giỏ trị thừa phỏt hiện khi kiểm Vật liệu thiếu phỏt hiện qua kiểm
1.5.1. CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ NGUYấN, VẬT LIỆU
Uỷ ban chuẩn mực kế toỏn quốc tế đó xõy dựng được hệ thống cỏc chuẩn mực kế toỏn cơ bản cú thể vận dụng được ở những quốc gia khỏc nhau trờn cơ sở tiờu chuẩn húa và hài hũa đỏp ứng xu hướng toàn cầu húa hiện nay và đạc biệt là hài hũa, thống nhất trong việc trỡnh bày cỏc bỏo cỏo tài chớnh. Chuẩn mực kế toỏn quốc tế về hàng tồn kho IAS 2 được ủy ban chuẩn mực kế toỏn quốc tế IASC soạn thảo ra đời với mục đớch quy định và hướng dẫn cỏc nguyờn tắc và phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho, gồm: xỏc định giỏ trị và kế toỏn hàng tồn
kho vào chi phớ; ghi giảm giỏ trị hàng tồn kho cho phự hợp với giỏ trị thuần cú thể thực hiện được và phương phỏp tớnh giỏ trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toỏn và lập bỏo cỏo tài chớnh. Nguyờn vật liệu là tài sản của doanh nghiệp thuộc nhúm hàng tồn kho. Vỡ thế, việc kế toỏn NVL sẽ tuõn theo những nguyờn tắc và quy định về hạch toỏn hàng tồn kho.
Một số nội dung chớnh của IAS 2 về nguyờn vật liệu:
+ Về phương phỏp đỏnh giỏ nguyờn vật liệu: Theo IAS 2, nguyờn vật liệu được đỏnh giỏ theo giỏ gốc, trường hợp giỏ trị thuần cú thể thực hiện được thấp hơn giỏ trị gốc thỡ tớnh theo giỏ trị thuần cú thể thực hiện được. Trong đú, giỏ trị thuần cú thể thực hiện được là giỏ bỏn ước tớnh của hàng tồn kho trong kỡ SXKD, trừ đi chi phớ ước tớnh để hoàn thành sản phẩm và chi phớ ước tớnh cần thiết cho việc tiờu thụ chỳng. Cụ thể như sau:
Giỏ gốc nguyờn vật liệu nhập kho bao gồm: chi phớ thu mua, chi phớ chế biến và cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp khỏc phỏt sinh để cú được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thỏi hiệu quả.
Chi phớ thu mua của nguyờn, vật liệu bao gồm giỏ mua, cỏc loại thuế khụng được hoàn lại, chi phớ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quỏ trỡnh mua hàng và cỏc chi phớ cú liờn quan trực tiếp đến việc mua vật liệu. Cỏc khoản chiết khấu thương mại và giảm giỏ hàng mua do hàng mua khụng đỳng quy cỏch, phẩm chất được trừ khỏi chi phớ mua.
+ Về phương phỏp tớnh giỏ trị nguyờn, vật liệu xuất, tồn kho, theo chuẩn mực gồm 4 phương phỏp: phương phỏp tớnh theo giỏ đớch danh, phương phỏp bỡnh quõn gia quyền, phương phỏp nhập trước, xuất trước và phương phỏp nhập sau - xuất trước (hiện nay phương phỏp nhập sau – xuất trước đó bị loại bỏ) + Về việc lập dự phũng giảm giỏ: nguyờn vật liệu là tài sản lưu động thuộc nhúm hàng tồn kho nờn việc lập dự phũng giảm giỏ nguyờn vật liệu cũng giống như lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được thực hiện trờn cơ sở từng mặt hàng tồn kho.
1.5.2.KẾ TOÁN NGUYấN VẬT LIỆU Ở PHÁP
Kế toỏn nguyờn vật liệu ở phỏp tuõn theo những quy tắc, phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho. Sau đõy là một số nội dung về đặc điểm kế toỏn nguyờn vật liệu tại Phỏp.
