♦ Kế toỏn chi tiết TSCĐ
Trờn cơ sở việc phõn loại TSCĐ thỡ toàn bộ TSCĐ của DN được theo dừi chặt chẽ cả ba loại giỏ: Nguyờn giỏ, giỏ trị hao mũn, giỏ trị cũn lại. Nhờ đú, phản ỏnh được tổng số vốn đầu tư mua sắm, xõy dựng TSCĐ và trỡnh độ trang bị, hiện trạng cơ sở vật chất kỹ thuật của sản xuất kinh doanh.
Tại cỏc DN LD sản xuất ụtụ Việt Nam, TSCĐ được xỏc định đỳng nguyờn giỏ ngay khi nhận về, cỏch xỏc định giống chế độ hiện hành, đõy là bước khởi đầu quan trọng giỳp DN cú thể hạch toỏn chớnh xỏc TSCĐ theo đỳng giỏ trị của nú. Mọi TSCĐ đều được quản lý theo hồ sơ, ghi chộp trờn sổ sỏch kế toỏn cả về số lượng lẫn giỏ trị, khụng chỉ theo dừi trờn tổng số mà cũn theo dừi riờng theo từng loại thậm chớ theo từng tài sản, khụng chỉ quản lý theo tỡnh hỡnh sử dụng mà cũn quản lý theo địa điểm sử dụng TSCĐ giao cho Văn phũng hay Chi nhỏnh nào thỡ nơi đú chịu trỏch nhiệm quản lý, sử dụng. Bằng những biện phỏp này, khụng chỉ mang tớnh hỡnh thức quản lý số lượng tài sản mà nú thực sự cú ý nghĩa trong việc theo dừi, sử dụng tài sản, bảo dưỡng kịp thời theo kế hoạch hay ngoài kế hoạch. TSCĐ khi cấp phỏt hay điều chuyển đều cú quyết định. Trong khi sử dụng mọi TSCĐ được tớnh và trớch khấu hao đầy đủ đưa vào giỏ thành theo tỷ lệ Nhà nước quy định, đồng thời xỏc định mức hao mũn và giỏ trị cũn lại để cú kế hoạch đầu tư đổi mới. Ngoài ra, hàng năm DN đều tổ chức kiểm kờ vào cuối năm, vừa để kiểm tra TSCĐ về mặt hiện vật, vừa xử lý trỏch nhiệm vật chất đối với cỏc trường hợp hư hỏng, mất mỏt một cỏch kịp thời, đỳng chế độ quy định.
Trong quỏ trỡnh hạch toỏn chi tiết TSCĐ, kế toỏn DN khụng lập thẻ TSCĐ mà ghi vào phiếu hạch toỏn, sổ TSCĐ và tổng hợp trờn bảng tổng hợp tỡnh hỡnh tăng, giảm TSCĐ.
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toỏn chi tiết TSCĐ tại Liờn doanh sx ụtụ Hoà Bỡnh (VMC)
Tuy nhiờn, việc tổ chức kế toỏn chi tiết theo hỡnh thức đỏnh số hiệu cho từng tờn TSCĐ mới chỉ thể hiện trờn bảng danh mục TSCĐ (hoặc bảng đăng ký mức khấu hao TSCĐ), cũn trờn hiện vật TSCĐ khụng thể hiện. Số hiệu TSCĐ được qui định của từng DN (nếu cú) chưa hợp lý, chưa thể hiện được mối liờn hệ giữa kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị, giữa kế toỏn với cỏc qui định quản lý TSCĐ của Nhà nước…
♦ Kế toỏn tổng hợp TSCĐ
- Phương phỏp tớnh khấu hao TSCĐ đang ỏp dụng tại DN:
Hiện nay, tại cỏc liờn doanh sản xuất ụtụ Việt nam, kế toỏn tiến hành trớch khấu hao dựa trờn Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chớnh về chế độ quản lý và trớch khấu hao TSCĐ. Theo quy định này, cỏc DN cú thể chủ động lựa chọn phương phỏp khấu hao cũng nh thời gian khấu hao cho TSCĐ trong khung thời gian theo quy định.
Việc nghiờn cứu cỏc nhõn tố tỏc động đến TSCĐ trong quỏ trỡnh sử dụng cú ý nghĩa quan trọng đối với tổ chức quản lý sử dụng TSCĐ. Mặt khỏc, giỳp cỏc nhà quản lý đưa ra được những quyết định cú cơ sở khoa học, hợp lý đỳng đắn về việc xỏc định thời gian sử dụng tài sản, lựa chọn phương phỏp khấu hao TSCĐ trong quỏ trỡnh sử dụng.
