II. Nếu đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, các nghiệp vụ kinh tế thay đổi như sau:
b.Nội dung và kết cấu bảng cân đối kế tốn
Nội dung của bảng cân đối kế tốn thể hiện qua hệ thống các chỉ tiêu phản ánh tình hình tài sản và nguồn vốn. Các chỉ tiêu này được phân loại, sắp xếp thành từng loại và được mã hố để thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu cũng như việc xử lý trên máy tính.
Thơng thường số liệu được phản ánh trên bảng cân đối kế tốn là số đầu năm và số cuối các kỳ kế tốn (quý, 6 tháng, 9 tháng và năm).
Bảng cân đối kế tốn được kết cấu gồm hai phần, dưới dạng cân đối số dư các tài khoản:
- Phần tài sản: Phản ánh tồn bộ giá trị thực tếï và kết cấu tài sản của đơn vị tại thời điểm đầu năm và cuối các kỳ kế tốn tương ứng.
- Phần nguồn vốn: phản ánh tồn bộ giá trị và kết cấu nguồn vốn của đơn vị tại
thời điểm đầu năm và cuối các kỳ kế tốn tương ứng.
Về hình thức bảng cân đối kế tốn cĩ thể kết cấu theo kiểu một bên ( kiểu nối tiếp) hoặc hai bên (kiểu song song). Theo quy định hiện nay, bảng cân đối kế tốn của các doanh nghiệp được kết cấu theo kiểu một bên.
(1) Phần tài sản
Phần tài sản bao gồm các loại tài sản được sắp xếp theo khả năng chuyển đổi thành tiền giảm dần. Do vậy tài sản được sắp xếp theo trật tự sau:
+ Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn, gồm:
- Vốn bằng tiền: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển
- Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn: đầu tư chứng khốn ngắn hạn, đầu tư
- Các khoản phải thu: phải thu khách hàng, trả trước cho người bán, thuế giá trị gia tăng được khấu trừ, phải thu nội bộ, các khoản phải thu khác và dự phịng các khoản phải thu khĩ địi.
- Hàng tồn kho: gồm các loại hàng tồn kho sắp xếp theo trật tự như trong hệ
thống tài khoản.
- Các tài sản lưu động khác: tạm ứng, chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển, tài sản thiếu chờ xử lý...
+ Tài sản cố định và đầu tư dài hạn, gồm:
- Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định thuê tài chính, tài sản cố định vơ hình
- Các khoản đầu tư tài chính dài hạn khác
- Chi phí xây dựng cơ bản dở dang
- Các khoản ký quỹ, ký cược dài hạn.
(2) Phần Nguồn vốn
Phần nguồn vốn bao gồm các loại nguồn vốn được sắp xếp theo trách nhiệm cam kết thanh tốn giảm dần, cụ thể như sau:
+ Nợ phải trả:
- Nợ ngắn hạn: vay ngắn hạn, phải trả cho người bán, người mua trả tiền trước, thuế và các khoản phải nộp, phải trả cơng nhân viên, phải trả nội bộ và các khoản phải trả phải nộp khác.
- Nợ dài hạn: vay dài hạn, nợ dài hạn khác.
+ Nguồn vốn chủ sở hữu:
- Nguồn vốn, quỹ, bao gồm:
. Nguồn vốn kinh doanh
. Chênh lệch đánh giá lại tài sản . Chênh lệch tỷ giá
. Các quỹ chuyên dùng: quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài chính, nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Lợi nhuận chưa phân phối.
- Nguồn kinh phí, quỹ khác, bao gồm: quỹ dự phịng về trợ cấp mất việc làm,
(3) Ngồi ra trên bảng cân đối kế tốn cịn cĩ phần các chỉ tiêu ngồi bảng
Phần ngồi bảng cân đối kế tốn gồm các chỉ tiêu: . Tài sản thuê ngồi
. Vật tư hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng . Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi
. Nợ khĩ địi đã xử lý . Ngoại tệ các loại
. Hạn mức kinh phí cịn lại
. Nguồn vốn khấu hao cơ bản hiện cĩ
(Xem mẫu bảng cân đối kế tốn ở cuối phần tổng hợp - cân đối)
6.2.1.2 Phân tích tính cân đối của bảng cân đối kế tốn
Khi lập bảng cân đối kế tốn cần chú ý một tính chất hết sức quan trọng, đĩ là tính Cân đối. Nĩ được biểu hiện thành sự cân bằng giá trị giữa phần Tài sản và phần Nguồn vốn tại mọi thời điểm.
Vậy ta luơn cĩ: Tổng giá trị Tài sản = Tổng Nguồn vốn
Ký hiệu: TS = NV
Để chứng minh tính cân đối trên, người ta xét một nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh tại thời điểm đầu kỳ - khi tính cân đối đã được thiết lập trên bảng cân đối kế tốn. Một nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh cĩ thể thuộc một trong bốn loại quan hệ đối ứng đã được giới thiệu ở chương 3, ta lần lượt xét từng loại quan hệ đối ứng:
Với giả thiết đầu kỳ là Tổng giá trị Tài sản = Tổng Nguồn vốn
Ký hiệu TS0 = NV0 ( **)
* Trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đang xét thuộc quan hệ đối ứng loại I ( Tài sản này tăng đồng thời tài sản khác giảm với cùng một lượng giá trị)
Trong trường hợp này, khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh sẽ làm cho một tài sản tăng lên lượng giá trị bằng “ x ” và một tài sản khác giảm xuống một lượng giá trị cũng bằng“ x”. Sau khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính hồn thành, ta cĩ:
Tổng giá trị tài sản: TS 1= TS0 + x - x = TS 0
Tổng nguồn vốn: NV1 = NV0 Từ đĩ suy ra: TS 1 = NV1 (1)
Điều này cho thấy sau khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính thuộc quan hệ đối ứng loại I phát sinh và hồn thành, tổng tài sản vẫn luơn cân bằng với tổng nguồn vốn và tính cân đối trước khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh vẫn khơng đổi.
* Trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đang xét thuộc quan hệ đối ứng loại II ( Nguồn vốn này tăng đồng thời Nguồn vốn khác giảm với cùng một lượng giá trị)
Trong trường hợp này, khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh sẽ làm cho một nguồn vốn tăng lên lượng giá trị bằng “ y ” và một nguồn vốn khác giảm xuống một lượng giá trị cũng bằng “ y”. Sau khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính hồn thành, ta cĩ:
Tổng giá trị tài sản: TS2 = TS0
Tổng nguồn vốn: NV2 = NV0 + y - y = NV0
Từ đĩ suy ra: TS2 = NV2 (2)
Vậy sau khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính thuộc quan hệ đối ứng loại II phát sinh và hồn thành, tổng tài sản vẫn luơn cân bằng với tổng nguồn vốn và tính cân đối trước khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh vẫn khơng đổi.
* Trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đang xét thuộc quan hệ đối ứng loại III ( Tài sản tăng đồng thời Nguồn vốn tăng với cùng một lượng giá trị)
Trong trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chính thuộc quan hệ đối ứng loại III phát sinh sẽ làm cho tài sản tăng lên một lượng giá trị bằng “ z ” đồng thời nguồn vốn cũng tăng lên một lượng giá trị bằng “ z”. Sau khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính hồn thành, ta cĩ:
Tổng giá trị tài sản: TS3 = TS0 + z (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng nguồn vốn: NV3 = NV0 + z
Kết hợp với biểu thức (**) suy ra: TS3 = NV3 (3)
Điều này cho thấy so với ban đầu, sau khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và hồn thành thì tổng tài sản và tổng nguồn vốn cùng tăng lên một lượng giá trị, tuy nhiên tổng tài sản vẫn cân bằng với tổng nguồn vốn, cho nên tính cân đối vẫn cịn tồn tại nhưng ở mức cao hơn.
* Trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đang xét thuộc quan hệ đối ứng loại IV( Tài sản giảm đồng thời Nguồn vốn giảm với cùng một lượng giá trị)
Trong trường hợp này, khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh sẽ làm cho tài sản giảm xuống một lượng giá trị bằng “ t ” đồng thời nguồn vốn cũng giảm xuống một lượng giá trị bằng “ t ”. Sau khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính hồn thành, ta cĩ:
Tổng giá trị tài sản: TS4 = TS0 - t
Tổng nguồn vốn: NV4 = NV0 - t
Vậy so với ban đầu, sau khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và hồn thành thì tổng tài sản và tổng nguồn vốn cùng giảm xuống một lượng giá trị, tuy nhiên tổng tài sản vẫn cân bằng với tổng nguồn vốn, cho nên tính cân đối vẫn cịn tồn tại nhưng ở mức thấp hơn.
Kết luận: "Trên Bảng cân đối kế tốn luơn luơn cĩ sự cân đối giữa Tài sản và Nguồn vốn ".
6.2.1.3 Mối liên hệ giữa bảng cân đối kế tốn với tài khoản kế tốn
Giữa bảng cân đối kế tốn và các tài khoản kế tốn cĩ mối liên hệ mật thiết với nhau. Bảng cân đối kế tốn và tài khoản kế tốn cùng được sử dụng để phản ánh tài sản và nguồn vốn. Trong đĩ:
- Bảng cân đối kế tốn phản ánh một cách tổng quát, tồn diện ở trạng thái tĩnh tại thời điểm lập bảng.
- Tài khoản kế tốn phản ánh tài sản và nguồn vốn theo từng loại ở các trạng thái tĩnh thơng qua số dư của tài khoản và trạng thái vận động thơng qua số phát sinh của tài khoản. Do vậy số liệu phản ánh trên bảng cân đối kế tốn và trên các tài khoản kế tốn luơn bổ sung cho nhau, cung cấp thơng tin cho cơng tác quản lý tổng quát, tồn diện, thường xuyên và liên tục đối với tồn bộ hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị.
Ngồi ra, bảng cân đối kế tốn và tài khoản kế tốn cịn cĩ mối quan hệ chặt chẽ trong chu trình kế tốn, cụ thể như sau:
- Đầu kỳ, căn cứ vào số liệu của bảng cân đối kế tốn để mở sổ, ghi số dư đầu kỳ vào sổ kế tốn (tài khoản kế tốn).
- Trong kỳ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi trực tiếp vào sổ kế tốn (tài khoản kế tốn)
- Cuối kỳ, số dư rút ra trên sổ kế tốn (tài khoản kế tốn) làm căn cứ để lập bảng cân đối kế tốn.
6.2.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
6.2.2.1 Nội dung và kết cấu của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh a. Khái niệm a. Khái niệm
Báo cáo kết quả kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp; tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước về thuế và các khoản phải nộp khác trong một thời kỳ nhất định (gọi tắt là kỳ báo cáo).
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là nguồn cung cấp thơng tin tài chính cần thiết đối với bản thân doanh nghiệp, các cơ quan chức năng và các đối tượng khác cĩ liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp. Nĩ là căn cứ quan trọng để đánh giá và phân tích tình hình, kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.