Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư

- Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán.

c. Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư

Việc thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư cho từng khoản mục trên BCTC được tiến hành theo phương pháp luận trên sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.5: Quy trình thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư

- L p TCKT - K48

Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro tiềm tàng với khoản mục đang kiểm toán

Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với chu trình kiểm toán đang được thực hiện

Thiết kế, dự đoán kết quả trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm phân tích

Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư của khoản mục được xét để thoả mãn các mục tiêu kiểm soát đặc thù

- Các thủ tục kiểm toán - Quy mô mẫu chọn - Khoản mục được chọn

• Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục đang kiểm toán

Thông qua việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ ước lượng này cho từng khoản mục trên BCTC, KTV xác định mức sai số có thể chấp nhận cho từng khoản mục. Sai số chấp nhận được của khoản mục càng thấp đòi hỏi số lượng bằng chứng kiểm toán thu thập càng nhiều và do đó các trắc nghiệm trực tiếp số dư và nghiệp vụ sẽ được mở rộng và ngược lại..

Rủi ro tiềm tàng cho từng khoản mục càng cao thì số lượng bằng chứng kiểm toán phải thu thập càng nhiều và vì thế trắc nghiệm số dư sẽ được mở rộng thêm và ngược lại.

• Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu trình kiểm toán được thực hiện

Quá trình kiểm soát hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soát đối với chu trình, do đó số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong các trắc nghiệm trực tiếp số dư và nghiệp vụ sẽ giảm xuống, theo đó chi phí kiểm toán giảm xuống và ngược lại.

• Thiết kế, dự đoán kết quả trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích.

Các hình thức trắc nghiệm kiểm toán này được thiết kế với dự kiến sẽ đạt được một số kết quả nhất định. Các kết quả này theo dự kiến của KTV sẽ ảnh hưởng đến việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư tiếp theo.

• Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục đang xem xét

Các trắc nghiệm trực tiếp số dư được thiết kế dựa trên kết quả ước tính của trắc nghiệm kiểm toán trước đó và chúng được thiết kế làm các phần:

- Các thủ tục kiểm toán: Đây là phần khó nhất của toàn bộ quá trình lập kế hoạch kiểm toán, việc thiết kế các thủ tục này đòi hỏi những phán xét nghề nghiệp quan trọng.

- Quy mô chọn mẫu: Quy mô mẫu chọn dùng cho các khảo sát chi tiết số dư được xác định theo các phương pháp chọn mẫu thống kê để ước tính sai số bằng tiền trong tổng thể đang được kiểm toán, từ đó chọn ra quy mô mẫu thích hợp.

- Khoản mục được chọn: Sau khi đã xác định được quy mô mẫu, các KTV thường chọn mẫu ngẫu nhiên bằng bảng số ngẫu nhiên, chương trình máy tính hoặc dùng phương pháp chọn mẫu hệ thống để xác định các phần tử đại diện.

- Thời gian thực hiện: Phần lớn các trắc nghiệm trực tiếp số dư được thực hiện vào thời điểm cuối kỳ (kết thúc niên độ kế toán). Tuy nhiên, đối với các khách hàng muốn công bố BCTC sớm ngay sau khi lập bảng cân đối tài sản, thì những trắc nghiệm trực tiếp số dư tốn nhiều thời gian sẽ được làm từ giữa kỳ và KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung vào cuối năm để cập nhật các số dư đã kiểm toán giữa kỳ thành số dư cuối

kỳ. Trên thực tế khi đã được thiết kế, các thủ tục kiểm toán ở các hình thức trắc nghiệm trên sẽ được kết hợp và sắp xếp lại theo một chương trình kiểm toán.