Chứng từ TSCĐ
(hồ sơ giao nhận) hạch toánPhiếu Sổ TSCĐ
Cỏc DN ỏp dụng phương phỏp khấu hao đường thẳng cho hầu hết cỏc TSCĐ và tiến hành trớch khấu hao theo năm. Tuy nhiờn, do đặc thự của ngành cụng nghiệp sản xuất ụtụ nờn cú liờn doanh như liờn doanh sản xuất ụtụ Hoà Bỡnh (VMC) đồng thời ỏp dụng cả phương phỏp khấu hao theo sản lượng đối với một số tài sản cú giỏ trị lớn và trực tiếp liờn quan đến việc sản xuất sản phẩm như dõy chuyền lắp rỏp xe ụtụ, dõy chuyền sơn tĩnh điện. Đõy là những tài sản mà bản thõn nú phải chịu những tỏc động rất lớn trong bối cảnh cỏch mạng khoa học và kỹ thuật phỏt triển nhanh chúng nh hiện nay. Cỏc hóng xe liờn tục đưa ra cỏc model mới đũi hỏi phải cú cỏc dõy chuyền lắp rỏp mới, cũng như việc mở rộng qui mụ hoạt động SXKD do sự phỏt triển nhanh chúng của bản thõn cỏc DN, sẽ làm cho tài sản hiện cú trở nờn khụng phự hợp, khụng đỏp ứng được yờu cầu của hoạt động kinh doanh đũi hỏi phải cú sự thay thế bằng tài sản khỏc. Vỡ vậy khi đầu tư tài sản, cỏc liờn doanh đều phải dự kiến trước được sự đỏp ứng của tài sản với qui mụ sản xuất kinh doanh trong tương lai của DN mỡnh.
Vớ dụ như đối với tài sản là dõy chuyền lắp rỏp xe BMW 318i của liờn doanh sản xuất ụtụ Hoà Bỡnh (VMC), Theo hợp đồng hợp tỏc kinh doanh,tập toàn BMW (Đức) chỉ cho phộp VMC sản xuất 800 xe BMW 318i, vỡ vậy DN phải tiến hành khấu hao theo sản lượng để đảm bảo thu hồi được số vốn đầu tư cho dõy chuyền lắp rỏp này, trỏnh trường hợp tài sản khụng cũn sử dụng nữa mà giỏ trị cũn lại trờn sổ vẫn cũn lớn.
Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyờn giỏ của TSCĐ thay đổi thỡ cỏc liờn doanh cũng xỏc định lại mức khấu hao trung bỡnh năm bằng cỏch lấy giỏ trị cũn lại của TSCĐ chia cho thời gian sử dụng xỏc định lại hoặc thời gian sử dụng lại được xỏc định là chờnh lệch giữa thời gian sử dụng đó đăng ký trừ thời gian sử dụng của TSCĐ. Thời gian sử dụng của TSCĐ tại
cỏc liờn doanh này được xỏc định thống nhất trong năm tài chớnh trong phạm vi khung quy định của Bộ tài chớnh.
- Hạch toỏn khấu hao TSCĐ
Hàng quý, kế toỏn căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ để tớnh khấu hao và phõn bổ cho cỏc đơn vị sử dụng. Khấu hao TSCĐ trong DN phõn bổ cho hai khối là khối quản lý và khối sản xuất. Những TSCĐ dựng cho khối quản lý khi trớch khấu hao phõn bổ vào chi phớ quản lý DN, những TSCĐ dựng cho khối sản xuất khi trớch khấu hao phõn bổ vào chi phớ sản xuất. Kế toỏn khụng lập bảng tớnh và phõn bổ khấu hao theo quy định hiện hành. Mức khấu hao hàng quý được tớnh trờn cơ sở chứng từ tăng giảm TSCĐ và sổ chi tiết TSCĐ lập cho toàn cụng ty.
