Trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán KTV vẫn phải tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng. KTV thu thập một số thông tin quan trọng liên quan đến khách hàng bao gồm:
+ Các sự kiện của năm tài chính hiện tại, các vấn đề liên quan đến phí kiểm toán, xem xét mối quan hệ lợi ích giữa KTV và công ty đảm bảo tính độc lập trong quá trình kiểm toán.
+ KTV dựa vào thông tin trên phương tiện thông tin đại chúng thu thập các sự kiện phát sinh trong năm tài chính đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
+ Phỏng vấn người đại diện của công ty về biến động trong ban lãnh đạo công ty.
+ Kiểm tra danh sách KTV tham gia kiểm toán năm nay và danh sách KTV tham gia kiểm toán của năm trước xem kiểm toán viên đã tham gia nhóm kiểm toán quá lâu chưa.
+ Kiểm tra danh sách khách hàng sử dụng dịch vụ tư vấn, kế toán của công ty xem có tên của khách hàng không.
Để có cơ sở đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán CIMEIO, em xin trích dẫn một số tài liệu của công ty khi kiểm toán cho khách hàng là công ty Cổ phần M.
Thông tin về công ty:
Công ty Cổ phần M là công ty khách hàng kiểm toán thường xuyên của công ty Kiểm toán CIMEICO, ký hợp đồng kiểm toán nhiều năm với công ty.
Bảng 06: Trích thông tin khách hàng của Công ty cổ phần M trong hồ sơ khách hàng M năm trước.
Công ty M là công ty hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ, sản xuất và đầu tư được thành lập 11/8/1986 theo Quyết định số
129/1986/QĐ-TTG của Thủ tướng chính phủ và Quyết định số 125/1986- QĐ-UBND Thành phố Hà Nội. Tổng công ty hoạt động theo mô hình Công ty mẹ - Công ty con với trên 40 đơn vị thành viên, có thị trường tại hơn 70 nước và vùng lãnh thổ trên thế giới. Vốn điều lệ là 20.000.000 đồng, có trụ sở chính tại: 38-40 Lê Thái Tổ, Q.Hoàn Kiếm, Hà Nội chuyên hoạt động trong các lĩnh vực:
Xuất khẩu nông sản, thực phẩm chế biến, đồ uống, hàng may mặc, hàng thủ công mỹ nghệ và hàng hoá tiêu dùng;
Nhập khẩu máy, thiết bị, nguyên vật liệu và hàng tiêu dùng;
Phân phối, bán lẻ với hệ thống trung tâm thương mại, siêu thị, chuỗi cửa hàng tiện ích và chuyên doanh;
Cung ứng các dịch vụ: nhà hàng ăn uống, du lịch lữ hành, kho vận, trung tâm miễn thuế nội thành;
Sản xuất, chế biến: hàng thực phẩm, gia vị, đồ uống, thủ công mỹ nghệ, may mặc, v.v;
Tìm hiểu về chính sách kế toán
KTV tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng về chính sách kế toán, các ước tính kế toán đối với TSCĐ phỏng vấn kế toán TSCĐ, thông qua mẫu sổ, cách ghi chép biết được hình thức kế toán áp dụng, thông qua việc xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ và mức khấu hao để xem xét các ước tính kế toán của đơn vị.
Công ty Cổ phần M thì các thông tin về chính sách kế toán KTV thu thập trong hồ sơ khách hàng của năm trước, phỏng vấn kế toán trưởng để kiểm tra xem có sự thay đổi trong năm tài chính không.
Bảng 07: Trích thông tin về chính sách kế toán chủ yếu liên quan đến TSCĐ của công ty Cổ phần M
Cơ sở lập BCTC đó là Luật kế toán Việt Nam, Chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam, các nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi tại Việt Nam.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng : Nhật ký chung - Đơn vị tiền tệ: VND
- Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01/2012 đến 31/12/2013 Chính sách kế toán về tài sản cố định:
Chế độ kế toán áp dụng là công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, các Chuẩn mực kế toán kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
Hệ thống kế toán: Phòng kế toán tại công ty có 7 người: 1 trưởng phòng, 1 phó phòng, 1 thủ qũy và 4 nhân viên. Tính độc lập trong công tác kế toán khá cao, cụ thể đã có sự phân công phân nhiệm giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, các kế toán viên có trình độ chuyên môn tương đối vững vàng.
Hình thức kế toán áp dụng: Sổ nhật ký chung trên máy tính.
Các chính sách kế toán áp dụng được đơn vị áp dụng theo các quy định hiện hành như: Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và tương đương tiền, chính sách kế toán đối với hàng tồn kho, nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính, phương pháp ghi nhận và khấu hao TSCĐ….
Phương pháp ghi nhận và khấu hao TSCĐ:
Nguyên tắc ghi nhận theo giá gốc. Trong quá trình sử dụng, TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.
Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, bất động sản đầu tư: Khấu hao được trích theo phương pháp đường thẳng. Thời gian khấu hao áp dụng theo Thông tư 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính
hàng này đã được lưu trữ tại hồ sơ công ty,do vậy mà KTV chỉ cần thu thập đầy đủ mọi sự thay đổi, phát sinh mới về chế độ kế toán trong công ty khách hàng trong niên độ kế toán 2012-2013.
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng M
Bảng 08:Chu trình Tài sản cố định tại công ty cổ phần M
a) chu trình TSCĐ
Xây dựng, mua sắm hoặc nhượng bán TSCĐ Lập (hủy) thẻ TSCĐ, ghi sổ TSCĐ Chứng từ tăng, giảm TSCĐ các loại
Quyết định tăng giảm TSCĐ
Hợp đồng giao nhận, thanh lý TSCĐ
Kế toán TSCĐ
b) Thủ tục kiểm soát chính
Quy trình nghiệp vụ Người thực hiện
Sử dụng hệ thống
Lập Phiếu yêu cầu mua (thuê) TSCĐ Trưởng bộ phận có nhu cầu mua TSCĐ: Bộ phận sản xuất, Bộ phận hành chính, bộ phận kho bãi, Phòng Kế hoạch… Không
Thu thập Bảng báo giá và chuẩn bị hợp đồng mua bán (hợp đồng thuê tài sản)
Trưởng phòng Mua hàng
Không
Kiểm tra và kí hợp đồng Giám đốc Không
Nhận và kiểm tra TSC Kỹ thuật viên và trưởng bộ phận sản xuất có liên quan Không Lập Biên bản bàn giao TSCĐ và lập thẻ TSCĐ Kế toán TSCĐ Không Ghi nhận TSCĐ vào sổ đăng ký
TSCĐ và Sổ cái
Kế toán TSCĐ
Có
Thanh toán tiền mua TSCĐ Kế toán thanh toán Có
Nghiệp vụ thanh lý TSCĐ
Kiểm tra và phê duyệt Yêu cầu thanh lý và lập Quyết định thanh lý TSCĐ Giám đốc Không Lập Hợp đồng thanh lý TSCĐ và xử lý nghiệp vụ thanh lý TSCĐ Kế toán TSCĐ Có
c) Thẩm quyền phê duyệt
Hầu hết TSCĐ trong công ty (dây chuyền sản xuất và máy móc thiết bị đắt tiền) đều được Ban giám đốc và Hội đồng quản trị mua lại từ hợp đồng thuê tài chính. Giám đốc tài chính tìm hiểu, đưa ra quyết định mua và thỏa thuận
khoản thanh toán chi phí thuê tài chính qua ngân hàng.
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng M