- Công ty không lập dự phòng phải thu khó đòi.
3. Tình hình tài chính
3.1. Nhận xét chung về việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty
chứng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty
Nhận thức được tầm quan trọng của các kỹ thuật thu thập bằng chứng ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ ngày càng sử dụng phổ biến, đầy đủ và linh hoạt các kỹ thuật này trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Trong quá trình phát triển, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã không ngừng nỗ lực nâng cao chất lượng các dịch vụ mà Công ty cung cấp, hội nhập với xu hướng toàn cầu hóa nền kinh tế nói chung và lĩnh vực kiểm toán nói riêng. Cụ thể là nâng cao chất lượng bằng chứng kiểm toán và áp dụng ngày càng sâu rộng hơn các kỹ thuật thu thập bằng chứng. Kết quả đó một phần do Công ty đã xây dựng được các chính sách hợp lý, phù hợp với tiến trình phát triển.
Một là, Ban hành các quy định về chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán.
Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã ban hành các quy định cụ thể chi tiết về chương trình kiểm toán; quy trình kiểm toán; quy định về soát xét Báo cáo kiểm toán; cơ cấu tổ chức và thực hiện một cuộc kiểm toán, mẫu biểu giấy tờ làm việc và quy định tập hợp thành file kiểm toán. Hệ thống các quy định ban hành góp phần đảm bảo sự thống nhất, nhất quán trong quá trình hoạt động, là cơ sở để kiểm toán viên trong Công ty thực hiện, nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Hai là, Công ty đã xây dựng được đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp, có trình độ chuyên môn cao, có niềm đam mê công việc. A.A luôn chú trọng đến công tác đào tạo nghiệp vụ và hỗ trợ nhân viên trong Công ty tham gia các lớp cập nhật kiến thức. Vào thứ 7 hàng tuần, Công ty thường mời các chuyên gia giàu kinh nghiệm trong ngành về hướng dẫn, đào tạo nghiệp vụ cho các nhân viên trong Công ty. Trình độ chuyên môn được nâng cao là cơ sở để các kiểm toán viên hiểu rõ hơn về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán và áp dụng chúng trong các cuộc kiểm toán của Công ty. Thủ tục phân tích là một thủ tục
khó, phức tạp, đòi hỏi kiểm toán viên phải có nghiệp vụ kiểm toán vững vàng. Do đặc điểm riêng đó nên trong giai đoạn đầu khi Công ty mới thành lập, hầu như không áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán. Hiện nay, Công ty đã áp dụng thủ tục này và quy định rõ các bước công việc phải thực hiện trong chương trình kiểm toán. Mặc dù phạm vi áp dụng còn nhỏ, nhưng đây cũng là minh chứng cho sự nỗ lực của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ trong việc vận dụng đồng bộ các kỹ thuật trong thu thập bằng chứng kiểm toán.
Ba là, A.A có Ban Giám đốc, nhà quản lý có kinh nghiệm cả về chuyên môn và quản lý. Các nhà quản lý hầu hết đã có chứng chỉ CPA, là các chuyên gia ở Việt Nam và Singapore… Ban lãnh đạo và các trưởng phòng, trưởng nhóm đều được giao các nhiệm vụ cụ thể, am hiểu về đặc điểm tổ chức Công ty cũng như ưu nhược điểm của từng nhân viên để phân công trách nhiệm phù hợp. Có kinh nghiệm chuyên môn và hoạt động lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán nên Ban lãnh đạo của Công ty nhận thức rõ ảnh hưởng của việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đến độ tin cậy của bằng chứng thu thập được và ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán. Do vậy, Ban lãnh đạo Công ty luôn chỉ đạo các kiểm toán viên cần sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong quá trình tiến hành kiểm toán, đồng thời tổ chức công tác đào tạo, hướng dẫn KTV cách thức vận dụng các kỹ thuật để có hiệu quả cao.
Bên cạnh một số ưu điểm mà A.A đã đạt được trong tổ chức hoạt động kiểm toán nói chung và việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng nói riêng, Công ty vẫn còn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục.