- Hạch toỏn sửa chữa TSCĐ tại DN
Trong quỏ trỡnh tham gia vào sản xuất kinh doanh, những hao mũn hỏng húc xảy ra đối với TSCĐ trong DN là khụng thể trỏnh khỏi. Vỡ vậy để phục hồi năng lực hoạt động của TSCĐ, đảm bảo an toàn trong lao động sản xuất kinh doanh cần thiết phải tiến hành sửa chữa, thay thế những bộ phận, chi tiết của TSCĐ bị hao mũn, hư hỏng cú ảnh hưởng đến hoạt động của TSCĐ. Khi phỏt hiện TSCĐ cú những hư hỏng cần sửa chữa, bộ phận sử dụng sẽ lập giấy đề nghị sửa chữa để gửi lờn bộ phận phụ trỏch thiết bị, phú giỏm đốc, giỏm đốc để xin phờ duyệt. Khi giấy đề nghị được duyệt, DN sẽ tiến hành sửa chữa. Thụng thường, DN tiến hành sửa chữa những hư hỏng này theo phương thức thuờ ngoài (giao thầu).
Hàng năm, trờn cơ sở kết quả kiểm kờ và kiểm tra kỹ thuật của TSCĐ, DN lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ. Tuy nhiờn, việc kiểm tra hiện trạng cũng nh lập kế hoạch sửa chữa cũn sơ sài, mang tớnh hỡnh thức. Kế toỏn khụng trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ mà phõn bổ dần chi phớ(sửa chữa vào chi phớ sản xuất chung cỏc kỳ sau khi phỏt sinh nghiệp vụ sửa
chữa. Như vậy xột về bản chất, những hoạt động sửa chữa lớn TSCĐ tại DN đều là sửa chữa ngoài kế hoạch.
- Tổ chức ghi sổ kế toỏn tổng hợp :
Hiện nay cỏc liờn doanh sản xuất ụtụ tại Việt Nam đều ỏp dụng phần mềm kế toỏn trong quản lý và hạch toỏn tổng hợp TSCĐ nh Simply accounting software (VMC), Exact (Toyota), Perfect (ford). Tuy mỗi phần mềm kế toỏn cú những ưu điểm riờng trong quản lý TSCĐ nhưng về quy trỡnh hạch toỏn tổng hợp vẫn tuõn theo những nguyờn tắc chung qui định trong chế độ kế toỏn DN cho dự cỏc DN này cú ỏp dụng hỡnh thức sổ kế toỏn nào đi nữa. Cỏc phần mềm kế toỏn TSCĐ này đều cú chức năng tớnh, điều chỉnh và kết chuyển số khấu hao vào sổ cỏi, cho phộp người sử dụng phõn bổ khấu hao theo nhiều tiờu thức khỏc nhau như nguồn vốn, loại tài sản, bộ phận sử dụng... Đối với cỏc tài sản mua mới, tăng giảm trong kỳ, kế toỏn tập hợp chứng từ định khoản vào nhật ký chứng từ hoặc nhật ký chung, sau đú được nhập vào phần mềm kế toỏn TSCĐ. Từ cỏc dữ liệu trong phần mềm kế toỏn này cho phộp đưa ra cỏc bỏo cỏo tài chớnh theo qui định của Nhà nước và cú thể chỉnh sửa khi cú thay đổi của Nhà nước.
♦ Kế toỏn TSCĐ trong cỏc liờn doanh sản xuất ụtụ tại Việt Nam về cơ bản tuõn thủ theo đỳng cỏc qui định của chế độ quản lý và kế toỏn. Nhưng trong quỏ trỡnh kế toỏn từng nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh cú liờn quan đến TSCĐ cũn cú những điểm cần chỳ ý sau:
- Việc xỏc định nguyờn giỏ để kế toỏn ghi nhận ban đầu TSCĐ vẫn cũn cú DN chưa tớnh đỳng, tớnh đủ cỏc chi phớ đó bỏ ra để cú được tài sản mà chỉ phản ỏnh theo giỏ mua, cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan kế toỏn ghi nhận vào chi phớ của hoạt động kinh doanh.
- Khi mua nhà cửa, vật kiến trỳc làm văn phũng, cửa hàng trong đú bao gồm cả đất sử dụng, kế toỏn khụng xỏc định riờng giỏ trị “quyền sử dụng đất” dể ghi vào TSCĐ vụ hỡnh mà thường tớnh gộp vào giỏ trị của TSCĐ hữu hỡnh. - Khi tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ trong đú cú cải tạo nõng cấp, toàn bộ chi phớ thường được phõn bổ toàn bộ vào chi phớ SXKD.