: tơng tự nh nhập khẩu trực tiếp
Quy trình hạch toán ghi sổ quá trình nhập khẩu uỷ thác
Để minh họa cho quá trình nhập khẩu uỷ thác ta xét ví dụ sau: Chứng từ kế toán
Sổ chi tiết TK156
Nhật ký chứng từ số 8
Sổ Cái
Báo cáo tài chính Sổ chi tiết TK331 Nhật ký chứng từ số 5 Sổ chi tiết TK3388 Nhật ký chứng từ số 5 TK 911 KC doanh thu uỷ thác TK 511 Hoa hồng đư ợc hưởng TK 131 Thu tiền hoa hồng TK 111, 112 TK 3331 Thuế GTGT tính trên số tiền hoa hồng TK 421 Lỗ Lãi
Ngày 3/2 công ty ký hợp đồng nhận nhập khẩu uỷ thác nguyên vật liệu da giầy.
Việc hạch toán mở L/C thanh toán cho ngời bán hoàn toàn do công ty da giầy thực hiện với bên đối tác. Còn Công ty Vật t thuỷ sản chỉ thực hiện việc nhập hàng và xuất cho bên công ty da giầy theo giá nhập. Việc hạch toán nh sau:
Ngày 23/2 hàng về nhập kho
+ Khi hàng về nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 1561 : 337.598.330
Có TK 331 : 337.598.330
Ngày 26/2 xuất kho trả cho công ty da giầy: + Khi xuất kho hàng bán
Nợ TK 632 : 337.598.330 Có TK 1561 : 337.598.330 + Hạch toán thu bán hàng
Nợ TK 131 : 337.598.330 Có TK 511 : 337.598.330 + Phản ánh thuế nhập khẩu phải nộp Nợ TK 131 : 16.879.916
Có TK 33311 : 16.879.916
+ Phản ánh doanh thu hoạt động đợc hởng Nợ TK 111 : 18.567.908
Có TK 511 : 16.879.916 Có TK 3331 : 16.879.916
Việc mở hệ thống sổ sách kế toán vào sổ chi tiết TK156(Biểu số 2.8), sổ chi tiết TK331(Biểu số 2.5) và vào các sổ tổng hợp tơng tự nh nhập khẩu trực tiếp.
Nhận xét :Việc hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác tại công ty còn nhiều điểm khác so với chế độ.Trong quá trình xuất hàng cho đơn vị uỷ thác công ty hạch toán nh trờng hợp bán hàng,nh vậy là sai so với chế độ.Hơn nữa việc hạch toán nh vậy sẽ gây mất thời gian cho việc vào sổ sách.
2.2.3 Hạch toán các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá.
Tổ chức bán hàng nhập khẩu đợc coi là giai đoạn cuối cùng của quá trình lu thông hàng hoá. Tổ chức tốt khâu nàykhông chỉ nhằm mục đích thu hồi vốn để tái sản xuất mà còn là cơ sở đánh giá hiệu quả hoạt động nhập khẩu. Nhận thức rõ đợc điều đó, tổ chức công tác bán hàng tại Công ty đợc phối hợp chặt chẽ giữa bộ phận kinh doanh, bộ phận kho hàng và bộ phận kế toán.
Do tính chất đặc biệt về mặt hàng NK tại Công ty, NK những mặt bằng nh máy móc thiết bị phụ tùng, thiết bị toàn bộ, ô tô ... là những mặt hàng có giá trị lớn nên thông thờng những hàng NK của Công ty là những mặt hàng đã ký kết hợp đồng mua bán trớc khi mua hàng từ nớc ngoài.
Chủ yếu các mặt hàng của Công ty đợc bán trực tiếp qua kho. Hình thức buôn bán chủ yếu là bán buôn và bán lẻ.
Giá vốn hàng bán đợc xác định bằng phơng pháp thực tế đích danh, lô hàng nhập theo giá nào thì xuất bán theo giá đó.
* Chứng từ sử dụng: Do phơng thức bán hàng chủ yếu của Công ty là bán hàng trực tiếp qua kho nên chứng từ thờng đợc sử dụng là:
- Hợp đồng mua bán, hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu xuất kho, phiếu thu - chi.
* Trình tự luân chuyển chứng từ: Căn cứ vào hợp đồng đã ký. Khi xuất hàng bán, phòng kinh doanh viết giấy bán hàng và chuyển cho phòng kế toán. Phòng kế toán dựa vào các chứng từ mà tiến hành nhập số liệu.
* TK kế toán Công ty sử dụng với hoạt động tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu. - TK 3388 Các khoản phải trả khác.
- TK 3331 Thuế GTGT hàng NK - TK 511 Doanh thu bán hàng - TK 131 Phải thu khách hàng - TK 641 Chi phí bán hàng
- TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp. - TK 911 Xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán không sử dụng TK 157 để theo dõi quá trình xuất bán hàng NK vì vậy sơ đồ tiêu thụ hàng NK kinh doanh nh sau:
Sơ đồ kế toán tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty (1) TK 1561 TK 632 (2) TK 911 (10) TK 511 (7) TK 111,112 TK 641 (3) TK 531,532 (9) TK 131 (6) TK 3331 (8) TK 642 (4) TK 421 (11) (12) (5)
(1) : Bán hàng trực tiếp qua kho
(2) : Kết chuyển giá vốn hàng bán (3) : Kết chuyển chi phí bán hàng
(4) : Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (5) : Ngời mua trả trớc
(6) : Ngời mua thanh toán (7) : Thanh toán trực tiếp
(8) : Thuế GTGT bán hàng NK (9) : K/c giảm giá hàng bán (10) : Kết chuyển doanh thu thuần (11) : Lỗ kinh doanh.
