Nam
Xuất phỏt từ kiến nghị về vấn đề lập dự phũng giảm giỏ TSCĐ, hệ thống tài khoản kế toỏn Việt Nam cần bổ sung thờm tài khoản 219 “Dự phũng giảm giỏ TSCĐ”
Tài khoản này sẽ được sử dụng để phản ỏnh tỡnh hỡnh hiện cú và sự biến động của cỏc khoản dự phũng giảm giỏ TSCĐ.
Tài khoản 219 “Dự phũng giảm giỏ TSCĐ” phản ỏnh cỏc khoản dự phũng giảm giỏ TSCĐ khi cú những bằng chứng tin cậy về sự giảm giỏ thường xuyờn, liờn tục của TSCĐ thuộc DN.
• Khi hạch toỏn tài khoản 219 “Dự phũng giảm giỏ TSCĐ” cần tụn trọng một số qui định sau:
- Dự phũng giảm giỏ TSCĐ được lập vào cuối niờn độ kế toỏn, trước khi lập bỏo cỏo tài chớnh.
- Việc lập dự phũng giảm giỏ TSCĐ phải lập cho từng loại tài sản khi cú bằng chứng tin cậy về sự giảm giỏ cú thể xảy ra.
- Cuối niờn độ kế toỏn, căn cứ vào số lượng, giỏ trị của TSCĐ xỏc định khoản dự phũng giảm giỏ TSCĐ phải lập cho niờn độ kế toỏn tiếp theo.
- Qui định bổ sung chế độ tài chớnh DN: việc trớch lập cỏc khoản dự phũng giảm giỏ TSCĐ khụng được vượt quỏ số lợi nhuận phỏt sinh của DN (sau khi đó hoàn nhập cỏc khoản trớch lập dự phũng năm trước) với cỏc điều kiện sau:
+ Chỉ những TSCĐ tại thời điểm lập bỏo cỏo tài chớnh cú giỏ trị cú thể thu hồi thấp hơn giỏ trị ghi trờn sổ kế toỏn của TSCĐ đú;
+ TSCĐ đú phải thuộc bộ phận sản xuất kinh doanh và thuộc quyền sở hữu của DN.
+ Cú chứng từ, hoỏ đơn hợp lý, hợp lệ hoặc cỏc chứng từ khỏc chứng minh giỏ vốn TSCĐ.
Cỏc loại TSCĐ khi khụng đủ cỏc điều kiện trờn thỡ khụng được lập dự phũng.
- DN phải lập hội đồng để thẩm định mức độ giảm giỏ TSCĐ. Hội đồng do Giỏm đốc thành lập với cỏc thành phần bắt buộc là: Giỏm đốc, Kế toỏn trưởng, Trưởng phũng vật tư hoặc phũng kinh doanh.
• Phương phỏp lập dự phũng giảm giỏ TSCĐ:
Tại thời điểm cuối kỳ kế toỏn năm, khi giỏ trị cú thể thu hồi của một loại TSCĐ thấp hơn giỏ trị ghi sổ của nú thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ cho loại TSCĐ đú. Số dự phũng giảm giỏ TSCĐ được lập là số chờnh lệch giữa giỏ trị ghi sổ của TSCĐ lớn hơn giỏ trị cú thể thu hồi của chỳng. Trong đú:
+ Giỏ trị ghi sổ kế toỏn là giỏ trị của tài sản được ghi nhận trong bảng cõn đối kế toỏn sau khi trừ đi phần khấu hao luỹ kế và khoản lỗ luỹ kế do giảm giỏ trị.
+ Giỏ trị cú thể thu hồi là giỏ cao hơn giữa giỏ trị thuần cú thể thực hiện được và giỏ trị sử dụng của TSCĐ.
+ Giỏ trị thuần cú thể thực hiện là giỏ cú thể thu được từ việc bỏn TSCĐ trong một giao dịch tay đụi giữa cỏc bờn hiểu biết lẫn nhau, sau khi trừ đi cỏc khoản chi phớ nhượng bỏn, thanh lý phỏt sinh.
