2.1.2.1 Khái niệm cưỡng chế thuế, quản lý cưỡng chế thuế
Cưỡng chế thuế là việc làm của cơ quan thuế nếu ựến thời hạn quy ựịnh ựược ghi trong thông báo nợ thuế hoặc trong quyết ựịnh xử phạt vi phạm hành chắnh về thuế nhưng cá nhân hoặc tổ chức vi phạm về thuế không tự nguyện chấp hành quyết ựịnh của cơ quan thuế thì bị bắt buộc phải thực hiện nghĩa vụ thuế bằng các biện pháp cưỡng chế thuế [26].
Quản lý cưỡng chế thuế là việc cơ quan thuế và các cơ quan bảo vệ pháp luật áp dụng các biện pháp buộc người nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ thuế [26]
để công tác cưỡng chế thuế ựạt hiệu quả tối ựa và chi phắ cưỡng chế là tối thiểu thì thông thường việc cưỡng chế thuế chỉ ựược thực hiện sau khi cơ quan thuế ựã áp dụng ựầy ựủ các biện pháp quản lý ựôn ựốc thu nợ của mình nhưng vẫn không thu ựủ tiền vào NSNN. Chắnh vì vậy, ựể ựảm bảo thu ựúng, thu ựủ tiền thuế thì
cưỡng chế thuế ựược coi là công cụ bắt buộc ựể nâng cao hiệu lực của pháp luật thuế và ựể góp phần chống thất thu NSNN.
2.1.2.2 đặc ựiểm của cưỡng chế thuế
Cưỡng chế thuế là hành vi thi hành pháp luật về thuế
Cưỡng chế thuế là một trong các công tác quan trọng áp dụng ựối với những người nợ thuế không tự nguyện chấp hành quyết ựịnh của cơ quan thuế nhằm mục ựắch ựảm bảo thu ựúng, thu ựủ tiền thuế vào NSNN và góp phần thực hiện công bằng giữa những người nộp thuế
Cưỡng chế thuế là hành vi xuất hiện sau hành vi nợ thuế
Cưỡng chế thuế chỉ ựược thực hiện khi phát sinh các khoản nợ thuế mà cơ quan thuế ựã triển khai các biện pháp ựôn ựốc thu nợ mà vẫn chưa thu hồi ựược số tiền nợ thuế từ những người nợ thuế. Khi ựó, công tác cưỡng chế thuế sẽ phát huy ựược vai trò thu hồi tiền nợ thuế về cho NSNN.
Thực hiện các biện pháp cưỡng chế thuế ựòi hỏi có sự phối kết hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với các cơ quan thi hành pháp luật khác
Khi thực hiện công tác cưỡng chế thuế ựòi hỏi phải có sự phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan, ban, ngành chức năng như: kho bạc, công an, viện kiểm sátẦ Việc cưỡng chế thuế có liên quan ựến lợi ắch của người nộp thuế, do vậy, ựòi hỏi những thủ tục pháp lý chặt chẽ liên quan ựến chức trách của nhiều cơ quan khác nhau. Bởi vậy, việc phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với các cơ quan nhà nước khác là tất yếu, qua ựó, ựảm bảo hiệu lực và hiệu quả của cưỡng chế thuế.
2.1.2.3 Vai trò của công tác cưỡng chế thuế
Cưỡng chế thuế căn cứ vào số liệu nợ từ công tác quản lý nợ ựể tác ựộng vào tình hình tuân thủ của ựối tượng nộp thuế một cách phù hợp và tiết kiệm chi phắ tối ựa. Chắnh vì vậy, cưỡng chế thuế có vai trò tắch cực trong việc ựảm bảo việc quản lý thuế nói chung và quản lý nợ nói riêng ựạt hiệu quả, vai trò của công tác cưỡng chế thuế ựược thể hiện như sau:
Thứ nhất, cưỡng chế thuế là biện pháp nhằm ựảm bảo người nộp thuế thực hiện nghiêm luật thuế, ựồng thời ựảm bảo thu ựủ, thu ựúng, thu kịp thời tiền thuế
cho Nhà nước.
