III. Kiểmtra chi tiết
D740 Đảm bảo số dư trên bảng tổng hợp khớp với số
Đảm bảo số dư trên bảng tổng hợp khớp với số
liệu trên Sổ Cái.
Chọn mẫu các tài sản tăng trong năm để tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc liên quan; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của BGĐ.
Đối chiếu chí phí lãi vay được vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm toán E100-Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn.
Soát xét các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh trong năm đảm bảo việc vốn hóa nếu
đủ điều kiện. VCK
Kiểm tra tính chính xác việc hạch toán các nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm; tính toán các khoản lãi/lỗ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ trên cơ sở các chứng từ liên quan.
NTH
bảo rằng việc kiểm kê được thực hiện phù hợp với các thủ tục và chênh lệch giữa số thực tế và kế toán được xử lý thích hợp.
Trong trường hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực hiện quan sát tài sản tại ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế của Doanh nghiệp tại ngày lập bảng CĐKT.
Lấy xác nhận của bên thứ ba giữ TSCĐ (nếu có) hoặc trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu).
Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ:
Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư trên Sổ Cái.
Xem xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm bảo việc phù hợp giữa doanh thu và chi phí cũng như tình trạng sử dụng của tài sản.
VCK
D750
Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của Doanh nghiệp.
Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng.
XDCB dở dang:
Tìm hiểu và lập bảng tổng hợp về các công trình xây dựng trong năm và đối chiếu với số kế toán.
nhà thầu, kiểm tra chi tiết các hồ sơ liên quan và quan sát thực tế. Đảm bảo chi phí xây dựng và các khoản công nợ được ghi nhận tương ứng với công việc xây dựng hoàn thành tại ngày khóa sổ kế toán.
Đối với các công việc do nhà thầu thực hiện: kiểm tra các chi phí XDCB dở dang tăng trong kỳ với các chứng từ gốc (hợp đồng, biên bản nghiệm thu, nhật ký công trình, biên bản bàn giao, yêu cầu thanh toán, hóa đơn).
Kiểm tra tính tuân thủ các qui định về lĩnh vực XDCB của Nhà nước (nếu liên quan)
NTH
Đối với công trình được tự xây dựng bởi Doanh nghiệp: kiểm tra tính đúng đắn của việc tập hợp và phân bổ các chi phí liên quan.
Đối chiếu chí phí lãi vay được vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm toán E100-Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn.
Kiểm tra chi tiết bộ hồ sơ chứng từ chứng minh tài sản dở dang đã hoàn thành để đảm bảo nguyên giá đã được tính toán đúng đắn và tài sản đã được chuyển giao, phân loại đúng và khấu hao kịp thời.
NTH
Đảm bảo đã xem xét sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán có ảnh hưởng đến các nghiệp vụ trong niên độ và tính đánh giá của chi phí xây dựng cơ bản dở dang cuối năm.
Kiểm tra tính trình bày: Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư trên BCTC.
Kết luận:
Các vấn đề theo dõi sau đợt kiểm toán:
Căn cứ theo từng tình hình thực tế mà kiểm toán viên áp dụng bổ sung, thay đổi chương trình kiểm toán sao cho phù hợp để đạt kết quả tốt nhất.
Sau khi công việc thiết kế chương trình kiểm toán và các công việc bổ sung khác đó hoàn thành, trưởng nhóm kiểm toán sẽ dựa vào bản chất, quy mô và thời gian thực hiện các thử nghiệm kiểm toán để phân công công việc cho các thành viên trong nhóm. Đối với phần hành TSCĐ này, mức độ rủi ro mức trung bình, quy mô TSCĐ của công ty M tương đối lớn và phức tạp do phát sinh nhiều loại nghiệp vụ nên công việc kiểm toán TSCĐ được giao cho kiểm toán viên cấp 1 thực hiện.
Sau khi lập kế hoạch kiểm toán KTV và công ty tiến hành trao đổi với đơn vị khách hàng: thời gian thực hiện kiểm toán, trách nhiệm của đơn vị khách hàng, trách nhiệm của đơn vị kiểm toán…
2.2.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này KTV thực hiện kế hoạch kiểm toán, thực hiện những thủ tục cơ bản :
- Khảo sát kiểm soát
- Khảo sát cơ bản
2.2.2.1. Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ.
Công ty Cổ phần M là khách hàng thường niên của công ty, các quy định về KSNB đã được KTV lưu trong bộ hồ sơ khách hàng M. KTV tiến hành thu thập các thông tin về sự thay đổi bằng cách phỏng vấn kế toán TSCĐ về việc phân chia, ghi chép và việc trích khấu hao TSCĐ và các vấn đề chưa được quy định cụ thể trong quy chế quản lý TSCĐ của đơn vị.
Nhận thấy, trong năm tài chính do không có sự thay đổi gì về quy định, chính sách về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này nên KTV chú trọng kiểm toán tính vận hành quy chế nội bộ đối với khoản mục TSCĐ trong niên độ kế toán 2012-2013. Các thủ tục về khảo sát nội bộ được thực hiện trong phần lập kế hoạch kiểm toán.
Khảo sát cơ bản đối với khoản mục Tài sản cố định.