5. Kết cấu của đề tài
2.3.3. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tại Công ty Cổ phần Thiên Tân
2.3.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng
a) Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT hàng hóa bán ra trong kỳ (MS 01GTKT/001). - Phiếu thu (MS01-TT).
- Giấy báo có.
- Sổ chi tiết: sổ chi tiết doanh thu bán hàng, sổ chi tiết tài khoản 511, bảng kê chi tiết
- Sổ tổng hợp: chứng từ ghi sổ, sổđăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 511.
b) Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ và một số tài khoản liên quan khác
TK 511 - Doanh thu bán hàng, mở chi tiết cho từng nhóm hàng
TK cấp 2 TK cấp 3
5111 - Doanh thu bán xăng dầu 5112 - Doanh thu thành phẩm
51121 - Doanh thu bán đá
51125 - Doanh thu thành phẩm Blô
51126 - Doanh thu thành phẩm đá xẻ tự nhiên
51127 - Doanh thu tiêu thụ bột đá
5113 - Doanh thu dịch vụ 5113B - Doanh thu d5113C - Doanh thu dịịch vch vụụ v máy xúc ận tải
5113DV - Doanh thu dịch vụ khác
TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ, tài khoản này được mở chi tiết cho từng nhóm hàng:
TK cấp 2 TK cấp 3
5121 - Doanh thu hàng hóa XD nội bộ 5122 - Doanh thu thành phẩm nội bộ
51221 - Doanh thu đá nội bộ
51225 - Doanh thu thành phẩm Blô nội bộ
51227 - Doanh thu tiêu thụ bột đá nội bộ
51231 - Doanh thu NB vận tải Xí nghiệp khai thác đá
c) Sơđồ trình tự ghi sổ
Sơđồ 2.5: Trình ghi sổ kế toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm
d) Phương pháp kế toán doanh thu
Nghiệp vụ: Ngày 22/12/2014, căn cứ vào đơn đặt hàng của công ty Cổ phần Thương mại 423 đã được giám đốc xét duyệt (Biểu 2.1), kế toán lập hóa đơn GTGT số 0004515 (Biểu 2.2) phản ánh doanh thu của lô hàng bán cho công ty Cổ phần Thương mại 423.
Tên mặt hàng ĐVT Khối lượng Đơn giá
Đá cấp phối 37,5 Fx1 M3 55,5 100.000 Đá ép phối 37,5 Fx1 M3 111,5 109.091 Đá cấp phối 37,5 F1x1 M3 323 109.091 Kế toán định khoản: Nợ TK 131 (CT423): 52.950.000 đ Có TK 51121 (DACP Fx1 37,5): 5.550.000 đ Có TK 51121 (DAEP Fx1 37,5): 12.163.646 đ Có TK 51121 (DACP F1x1 37,5): 35.236.364 đ Có TK 3331: 5.295.000 đ
Cách hạch toán vào phần mềm CADS 10.0 tại công ty như sau:
Kế toán tiến hành vào phân hệBán hàng - Phải thu, chọn mục Bán hàng sau đó nhập các số liệu vào phần mềm tương ứng với giao diện trên màn hình. Sau khi nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán cho các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, khi cần kết xuất các sổ sách thì phần mềm sẽ tựđộng kết xuất các sổ như sổ
chi tiết doanh thu bán hàng (Biểu 2.3), sổ chi tiết tài khoản TK 511 (Biểu 2.4), bảng kê ghi có TK 511 (Biểu 2.5), chứng từ ghi sổ (Biểu 2.6) và sổ cái TK 511 (Biểu 2.7).
Một số mẫu chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán.
Căn cứ vào các chứng từ gốc là hóa đơn GTGT ghi vào sổ chi tiết doanh thu bán hàng và sổ chi tiết tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng.