+ Giỏ trị sử dụng là giỏ trị hiện tại của cỏc luồng tiền được ước tớnh trong tương lai dự tớnh thu được từ việc tiếp tục sử dụng một loại TSCĐ và từ việc thanh lý TSCĐ đú khi hết thời hạn sử dụng.
Theo chuẩn mực số 03 của Việt Nam thỡ: “Giỏ trị cú thể thu hồi là giỏ trị ước tớnh thu được trong tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm cả giỏ trị thanh lý của chỳng”.
Theo quan điểm của chỳng tụi, giỏ trị cú thể thu hồi của TSCĐ là giỏ trị cú thể thu được từ việc tiếp tục sử dụng hoặc nhượng bỏn TSCĐ đú. Cho nờn, nếu TSCĐ được tiếp tục sử dụng thỡ giỏ trị thu được từ việc sử dụng TSCĐ chớnh là giỏ trị sử dụng, cũn nếu nhượng bỏn TSCĐ thỡ giỏ trị thu được từ việc nhượng bỏn TSCĐ chớnh là giỏ trị thuần cú thể thực hiện được.
DN căn cứ vào tỡnh hỡnh giảm giỏ, số lượng từng loại TSCĐ để xỏc định mức dự phũng theo cụng thức: Mức trớch lập dự phũng giảm giỏ TSCĐ cho năm kế hoạch = Số lượng TSCĐ giảm giỏ tại thời điểm cuối năm bỏo cỏo. x Giỏ ghi sổ kế toỏn của TSCĐ - Giỏ trị cú thể thu hồi của TSCĐ tại thời điểm cuối năm bỏo cỏo.
• Kết cấu của Tài khoản 219 “Dự phũng giảm giỏ TSCĐ”
- Bờn Nợ: Giỏ trị dự phũng giảm giỏ TSCĐ được hoàn nhập làm giảm chi phớ sản xuất, kinh doanh.
- Bờn Cú: Giỏ trị dự phũng giảm giỏ TSCĐ đó lập tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh.
- Số dư bờn Cú: Giỏ trị dự phũng giảm giỏ TSCĐ. Tài khoản chi tiết
- Tài khoản 2192 “Dự phũng giảm giỏ TSCĐ thuờ tài chớnh” - Tài khoản 2193 “Dự phũng giảm giỏ TSCĐ vụ hỡnh”
• Phương phỏp hạch toỏn dự phũng giảm giỏ TSCĐ
- Cuối niờn độ kế toỏn, nếu xỏc định được khoản dự phũng giảm giỏ TSCĐ phải trớch lập năm nay lớn hơn khoản dự phũng giảm giỏ TSCĐ đó lập ở cuối niờn độ kế toỏn năm trước, thỡ trớch lập thờm phần chờnh lệch, kế toỏn ghi:
Nợ TK 632 Giỏ vốn hàng bỏn (Chi tiết dự phũng giảm giỏ TSCĐ) Cú TK 219 Dự phũng giảm giỏ TSCĐ
- Cuối niờn độ kế toỏn, nếu xỏc định được khoản dự phũng giảm giỏ TSCĐ phải trớch lập năm nay nhỏ hơn khoản dự phũng giảm giỏ TSCĐ đó lập ở cuối niờn độ kế toỏn năm trước, thỡ hoàn nhập phần chờnh lệch, kế toỏn ghi: Nợ TK 219 Dự phũng giảm giỏ TSCĐ
Cú TK 632 Giỏ vốn hàng bỏn (Chi tiết dự phũng giảm giỏ TSCĐ)
• Sơ đồ kế toỏn dự phũng giảm giỏ TSCĐ.
TK 632 TK 219 TK 632 Hoàn nhập phần chờnh lệch cao Trớch thờm số chờnh lệch thấp hơn số phải trớch năm (N + 1). hơn số phải trớch năm (N + 1)