(12) : Lãi kinh doanh.
Sổ sách kế toán: Để ghi chép và phản ánh các nghiệp vụ phát sinh trong hoạt động bán hàng nội địa và xác định kết quả kinh doanh kế toán sử dụng các loại sổ sau:
Tài khoản Sổ chi tiết Sổ tổng hợp
TK 111 Sổ quỹ TM NKCT số 1
TK112 Sổ chi tiết TK ngân hàng NKCT số 2 TK1331 Sổ theo dõi thuế GTGT NKCT số 1331
TK156 Sổ chi tiết hàng hoá Sổ cái TK 156 TK632 Sổ chi tiết GVHB NKCT số 632
TK641 Sổ chi tiết chi phí bán hàng NKCT tài khoản 641 TK911 Sổ chi tiết TK 911 Sổ cái TK 911
Quy trình ghi sổ kế toán bán hàng NK của Công ty:
Chứng từ kế toán Sổ chi tiết TK 632, 511 Sổ chi tiết TK 131,3388 Sổ chi tiết TK 156 NKCT số 8 NKCT số 5 TK 331 NKCT số 8 TK 156 Sổ cái các TK
+ Kế toán nghiệp vụ bán buôn hàng hoá.
Để minh hoạ cho quá trình bán hàng NK ta xét ví dụ tiêu thụ lô thép SALDANHASTBLL.
Nh thoả thuận trong hợp đồng đã ký, Công ty công nghiệp Quang Minh cử ngời đến nhận hàng tại kho của Công ty.
Trớc đó 24/11/2001 Công ty Quang Minh đặt trớc số tiền hàng, kế toán ghi: Nợ TK 1121 : 1.326.340.000
Có TK 131 : 1.326.340.000
Ngày 5/3/2002 hàng xuất kho giao cho bên mua, kế toán lập hoá đơn kiêm phiếu xuất kho số 082720. Kế toán ghi:
- Phản ánh phần giá vốn hàng bán của lô hàng. Nợ TK 632 : 3.357.211.550 Có TK 1561 : 3.357.211.550 - Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 131 : 3.762.433.570 Có TK 511 : 3.420.394.155 Có TK 3331 : 342.039.415
Để phản ánh doanh thu bán hàng kế toán mở sổ chi tiết TK 511, và sổ chi tiết TK 632 căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng để phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào sổ. Cuối kỳ kế toán tập hợp số liệu trên SCT TK 511 và tài khoản chữ T 911 (NKCT) để xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.
Thông thờng các lô hàng đợc kế toán theo dõi riêng do đó khi xuất kho lô hàng nào thì kế toán xác định số vốn theo thực tế đích danh của lô hàng đó căn cứ vào số lợng hàng xuất bán. Để theo dõi vốn hàng hoá trong kỳ kế toán mở SCT TK 632 và đợc mở theo tháng để theo dõi tất cả các loại hàng hoá. Cuối kỳ kế toán tiến hành tổng hợp số liệu trên TK 632 để xác định giá vốn hàng bán và kết chuyển số liệu sang TK 911 để xác định kết quả. Ngoài việc phản ánh giá vốn hàng bán, khi có hàng xuất kho thì kế toán ghi vào SCT TK 156. Nếu có chi phí phát sinh thì ghi vào SCT TK 641.
Bên cạnh việc theo dõi doanh thu tiêu thụ và giá vốn hàng bán kế toán còn mở SCT TK 131 để theo dõi tình hình thanh toán của ngời mua.
Kế toán sẽ căn cứ vào hoá đơn (GTGT) để ghi vào SCT TK 131.
Ngày 25/3 Công ty nhận giấy báo có của ngân hàng về số tiền Công ty Quang Minh thanh toán nốt số tiền hàng còn thiếu, kế toán ghi:
Nợ TK 1121 : 2.436.093.570
Có TK 131 : 2.436.093.570
Khi khách hàng thanh toán nốt số tiền hàng còn nợ qua ngân hàng, căn cứ vào giấy báo có, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết TK 131.
Nh vậy với ví dụ trên thì căn cứ vào các chứng từ kế toán tiến hành ghi sổ SCT TK 511, SCT TK 632, SCT TK 131, SCT TK 641 và các NKCT. Biểu số 2.11: hoá đơn (GTGT) Liên 1:Lu Ngày 5/3/2002 Số:042351
Đơn vị bán hàng : Công ty vật t thuỷ sản Hạ Long. Địa chỉ : 226 Lê Lai - Hải Phòng.
Đơn vị mua hàng : Công ty công nghiệp Quang Minh. Địa chỉ : 214 Âu Cơ -Hà Nội.
Phơng thức thanh toán : Trả sau.
STT Tên hàng hoá ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Thép cuốn tấn 1000 3.420.394.155
Cộng tiền hàng 3.420.394.155 Thuế GTGT 10% Tiền thuế 342.039.415
Tổng cộng 3.762.433.570
Biểu số 2.12: Sổ chi tiết TK 632 sổ chi tiết tk 632 Tháng 3/2002 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có
5/3 Xuất bán 1000 tấn thép cuốn cho Công ty Quang Minh