II. Quy trình kiểm toán các khoản nợ,vay.
4.Thực hiện kế hoạch kiểm toán các khoản nợ,vay do AASC thực hiện
Thực hiện kiểm toán các khoản nợ, vay bao gồm ba giai đoạn là: Đánh giá chất lợng của hệ thống kiểm soát nội bộ, thực hiện các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.
4.1 Đánh giá chất lợng của hệ thống kiểm soát nội bộ
AASC nhận thấy rõ tầm quan trọng của việc đánh giá chất lợng của hệ thống kiểm soát. Vì vậy, trong quá trình kiểm toán công ty sẽ xem xét, đánh giá hoạt động và tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bao gồm sự đánh giá về các thủ tục quản lý, cơ cấu tổ chức, các vấn đề nhân sự, hệ thống thông tin quản lý và các chính sách, thủ tục ... phát hiện các rủi ro trong từng khoản mục, từng công việc nhằm xác định hoặc điều chỉnh các thủ tục kiểm toán thích hợp để loại bỏ hoặc hạn chế các rủi ro đó.
Việc xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm cả việc phân tích môi tr- ờng kiểm soát chung, xem xét hệ thống kế toán và các bớc kiểm soát hiện hành tại đơn vị khách hàng.
Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng có nhiều cách nh: Điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại ... nhng ở đây AASC rất coi trọng ph- ơng pháp phỏng vấn vì phơng pháp này tốn không nhiều thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán nhng lại đem lại hiệu quả khá cao. Trong phơng pháp này kiểm toán viên đa ra một bảng câu hỏi cho từng khoản mục mà kiểm toán viên cần kiểm toán. Với kiểm toán các khoản nợ, vay đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán viên đa ra bảng câu hỏi nh sau:
bảng 23: Câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với nhân sự kế toán.
Bảng 22: Câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với khoản phải trả nhà cung cấp
Bớc công việc Có Không Không áp dụng
Ghi chú
1. Việc phân công công việc cho các nhân viên kế toán có đợc cập nhật th- ờng xuyên không?
2. Có các Văn bản quy định chức năng của các nhân viên kế toán không?
3. Có nhân viên kế toán đợc đào tạo qua trờng lớp chính quy không?
4. Có nhân viên kế toán làm việc trong ngày nghỉ không?
Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với việc phân bổ nhân sự kế toán.
Khá Trung bình Yếu
Bước công việcCóKhôngKhông áp dụngGhi chú1. Có thường xuyên theo dõi
riêng biệt từng khoản phải trả nhà cung cấp không? Công ty có thông tin cho nhà cung cấp trên cơ sở hoá đơn gốc không?
2. Có đối chiếu các khoản nợ thường xuyên với nhà cung cấp không?
3. Những người theo dõi các khoản phải trả nhà cung cấp có được tham gia nhận hàng hay không?
4. Có thường xuyên rà soát lại các khoản nợ để đối chiếu kịp thời không? 5. Hạch toán cá khoản phải trả có dựa trên căn cứ chứng từ không?
6. Việc hạch toán các nghiệp vụ phát sinh có đúng kỳ không?
7. Cuối kỳ, các khoản công nợ có gốc bằng ngoại tệ có được đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không?
Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ của các khoản phải trả nhà cung cấp.
Bảng 23: Câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với khoản vay
Bớc công việc Có Không Không
áp dụng
Ghi chú
1. Khách hàng có thờng xuyên đối chiếu tiền vay với ngời cho vay không?
2. Khách hàng có theo dõi đợc khoản tiền lãi phải trả cho ngời cho vay không?
3. Khi tiến hành vay, nợ khách hàng có tính đến hiệu quả sử dụng của đồng vốn đi vay không?
4. Khách hàng có theo dõi thời hạn trả nợ của từng món vay không? 5. Các hợp đồng vay có đợc theo dõi đầy đủ không? (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6. Việc hạch toán các khoản vay có đúng kỳ không?
7. khách hàng có đi vay với lãi suất quá với quy định không?
Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ của các khoản vay.
Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở Công ty khách hàng là khá, trung bình hay yếu phụ thuộc vào kinh nghiệm của kiểm toán viên. Thông thờng nếu kế
toán của đơn vị khách hàng trả lời là có thực hiện với hai phần ba số câu hỏi thì hệ thống kiểm soát nội bộ coi nh là khá.
Mục đích của việc phân tích, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là để kiểm tra các nhân tố cơ bản mà thông qua đó kiểm toán viên của công ty có thể xác định rõ hoạt động của khách hàng có đợc thực hiện trong môi trờng kiểm soát nội bộ tốt hay không. Việc phân tích này giúp kiểm toán viên có đợc những đánh giá ban đầu về mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ để có thể dựa vào đó thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết. Qua đó cũng đánh giá việc áp dụng các chính sách kế toán cũng nh việc tuân thủ các nguyên tắc kế toán tại đơn vị khách hàng.
Đối với Công ty ABC, sau khi tiến hành đa ra bản câu hỏi trên kiểm toán viên nhận thấy Công ty ABC có hệ thống kiểm soát nội bộ khá tốt tuy nhiên còn có một số điểm sau cha đợc thực hiện: Việc đối chiếu số d tài khoản nợ, vay với nhà cung cấp, với nhà cho vay, vẫn chađầy đủ. Chính vì thế mà Kiểm toán viên đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC là trung bình.
4.2 Thực hiện thủ tục phân tích
Theo nh chơng trình kiểm toán đã nêu thủ tục phân tích đợc đợc thực hiện cho kiểm toán các khoản nợ, vay trong giai đoạn này gồm:
- So sánh các khoản vay cha trả từng đối tợng của năm nay với năm trớc.
- So sánh tổng số d các khoản vay, lãi vay và phải trả cá nhân năm nay với năm trớc
- Tính toán lại chi tiết lãi vay trên cơ sở lãi suất trung bình và các khoản phải trả hàng tháng.
Đối với Công ty ABC kiểm toán viên thực hiện cả ba phơng pháp trên trong quy trình phân tích.
Trớc hết hết là so sánh các khoản vay, nợ cha trả từng đối tợng của năm nay với năm trớc để tìm ra biến động lớn. Từ đó yêu cầu cho biết nguyên nhân của sự biến động đó.
Bảng 24: Tổng hợp công nợ phải trả của công ty ABC