Biểu 2.3: Sổ chi tiết doanh thu bán hàng - Đá cấp phối Dmax 37,5
Căn cứ sổ chi tiết doanh thu bán hàng kế toán lập bảng kê chi tiết có TK 511: Biểu 2.5: Bảng kê chi tiết có TK 511 BẢNG KÊ CHI TIẾT CÓ TK 511 Từ ngày 01/12/2014 đến ngày 31/12/2014 Số: 25 ( ĐVT: Đồng) Ngày lập 31 tháng 12 năm 2014
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Chứng từ Diễn giãi Số Tiền Ghi Nợ các TK Số Ngày 111 112 131 5632 05/12 Bé nhận tiền bán đá các loại 4.254.545 50.995.000 … ..… …. …. … … ..… 2712 07/12 Bán đá 2x4 ( công ty TNHH MTV Lê Hiệp Phước) 977.270 977.270 4515 22/12 Bán đá các loại (Công ty CP TM 423) 52.950.000 52.950.000 … … … … … … … Cộng 14.103.011.156 1.215.549.598 3.849.240.395
Từ bảng kê chi tiết số 25/BK kế toán lập chứng từ ghi sổ TK 511
Biểu 2.6: Chứng từ ghi sổ doanh thu bán hàng
Căn cứ vào CTGS số 25 kế toán lên sổ cái tài khoản 511
Biểu 2.8: Sổ cái tài khoản 511- Doanh thu bán hàng
2.3.3.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Để nâng cao hiệu quả kinh doanh, Công ty có những chính sách để khuyến khích khách hàng mua hàng với số lượng lớn nhằm đẩy mạnh việc tiêu thụ hàng hóa. Công ty Cổ phần Thiên Tân áp dụng các hình thức như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, và cho khách hàng trả lại hàng nếu sai quy cách, kém phẩm chất...
a) Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT hàng hóa bán ra trong kỳ (MS 01GTKT/001). - Giấy đề nghị trả lại hàng.
- Biên bản hàng bán bị trả lại, biên bản giảm giá hàng bán, biên bản sản phẩm kém chất lượng.
- Hóa đơn xuất trả lại.
- Sổ tổng hợp: sổ cái TK 521 - Chiết khấu thương mại, TK 531 - Hàng bán bị trả lại, TK 532 - Giảm giá hàng bán; chứng từ ghi sổ; sổđăng ký chứng từ ghi sổ.
b) Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng các tài khoản: Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại; tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại; tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán và một số tài khoản liên quan khác.
c) Sơđồ trình tự ghi sổ
Sơ đồ 2.6: Trình tự ghi sổ các khoản giảm trừ doanh thu
d) Phương pháp kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Ngày 20 tháng 12 năm 2014, phát sinh nghiệp vụ giảm giá lô hàng bán cho công ty Cổ phần Xây dựng Đại Thanh vì lý do không đúng quy cách. Sau khi nhận được thông báo từ Công ty Cổ phần Xây dựng Đại Thanh về lỗi của lô hàng, Công ty Cổ phần Thiên Tân đã thương lượng và đi đến thống nhất sẽ giảm giá lô hàng trên với số tiền là 13.511.503 đ. Phòng kinh doanh tiến hành lập biên bản giảm giá hàng bán (Biểu 2.8). Khi nhận được biên bản giảm giá hàng bán, kế toán lập phiếu chi cho công ty Cổ phần Xây dựng Đại Thanh (Biểu 2.9).
Kế toán định khoản: Nợ TK 532: 13.511.503 đ
Cách hạch toán vào phần mềm CADS 10.0 tại công ty như sau:
Vào phân hệ Bán hàng - phải thu, chọn mục Hóa đơn giảm giá sau đó nhập các số liệu của các giấy tờ liên quan vào giao diện phần mềm.
Một số mẫu chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Căn cứ vào biên bản giảm giá hàng bán, kế toán tiến hành lập phiếu chi số 75 (Biểu 2.9) phản ánh số tiền phải trả cho công ty Cổ phần Xây dựng Đại Thanh.
Căn cứ vào phiếu chi tiền giảm giá hàng bán cho lô hàng ngày 20/12, kế toán lập chứng từ ghi sổ số 26 (Biểu 2.10) làm căn cứ ghi sổ cái TK 532 - Giảm giá hàng bán (Biểu 2.11).
Biểu số 2.12: Sổ cái TK 532 - Giảm giá hàng bán
2.3.3.3. Kế toán giá vốn hàng bán
a) Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Chứng từ: Phiếu xuất kho (MS02-VT). - Sổ chi tiết: Sổ chi tiết giá vốn hàng bán.
