Trong cỏc doanh nghiệp, vật liệu giảm chủ yếu là do xuất dựng cho sản xuất kinh doanh. Đối với cỏc doanh nghiệp xõy dựng thỡ vật liệu giảm chủ yếu là do xuất ra để phục vụ thi cụng, xõy lắp cụng trỡnh. Mọi trường hợp giảm NVL, kế toỏn phải ghi theo giỏ thực tế. Cú cỏc trường hợp giảm vật liệu như sau:
a, Giảm vật liệu do xuất dựng sản xuất, kinh doanh.
Khi xuất vật liệu cho SXKD, căn cứ vào mục đớch xuất dựng, kế toỏn ghi: Nợ TK 621 ((Chi tiết từng đối tượng): Xuất trực tiếp cho thi cụng, chế tạo Nợ TK 627 (6272-chi tiết phõn xưởng: Dựng chung cho phõn xưởng SX. Nợ TK 641 (6412): xuất phục vụ bỏn hàng
Nợ TK 627 (64272): Xuất cho nhu cầu QL doanh nghiệp Nợ TK 241: xuất cho XDCB hoặc sửa chữa TSCĐ
Cú TK 152 (Chi tiết vật liệu): Gớa thực tế vật liệu xuất dựng
b, Giảm do xuất gúp vốn liờn doanh, liờn kết
Theo quy định hiện hành, khi doanh nghiệp xuất vật liệu để gúp vốn liờn doanh, liờn kết, trờn cơ sở giỏ trị vốn gúp được do cỏc bờn thống nhất đỏnh giỏ, nếu giỏ trị vốn gúp được đỏnh giỏ cao hơn giỏ trị ghi sổ của số vật liệu đú thỡ kế
toỏn sẽ ghi tăng phần chờnh lệch vào thu nhập khỏc. Trong trường hợp ngược lại, thỡ phần chờnh lệch giảm sẽ được ghi tăng chi phớ khỏc như sau:
Nợ TK 222, 223, 228: Gớa trị vốn gúp được cụng nhận
Nợ TK 811: Phần chờnh lệch giảm giữa giỏ trị vốn gúp được cụng nhận và giỏ trị ghi sổ, hoặc
Cú TK 711: Phần chờnh lệch giảm giữa giỏ trị vốn gúp được cụng nhận và giỏ trị ghi sổ.
Cú TK 152 (Chi tiết vật liệu): Gớa gốc vật liệu xuất đem gúp vốn. c, Vật liệu giảm do xuất bỏn
Khi xuất bỏn vật liệu, kế toỏn sẽ ghi nhận giỏ vốn và doanh thu bằng cỏc bỳt toỏn sau:
BT1: phản ỏnh giỏ vốn:
Nợ TK 632: Ghi tăng giỏ vốn hàng tiờu thụ, hoặc Nợ TK 157: Ghi tăng giỏ trị hàng gửi bỏn
Cú TK 152 (Chi tiết vật liệu): Gớa vốn vật liệu xuất bỏn hoặc gửi bỏn
BT2: Nếu Số vật liệu gửi bỏn được người mua chấp nhận thỡ sẽ phản ỏnh giỏ vốn
Nợ TK 632: ghi tăng giỏ vốn hàng gửi bỏn
Cú TK 157: Gớa trị hàng gửi bỏn được chấp nhận BT3: Phản ỏnh doanh thu bỏn vật liệu:
Nợ TK liờn quan (131, 1368, 111, 112,…): tổng giỏ thanh toỏn Cú TK 511: Doanh thu tiờu thụ bờn ngoài, hoặc
Cú TK 512: Doanh thu tiờu thụ nội bộ
Cú TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra của số vật liệu xuất bỏn. d, Giảm vật liệu do xuất thuờ ngoài gia cụng, chế biến
Khi xuất vật liệu để thuờ ngoài gia cụng, chế biến, giỏ trị vật liệu xuất để thuờ gia cụng, chế biến và chi phớ được kế toỏn phản ỏnh qua TK 154 như sau:
Nợ TK 154 (Chi tiết thuờ ngoài gia cụng, chế biến)
Cú TK 152 (Chi tiết vật liệu): giỏ thực tế vật liệu xuất kho. e, Cỏc trường hợp giảm vật liệu khỏc:
- Giảm do xuất cho vay tạm thời, khụng tớnh lói: Nợ TK 138 (1388): Xuất cho vay tạm thời, hoặc Nợ TK 136 (1368): Cho vay nội bộ tạm thời
Cú TK 152 (Chi tiết vật liệu): Gớa thực tế vật liệu cho vay. - Giảm do xuất trả lương, trả thưởng cho người lao động: Nợ TK 632: giỏ vốn vật liệu xuất trả lương, trả thưởng.
Cú TK 152 (Chi tiết vật liệu): ghi giảm giỏ vốn vật liệu xuất kho.
- Vật liệu giảm do phỏt hiện thiếu qua kiểm kờ, căn cứ vào biờn bản kiểm kờ vật tư, kế toỏn phản ỏnh:
Nợ TK 632: giỏ vật liệu thiếu trong định mức, ghi tăng giỏ vốn hàng tiờu thụ Nợ TK 138 (1381): giỏ trị vật liệu thiếu khụng rừ nguyờn nhõn
Cú TK 152 (Chi tiết vật liệu): giỏ trị vật liệu thiếu tại kho. - Vật liệu giảm do đỏnh giỏ lại:
Nợ TK 412: Phần chờnh lệch giảm do đỏnh giỏ lại
Cú TK 152 (Chi tiết vật liệu): phần chờnh lệch giảm do đỏnh giỏ lại vật liệu.
Đú là trường hợp doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp KKTX và tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ. Cũn nếu doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp thỡ khi hạch toỏn thỡ sẽ ghi sổ theo giỏ mua thực tế của vật liệu bao gồm cả thuế GTGT.
Vớ dụ: Khi doanh nghiệp mua ngoài nguyờn, vật liệu, kế toỏn ghi:
Cú TK liờn quan (331, 111, 112, 311, …): Tổng giỏ thanh toỏn cả thuế
Sơ đồ 1.4. kế toỏn tổng hợp tăng giảm vật liệu theo phương phỏp KKTX (Thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ);
152
TK 331, 111,112 xxxx TK 621 Tăng do mua ngoài
tổng giỏ (chưa thuế GTGT) Xuất vật tư trực tiếp chế tạo sản thanh toỏn TK 1331 phẩm
Thuế GTGT
khấu trừ TK 627, 641, 642,241 TK 151 xuất cho phõn xưởng sản xuất,
vật liệu đi đường kỡ trước về cho bỏn hàng, QLDN, cho xõy nhập kho kỡ này dựng cơ bản
TK 411 TK 154