Kết luận và kiến nghị
- Kết luận về mục tiêu kiểm toán:
Dựa trên các công việc đã thực hiện, các bằng chứng kiểm toán thu thập được và các điều chỉnh đề nghị đã được đơn vị đồng ý, đưa ra các kết luận:
+ Phải trả người bán (ngắn hạn và dài hạn) được trình bày trung thực và hợp lý;
+ Phải trả người bán (ngắn hạn và dài hạn) không được trình bày trung thực và hợp lý. Đưa ra các lý do Phải trả người bán không được trình bày trung thực và hợp lý.
- Kiến nghị:
Đưa ra những điểm đề nghị tiếp tục theo dõi trong những đợt kiểm toán sau về: Phải trả người bán ngắn hạn, Phải trả người bán dài hạn, Trả trước cho người bán ngắn hạn, Trả trước cho người bán dài hạn.
1.4. Thực hiện kiểm toán Nợ phải trả người bán do A&C thực hiện
Thực hiện chương trình kiểm toán Nợ phải trả người bán bao gồm ba bước:
- Đánh giá chất lượng của hệ thống kiểm soát nội - Thực hiện các thủ tục phân tích
1.4.1. Đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, A&C có nhiều phương pháp khác nhau như: điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại…nhưng thường được sử dụng nhất vẫn là phương pháp phỏng vấn vì phương pháp này tốn không nhiều thời gian và chi phí nhưng lại đem lại hiệu quả đáng kể. Theo phương pháp này, kiểm toán viên đưa ra một Bảng câu hỏi được thiết kế sẵn cho từng khoản mục để hỏi khách hàng. Trên cơ sở các câu trả lời thu được, A&C sẽ đánh giá hệ thống kiểm soát của khách hàng là tốt, trung bình hay yếu. Những đánh giá này hoàn toàn là xét đoán mang nghề nghiệp của các kiểm toán viên, phụ thuộc rất nhiều vào trình độ, kinh nghiệm. Thông thường, nếu kế toán của khách hàng trả lời trung thực với hai phần ba số câu hỏi thì hệ thống kiểm soát nội bộ coi như khá.
Mục đích của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là để xác định các nhân tố cơ bản mà thông qua đó kiểm toán viên có thể xác định rõ hoạt động của khách hàng có được thực hiện trong môi trường kiểm soát tốt hay không. Điều này ảnh hưởng trực tiếp tới việc lựa chọn quy mô mẫu để kiểm tra chi tiết. Hệ thống kiểm soát của khách hàng càng hoạt động hữu hiệu thì quy mô mẫu càng nhỏ và ngược lại.
Với kiểm toán các khoản nợ phải trả nhà người bán, để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, A&C thiết kế các Bảng hỏi để phỏng vấn khách hàng. Mẫu bảng hỏi (Bảng 5) như sau:
Bảng 5: Câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với phân bổ nhân sự kế toán
Bước công việcCóKhôngKhông áp dụngGhi chú1. Việc phân công công việc cho các nhân
viên kế toán có được cập nhật thường xuyên không ?2. Có các văn bản quy định nhiệm vụ, chức năng của các nhân viên kế toán không?3. Có nhân viên kế toán được đào tạo
qua trường lớp chính quy không?4. Có nhân viên kế toán làm việc trong ngày nghỉ không?………..
Kết luận:Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với việc phân bổ nhân sự kế toán là
Bảng 6: Câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với khoản Nợ phải trả người bán
Căn cứ vào Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với khoản phải trả người bán, A&C sẽ đạt được các hiểu biết về công việc kiểm soát nội bộ chủ yếu tiến hành tại công ty khách hàng. Thông thường A&C sử dụng Bảng câu hỏi này cho tất cả các khách hàng đối với khoản mục phải trả người bán.
1.4.2. Thực hiện thủ tục phân tích
Trong chương trình kiểm toán mẫu của A&C thủ tục phân tích bao gồm các công việc sau:
- Xem xét tính hợp lý và nhất quán với năm/ kỳ trước của các khoản trả cho người bán. Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các biến động bất thường. người bán. Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các biến động bất thường.
Bước công việcCóKhôngKhông áp dụngGhi chú1. Có thường xuyên theo dõi riêng biệt từng
khoản phải trả nhà cung cấp không? Công ty có thông tin cho nhà cung cấp trên cơ sở hoá đơn gốc không?2. Có đối chiếu các khoản nợ thường xuyên không?3. Những người theo dõi các khoản phải trả nhà cung cấp có được tham gia nhận hàng hay không?4. Có thường
xuyên rà soát lại các khoản nợ để đối chiếu kịp thời không?5. Hạch toán các khoản phải trả có dựa trên căn cứ chứng từ không?6. Việc hạch toán các nghiệp vụ phát sinh có đúng kỳ không?7. Cuối kỳ, các khoản công nợ có gốc bằng ngoại tệ có được đánh giá lại theo tỷ
giá cuối kỳ không?………
Kết luận:Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải trả nhà cung cấp là