- Về phương phỏp đỏnh giỏ NVL: NVL phải được ghi sổ theo giỏ thực tế, cụ thể:
+ Đối với nguyờn vật liệu nhập kho: nếu là mua ngoài thỡ giỏ mua thực tế là giỏ thỏa thuận và phụ phớ mua (khụng tài sản, thự lao, hoa hồng hay lệ phớ chứng thư), cũn nếu nhập do tự sản xuất thỡ đú là giỏ thành sản xuất của số vật liệu nhập kho cộng với cỏc chi phớ liờn quan đến việc nhập kho vật liệu.
+ Đối với NVL xuất kho: Giỏ xuất kho được tớnh theo một trong ba phương phỏp: bỡnh quõn cả kỡ dự trữ, bỡnh quõn sau mỗi lần nhập và nhập trước – xuất trước.
- Về phương phỏp kế toỏn NVL: kế toỏn Phỏp cũng quy định 2 phương phỏp: kiểm kờ định kỳ và kờ khai thường xuyờn. Về nguyờn tắc phương phỏp kờ khai thường xuyờn chỉ sử dụng trong kế toỏn phõn tớch để tớnh giỏ phớ NVL.
Khi nhập kho: Ghi Nợ TK “nguyờn, vật liệu” Khi xuất kho: Ghi Cú TK “nguyờn, vật liệu”.
Tuy nhiờn, để theo dừi tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho hàng trờn sổ kế toỏn một cỏch thường xuyờn liờn tục thỡ hệ thống kế toỏn tổng quỏt 1982 của Phỏp cũng cho phộp ỏp dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
1.5.3.KẾ TOÁN NGUYấN VẬT LIỆU Ở MỸ
Khỏc với kế toỏn Phỏp, hệ thống kế toỏn Mỹ chỉ cụng bố cỏc nguyờn tắc, chuẩn mực, khụng quy định cụ thể, khụng bắt buộc cỏc doanh nghiệp phải hạch toỏn giống nhau.
Những nội dung về quy định và phương phỏp kế toỏn NVL trong hệ thống kế toỏn Mỹ được quy định trong kế toỏn hàng tồn kho.
Chế độ kế toỏn Mỹ xỏc định rất đầy đủ phạm vi của chỉ tiờu hàng tồn kho, cú
tớnh đến tất cả trường hợp cú thể xẩy ra liờn quan đến hàng tồn kho. Hàng tồn kho được phản ỏnh theo giỏ thực tế. Trị giỏ của hàng mua vào được ghi nhận là giỏ trờn danh đơn của hàng mua vào sau khi trừ đi tất cả cỏc khoản chiết khấu. Kế toỏn sử dụng tài khoản "Mua vào" để tập hợp giỏ trị của tất cả hàng mua vào bỏn trong kỳ (tài khoản này khụng phản ỏnh hàng cú cũn trong tay hay đó chuyển đi vỡ đó bỏn hoặc vỡ lý do khỏc).
Cụ thể, một số nội dung về kế toỏn NVL được thể hiện như sau: - Trị giỏ vốn NVL được xỏc định theo 4 phương phỏp:
+ Giỏ trờn từng danh đơn riờng biệt (Specific invoice inventory pricing): được sử dụng vỡ nú hoàn toàn làm tương xứng giữa chi phớ và thu nhập nhưng chỉ ỏp dụng cho cỏc loại hàng cú giỏ trị cao.
+ Trị giỏ vốn bỡnh quõn gia quyền (Weighted Average cost): cỏch sử dụng đơn giản nhưng cú khuynh hướng che giấu sự biến động của giỏ.
+ Phương phỏp FIFO: cung cấp một cỏch đỏnh giỏ hàng hoỏ tồn kho sỏt với giỏ hiện hành của hàng hoỏ thay thế nhất.
+ Phương phỏp LIFO: chọn chi phớ phỏt sinh sau cựng để xỏc định trị giỏ vốn của hàng bỏn, do đú kết quả của nú là sự tương xứng tốt nhất giữa chi phớ hiện hành và thu nhập trờn bỏo cỏo thu nhập.
- Theo hệ thống kế toỏn Mỹ, kế toỏn tổng hợp NVL được thực hiện theo 2 phương phỏp: kờ khai thường xuyờn và kiểm kờ định kỡ.