Thứ hai, cưỡng chế thuế ựảm bảo công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế. Bên cạnh những người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế, thực hiện kê khai nộp thuế ựúng thời hạn thì không ắt người nộp thuế có hiện tượng chây ỳ, dây dưa, cố tình trốn hoặc tránh nghĩa vụ nộp thuế, nộp tiền phạt vào NSNN. Tuy cơ quan thuế ựã thực hiện nhiều biện pháp quản lý nợ nhưng do nhiều nguyên nhân khác nhau như các biện pháp còn chưa thực sự phù hợp, chế tài chưa ựủ mạnh nên chưa thu hồi ựủ số tiền thuế còn nợ vào NSNN, gây ra tình trạng cạnh tranh không lành mạnh, bình ựẳng giữa các ựối tượng nộp thuế, giữa các thành phần kinh tế. Chắnh vì vậy, việc thu nợ bằng các biện pháp cưỡng chế ựóng vai trò quan trọng trong quá trình chống thất thu thuế của NSNN, ựảm bảo sự công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế của ựối tượng nộp thuế, góp phần thực hiện thu ựủ, thu ựúng, thu kịp thời số tiền thuế nộp vào NSNN.
Thứ ba, cưỡng chế thuế góp phần nâng cao ý thức về nghĩa vụ thuế của người nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế, góp phần giảm thiểu số nợ ựọng và thực hiện công bằng về nghĩa vụ thuế giữa những người tham gia nộp thuế.
2.1.2.4 Yêu cầu ựối với công tác cưỡng chế thuế
Cũng như công tác quản lý nợ, công tác cưỡng chế thuế chỉ ựạt ựược hiệu quả khi xác ựịnh ựúng mục tiêu và phải ựảm bảo các yêu cầu cụ thể như sau:
Thứ nhất, cưỡng chế thuế phải ựảm bảo tắnh hiệu lực của pháp luật nhà nước. Yêu cầu này ựòi hỏi khi ban hành các quyết ựịnh cưỡng chế thuế phải ựảm bảo ựược thực hiện thống nhất từ cấp trung ương ựến cấp ựịa phương.
Thứ hai, cưỡng chế thuế phải ựảm bảo tắnh hiệu quả của cơ quan quản lý thuế. Có nghĩa là khi thực hiện một quyết ựịnh cưỡng chế thuế thì cơ quan thuế phải ựảm bảo chi phắ thực hiện cưỡng chế là tối thiểu. Muốn thực hiện ựược yêu cầu này, ựòi hỏi trước khi ban hành các quyết ựịnh về cưỡng chế thuế cần tắnh ựến các yếu tố có thể ảnh hưởng ựến công tác thực hiện cưỡng chế như thời gian cưỡng chế, ựịa ựiểm thi hành, hình thức cưỡng chếẦ ựể công tác cưỡng chế ựạt hiệu quả nhất. Bên
cạnh ựó, cơ quan thuế cần cân nhắc kỹ lưỡng từng trường hợp nợ thuế và xác ựịnh trường hợp nào thực hiện biện pháp cưỡng chế nào là hợp lý.
Thứ ba, cưỡng chế thuế phải ựảm bảo tắnh tuân thủ pháp luật của người nộp thuế, thông qua cưỡng chế thuế góp phần nâng cao tắnh hiệu quả của pháp luật ựồng thời góp phần răn ựe, nâng cao ý thức tuân thủ của ựối tượng nộp thuế.
2.1.2.5 Qui trình cưỡng chế nợ thuế Qui ựịnh chung
a. Phạm vi, ựối tượng áp dụng
- Phạm vi áp dụng: nội dung, trình tự, thủ tục cưỡng chế nợ thuế (sau ựây viết tắt là CCNT) tại qui trình này do cơ quan thuế các cấp: Tổng cục Thuế. Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương; Chi cục thuế các quận, huyện, thị xã; công chức thuế thực hiện.
- đối tượng áp dụng: qui trình này chỉ áp dụng ựối với các trường hợp là người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế (sau ựây gọi tắt là người nợ thuế) quy ựịnh tại điều 92 Luật Quản lý thuế.
b. Nguyên tắc thực hiện khi áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế
Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế ựược thực hiện theo quy ựịnh tại điều 93 Luật Quản lý thuế. Trong quá trình thực hiện các biện pháp cưỡng chế:
- Nếu biện pháp cưỡng chế ựang áp dụng hết thời hạn thi hành, nhưng việc áp dụng biện pháp cưỡng chế này vẫn có thể thu hồi ựủ số tiền nợ thuế và người nợ thuế vẫn còn ựủ ựiều kiện ựể thực hiện biện pháp cưỡng chế ựang áp dụng, thì cơ quan thuế tiếp tục áp dụng biện pháp cưỡng chế ựó mà không cần chuyển sang biện pháp cưỡng chế kế tiếp.