- Sổ tổng hợp: Sổ cái TK 632, chứng từ ghi sổ, sổđăng ký chứng từ ghi sổ.
b) Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán bao gồm:
TK cấp 2 TK cấp3 - TK 6321 - Giá vốn hàng hóa - TK 63212 - Giá vốn hàng hóa xăng dầu - TK 6322 - Giá vốn thành phẩm - TK 63221 - Giá vốn thành phẩm đá - TK 63225 - Giá vốn thành phẩm Blô - TK 6326 - Giá vốn thành phẩm đá xẻ kích cỡ - TK 6323 - Giá vốn thành phẩm
bột đá - TK 63231 - Giá v- TK 6323C - Giá vốốn hàng bán dn dịch vụ máy xúc ịch vụ - TK 6321 - Giá vốn hàng hóa
c) Sơđồ trình tự ghi sổ
Sơđồ 2.7: Trình tự ghi sổ kế toán giá vốn hàng bán
d) Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán
- Công ty Cổ Phần Thiên Tân hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và sử dụng phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ để xác định giá xuất kho hàng hoá, thành phẩm.
- Theo phương pháp này thì trong tháng kế toán chỉ theo dõi số lượng hàng xuất bán và đến cuối tháng mới tính giá vốn hàng bán dựa trên giá đơn vị bình quân cả kỳ của thành phẩm đó theo công thức sau:
Giá thực tế Số lượng Giá đơn vi thành phẩm i = thành phẩm i x bình quân cả kỳ xuất bán xuất bán thành phẩm i
Trong đó:
Giá đơn vị Trị giá thành phẩm i + Trị giá thành phẩm i bình quân cả kỳ tồn đầu kỳ nhập trong kỳ thành phẩm i Số lượng TP i + Số lượng TP i
tồn đầu kỳ nhập trong kỳ - Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho thành phẩm, kế toán ghi vào sổ chi tiết thành phẩm và lập bảng kê nhập xuất kho thành phẩm, hàng hóa.
- Thành phẩm trong kho luôn biến động do nhập những sản phẩm đã sản xuất xong và xuất thành phẩm để tiêu thụ, vì vậy phải được lập chứng từ một cách kịp thời, đầy đủ và chính xác đúng quy định trong chếđộ chứng từ kế toán. Chứng từ nhập xuất là cơ sở hợp lý để tiến hành nhập xuất thành phẩm ở kho và ghi chép kế toán thành phẩm ở bộ phận kế toán, qua đó kế toán thực hiện việc quản lý và giám sát tình hình dự trữ, nhập xuất thành phẩm.
Nghiệp vụ phát sinh
Ngày 22/12/2014 kế toán lập phiếu xuất kho số 738 xuất kho lô hàng bán cho Công ty Cổ phần thương mại 423 lô hàng hóa sau:
Đá cấp phối 37,5 Fx1, khối lượng 55,5 M3; Đá ép phối 37,5 Fx1, khối lượng 111,5 M3; Đá cấp phối 37,5 F1x1, khối lượng 323 M3.
Cách hạch toán vào phần mềm CADS 10.0 tại công ty như sau:
Vào phân hệHàng tồn kho chọn Xuất hàng giao diện phần mềm sẽ hiển thị các mục tương ứng, kế toán nhập dữ liệu vào máy tính. Cuối kỳ (tháng, quý), sau khi tiến hành tính giá xuất kho bình quân cuối kỳ trên Excel, kế toán vào phân hệ Chi phí giá thành chọn Báo cáo giá thành. Sau khi báo giá xong, kế toán vào mục Tự áp giá sản phẩm máy tính sẽ tựđộng kết xuất vào sổ sách.
Một số mẫu chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán giá vốn hàng bán.
Căn cứ vào các hóa đơn GTGT hoặc phiếu xuất kho, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết giá vốn hàng bán.
Căn cứ chứng từ gốc phiếu xuất kho và hóa đơn kế toán lập bảng kê chi tiết: Biểu 2.15: Bảng kê chi tiết có TK 155 BẢNG KÊ CHI TIẾT CÓ TK 155 Từ ngày 01/12/2014 đến ngày 31/12/2014 Số: 26 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi nợ các TK Số ct NT 632 PX563 02/12 Xuất kho thành phẩm bán 6.145.937 6.145.937 PX725 07/12 Xuất kho thành phẩm bán 721.240 721.240 ... .... ... ... ... PX738 22/12 Xuất kho thành phẩm bán 33.855.683 33.855.683 … … … … … Cộng 4.144.401.507 4.144.401.507
Người lập Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Từ bảng kê chi tiết số 26 kế toán lập chứng từ ghi sổ số 27
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 27, kế toán tiến hành ghi sổ tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán.
Biểu 2.17 Sổ cái TK 632 - Giá vốn hàng bán