Thứ nhất: Khó khăn trong việc vận dụng đồng bộ các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. Do hạn chế về chi phí kiểm toán, thời gian và trình độ kiểm toán viên nên Công ty chưa áp dụng đồng bộ các kỹ thuật thu thập bằng chứng cho một cuộc kiểm toán. Để áp dụng đầy đủ mọi thủ tục kiểm toán nhằm đạt được rủi ro mong muốn thấp nhất có thể đòi hỏi chi phí cuộc kiểm toán lớn, thời gian dài, KTV có nghiệp vụ vững vàng. Về mặt khách quan, thực tế ở Việt Nam các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chủ yếu là vừa và nhỏ nên không đủ
điều kiện để chịu chi phí kiểm toán quá lớn dẫn đến các công ty kiểm toán không thể áp dụng đầy đủ các thủ tục kiểm toán. Đây là hạn chế lớn ở Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ nói riêng và các công ty kiểm toán ở Việt Nam nói chung. Về mặt chủ quan, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ là một đơn vị kiểm toán còn non trẻ, trình độ chuyên môn kiểm toán viên còn hạn chế, chưa tương xứng với xu hướng phát triển của nền kinh tế trong nước, do đó còn hạn chế, lúng túng trong việc vận dụng đồng bộ các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. Mức độ áp dụng các kỹ thuật tại Công ty có thể khái quát qua bảng sau:
Bảng 24: Mức độ áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng tại Công ty
Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm
toán
Khoản mục áp dụng Mức độ áp dụng
Quan sát Áp dụng trong quá trình đánh giá HTKSNB của khách hàng, trong quá trình kiểm kê
Hạn chế sử dụng
Phỏng vấn Áp dụng với mọi khoản mục trên
BCKQKD và Bảng CĐKT. Áp dụng trong mọi cuộckiểm toán Lấy xác nhận Áp dụng đối với khoản công nợ,tiền
gửi ngân hàng, HTK tại bên thứ ba, khoản đặt trước.
Áp dụng trong mọi cuộc kiểm toán
Kiểm kê Áp dụng với khoản mục tiền mặt, HTK, TSCĐ, CCDC
Hạn chế áp dụng( chủ yếu sử dụng tài liệu của đơn vị khách hàng)
Xác minh tài liệu Áp dụng với tất cả các khoản mục trên BCKQKD và BCĐKT.
Áp dụng trong mọi cuộc kiểm toán
Tính toán Áp dụng với mọi khoản mục, tài
khoản Áp dụng trong mọi cuộckiểm toán Phân tích Thường áp dụng đối với khoản mục
trên BCKQK và các ước tính. Hạn chế áp dụng
Qua Bảng 24 nhận thấy, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chủ yếu sử dụng kỹ thuật lấy xác nhận, tính toán, xác minh tài liệu và phỏng vấn trong các cuộc kiểm toán. Kỹ thuật quan sát còn ít được sử dụng do hạn chế về thời gian kiểm toán và Công ty chưa chú trọng đúng mức đến việc đánh giá HTKSNB của khách hàng. Do không có điều kiện tham gia kiểm kê với khách thể kiểm toán vào thời điểm cuối năm tài chính nên kỹ thuật kiểm kê cũng ít được vận dụng,
chỉ thực hiện khi tài liệu kiểm kê do khách hàng cung cấp có sự bất hợp lý quá lớn. Kỹ thuật phân tích với độ phức tạp của nó cũng hạn chế được vận dụng trong các cuộc kiểm toán của Công ty.
Thứ hai: Công ty chưa chú trọng đến công tác khảo sát, lập và thẩm định kế hoạch của cuộc kiểm toán. Thông tin ban đầu thu thập chưa đầy đủ, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán còn hạn chế, hầu như chưa thực hiện, dẫn đến rủi ro kiểm toán được đánh giá chưa chính xác, ảnh hưởng đến khoanh vùng kiểm toán và việc lựa chọn kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán.
Thứ ba: Công ty chưa xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng đối tượng kiểm toán. Trong từng phần hành được phân công, các KTV chưa tiến hành lập kế hoạch cụ thể cho từng phần hành: cần thu thập bằng chứng gì, thực hiện thông qua kỹ thuật nào, thời gian tiến hành…
Thứ tư: Hạn chế về cơ sở vật chất, kinh phí hoạt động. Trang bị cơ sở vật chất còn hạn chế, chưa trang bị đầy đủ máy tính xách tay cho mỗi kiểm toán viên, kinh phí hạn chế nên khó khăn trong việc mời chuyên gia tư vấn trong một số lĩnh vực đặc thù, do đó phần nào ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.
Về việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong quá trình kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã đạt được một số thành tựu đáng kế như áp dụng đầy đủ hơn các kỹ thuật, phạm vi áp dụng được mở rộng…Tuy nhiên, vẫn còn tồn tại một số hạn chế mà Công ty cần khắc phục để nâng cao chất lượng của báo cáo kiểm toán và uy tín của Công ty trong lĩnh vực kiểm toán.