- đang áp dụng biện pháp cưỡng chế sau, nhưng có ựủ cơ sở xác ựịnh việc áp dụng biện pháp cưỡng chế trước có hiệu quả hơn, có thể ban hành một (01) quyết ựịnh khác ựể áp dụng lại biện pháp cưỡng chế trước, ựồng thời, chấm dứt hiệu lực của quyết ựịnh áp dụng biện pháp cưỡng chế sau ựang áp dụng.
c. Các bước thực hiện ựối với 1 biện pháp cưỡng chế nợ thuế
- Bước 2: Thu thập, xác minh và kiểm tra thông tin - Bước 3: Tổ chức thực hiện cưỡng chế nợ thuế - Bước 4: Theo dõi quá trình thực hiện CCNT d. Trách nhiệm của cơ quan thuế
- đối với tổng cục thuế:
+ Hướng dẫn, chỉ ựạo và kiểm tra các Cục thuế thực hiện quy trình cưỡng chế nợ thuế
Phân tắch, ựánh giá tình hình thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế trên ựịa bàn, từ ựó ựề ra các biện pháp xử lý thu nợ thuế có hiệu quả trên cả nước
+ Tổ chức tổng kết, ựánh giá công tác cưỡng chế nợ thuế ựể bổ sung, sửa ựổi qui trình phù hợp với thực tiễn
+ Thiết kế phần mền ứng dụng nhằm triển khai thực hiện công tác cưỡng chế nợ thuế trên toàn quốc khoa học, thuận lợi và hiệu quả
- đối với Cục thuế:
+ Tổ chức, phân công công chức quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế theo ựúng chức năng nhiệm vụ
+ Chỉ ựạo các bộ phận chức năng liên quan trong cơ quan thuế phối hợp thực hiện công việc cưỡng chế nợ thuế theo ựúng quy ựịnh tại quy trình này
+ Hướng dẫn, chỉ ựạo và kiểm tra các chi cục thuế thực hiện quy trình cưỡng chế nợ thuế
+ Thực hiện báo cáo tình hình cưỡng chế nợ thuế ựịnh kỳ theo qui ựịnh + Phân tắch, ựánh giá tình hình thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế trên ựịa bàn, theo ựó:
.đề xuất các biện pháp xử lý thu nợ thuế có hiệu quả
.Hướng dẫn chi tiết, hoặc ban hành mẫu biểu thực hiện ựể xử lý kịp thời những tình huống cụ thể trong quá trình cưỡng chế nợ thuế
.Kịp thời phản ánh những khó khăn, vướng mắc trong quá trình cưỡng chế, ựề xuất những nội dung bổ sung, sửa ựổi qui trình CCNT về Tổng cục thuế
+ Tổ chức phân công công chức QLN theo ựúng chức năng, nhiệm vụ + Chỉ ựạo các bộ phận chức năng liên quan trong cơ quan thuế phối hợp thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo ựúng quy ựịnh tại quy trình này
+ Thực hiện báo cáo tình hình cưỡng chế nợ thuế ựịnh kỳ theo quy ựịnh
Qui ựịnh cụ thể
được cụ thể hóa qua 8 sơ ựồ trong phụ lục.
+ Cưỡng chế bằng biện pháp trắch tiền từ tài khoản
+ Cưỡng chế bằng biện pháp khấu trừ một phần tiền lương hoặc một phần thu nhập
+ Cưỡng chế bằng biện pháp kê biên tài sản, bán ựấu giá tài sản kê biên
+ Cưỡng chế bằng biện pháp thu tiền, tài sản của ựối tượng bị cưỡng chế do tổ chức, cá nhân khác ựang giữ
+ Cưỡng chế bằng biện pháp dừng làm thủ tục hải quan ựối với hàng hóa nhập khẩu
+ Cưỡng chế bằng biện pháp chỉ ựịnh sử dụng hóa ựơn
+ Biện pháp thu hồi mã số thuế
+ Thu hồi giấy chứng nhận ựăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt ựộng, giấy phép hành nghề