II. Quy trình kiểm toán các khoản nợ,vay.
2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
2.4 Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát
Đây là kỹ thuật kiểm toán đợc sử dụng ở hầu hết các giai đoạn kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên thực hiện phân tích sơ bộ để có cái nhìn tổng quát tình hình hiện tại của doanh nghiệp.
Các kiểm toán viên của AASC thờng thực hiện kiểm tra, đánh giá Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng để đảm bảo rằng:
- Các báo cáo tài chính này có nhất quán với sự hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị, về từng số d tài khoản không?
- Có nhất quán với các bằng chứng kiểm toán đợc thu thập hay không?
- Có bất kỳ sự thay đổi nào trong chính sách kế toán hay không?
- Các nguyên tắc kế toán của đơn vị có đợc tuân thủ khi lập Báo cáo tài chính hay không?
Các thủ tục phân tích mà AASC thực hiện thờng là phân tích sự biến động số d tài khoản năm nay so với năm trớc; Phân tích tỷ suất nh cơ cấu vốn, khả năng sinh lời ....
Cụ thể kiểm toán viên thực hiện phân tích tổng quát với các khoản nợ, vay của Công ty ABC nh sau:
Bảng 17: Phân tích sơ bộ tình hình nợ vay
Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Chênh lệch
(VNĐ) Chênh Chênh lệch (%) 1. Phải trả nhà cung cấp 1.295.771.943 6.984.260.371 5.688.488.428 439 2.Vay ngắn hạn. 86.061.513.632 97.554.536.693 11.493.023.061 13.35 3. Vay dài hạn đến hạn trả 0 657.429.594 657.429.594 - 4. Vay, nợ dài hạn 0 2.486.718.378 2.486.718.378 -
Căn cứ vào bảng trên, kiểm toán viên nhận thấy các khoản nợ, vay của Công ty có sự biến động lớn, nợ nhà cung cấp tăng 5.688.488.428 (439%) so với năm trớc, vay ngắn hạn tăng 13.35%, các khoản vay ngắn hạn đến hạn trả và vay dài hạn năm trớc không phát sinh năm nay phát sinh tăng là 657.429.594 đối với nợ dài hạn đến hạn trả và 2.486.718.378 đối với vay dài hạn. Điều này là hoàn toàn hợp lý vì theo những thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc trong qua trình trao đổi với khách hàng thì trong năm 2002 Công ty ABC đang tiến hành xây dựng nhà máy dệt và một số coong trình xây dựng cơ bản.
Cùng với việc thực hiện phân tích ngang kiểm toán viên còn tiến hành phân tích tỷ suất.
Bảng 18: Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát hoạt động của doanh nghiệp
STT Chỉ tiêu Đơn vị
tính
Năm trớc Năm nay
1 Bố trí cơ cấu tài sản và cơ cấu nguồn vốn 1.1 Bố trí cơ cấu tài sản
1.1.1 Tài sản cố định/ Tổng tài sản % 16.52 20.6 1.1.2 Tài sản lu động/ Tổng tài sản % 83.48 79.4
1.2 Bố trí cơ cấu nguồn vốn
1.2.1 Nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn % 85.15 88.25 1.2.2 Nguồn vốn chủ sở hữu/ Tổng nguồn vốn % 14.85 11.75
2 Khả năng thanh toán
2.1 Khả năng thanh toán hiện hành lần 1.17 1.1 2.2 Khả năng thanh toán nợ ngắn hạn lần 1.02 0.98 2.3 Khả năng thanh toán nhanh lần 0.01 0.0092
3 Tỷ suất sinh lời
3.1 Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu
3.1.1Tỷ suất lợi nhuận trớc thuế trên doanh thu % 0.08 0.09 3.1.2Tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên doanh thu % 0.06 0.07
3.2 Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản
3.2.1Tỷ suất lợi nhuận trớc thuế trên tổng tài sản % 0.14 0.15 3.2.2Tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên tổng tài sản % 0.11 0.13
3.3 Tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên nguồn vốn chủ sở hữu
% 0.93
0.95
Qua bảng phân tích trên ta thấy Công ty khách hàng chủ yếu hoạt động bằng nguồn vốn chiếm dụng song khả năng thanh toán của công ty vẫn rất tốt, hoạt động kinh doanh của công ty vẫn có lãi điều đó chứng tỏ nguồn vốn vay còn có hiệu quả đối với doanh nghiệp. Nhng nếu tiếp tục vay, nợ thì khả năng khủng hoảng về tài chính rất có thể xảy ra.